Глава 2. Характеристика основных налогов и сборов

2.1. Федеральные налоги и сборы рф

2.1.1. Налог на добавленную стоимость

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость (НДС) был введен с 1992 г. Законом РФ от 06.12.91г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в настоящее время этот закон признан утратившим силу). С 1.01.01 г. согласно ст. 1 Вводного закона Налогового кодекса РФ (гл. 21 ч. II) налог на добавленную стоимость исчисляется по новым правилам, намного превзойдя другие налоги по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ, услуг. В настоящее время НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней,²⁰ а соответственно — и в общем экономическом развитии страны.

Налог на добавленную стоимость автор рассматривает согласно основным элементам налога.

Модель НДС представлена в Приложении 2.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Добавленной стоимостью является разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных благ, отнесенных на себестоимость и издержки обращения. Учитывается увеличение стоимости на всех стадиях производства товаров (работ, услуг), налог вносится по мере их реализации.

НДС автоматически приплюсовывается к цене реализации и компенсируется посредством увеличения розничной цены товаров. Налог уплачивается конечным потребителем при покупке товаров (работ, услуг), а также на различных стадиях производства и реализации товаров.²¹

Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Это приблизило отечественную практику налогообложения к инвойсному методу или методу зачета по счетам.

Механизм взимания НДС представлен автором в Приложении 3. Налогоплательщики (субъект налогообложения) определяется статьей 143 НК РФ.

Субъектами налогообложения, т.е. плательщиками налога на добавленную стоимость, являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу Российской Феде­рации, определяемые в соответствие с Таможенным кодексом.²²

Объекты обложения НДС рассмотрены в статье 146 НК РФ.

Ими при­знаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Россий­ской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания ус­луг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущественных прав. В целях обложения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, рас­ходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации.²³

Налоговая база по НДС определяется в статье 153 НК РФ, в которой говорится, что налоговая база определяется налогоплательщи­ком самостоятельно. Формирование налоговой базы при реали­зации товаров (работ, услуг) зависит от особенностей реализа­ции произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации то­варов (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов нало­гоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных то­варов (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) нату­ральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Облагаемый НДС оборот можно условно разделить на не­сколько основных блоков, из которых четыре являются основ­ными.

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на террито­рии Российской Федерации, включая стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг).

2. Стоимость переданных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль ор­ганизаций, в том числе через амортизационные отчисления.

3. Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления.

4. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) рассчи­тывается исходя из их стоимости, исчисляемой в соответствии с ценами, определяемыми в ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС.²⁴

При реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организа­циями связи от реализации указанных услуг иностранным поку­пателям.

При реализации предприятия в целом как имущественного ком­плекса налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов предприятия.²⁵

При передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вы­чету (в том числе через амортизационные отчисления), при ис­числении налога на прибыль организаций налоговая база опре­деляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовав­ших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС.²⁶

При выполнении строительно-монтажных работ для собст­венного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на выполнение таких работ, вклю­чая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком как сумма:

• таможенной стоимости этих товаров;

• подлежащей уплате таможенной пошлины;

• подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе то­варов одного наименования, вида и марки, ввозимой на тамо­женную территорию Российской Федерации.²⁷

При определении налоговой базы должны учитываться все суммы, получение которых связано с расчетами по оплате това­ров {работ, услуг).

Налоговый период по НДС с 1 января 2008 г. для всех налого­плательщиков (в том числе исполняющих обязанности налого­вых агентов) устанавливается как квартал.

Ставки налога на добавленную стоимость. Для расчета НДС предусматриваются три ставки налога: 0, 10 и 18%.

Согласно статье 164 НК РФ ставка НДС в размере 0% применяется при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный характер экспорта;

2. работ (услуг), непосредственно связанных с производст­вом и реализацией товаров, перечисленных выше.

3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;²⁸

5. и других товаров, услуг и работ, припасов

Ставка налога 10% применяется при реализации следующих това­ров (п. 2 ст. 164 НК РФ):

1. продовольственные товары;

2. товары для детей;

3. периодические печатные издания;

4. медицинские товары

Налогообложение всех остальных товаров (работ, услуг)производится по налоговой ставке 18%.²⁹

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной торговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок. Алгоритм определения расчетной ставки достаточно прост: НДС = (НДС х 100) / (100 + НДС).³⁰

Порядок исчисления НДС определяет 166 статья Налогового кодекса Российской федерации, согласно которой сумма налога начисляется отдельно по каждой подлежащей налогообложению операции как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма подлежащего уплате налога образуется путем сложения сумм налога, исчисленного по каждой операции, по итогам каждого налогового периода, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.³¹

Порядок и сроки уплаты налога установлены в 174 статье НК РФ.

Уплата налога производится по итогам каждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.

В случае если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн руб. в месяц, налогоплательщик вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, принимается равной нулю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в последующие три налоговых периода, а также на уплату присужденных налогоплательщику штрафов, пени, сумм недоимок. Если в течение трех налоговых периодов сумма не была зачтена, она возвращается плательщику по его заявлению в течение двух недель с даты подачи заявления (при нарушении указанного срока начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ).

По товарам и услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, возмещение из бюджета производится по отдельной налоговой декларации в течение трех месяцев с даты ее подачи.³²

Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Порядок возмещения налога определен статьей 176 НК РФ.