2.2. Региональные налоги
Региональными признаются налоги, которые установлены Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
Региональные налоги регулируются гл. 27 НК РФ.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения устанавливаются Кодексом.67
Модели транспортного налога, на имущество организаций, на игорный бизнес представлены в Приложениях 13, 14 и 15.
2.3. Местные налоги
Местными признаются налоги, которые установлены Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Местные налоги и сборы в городах федерального значения — Москве и Санкт-Петербурге — устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты.
Представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения устанавливаются Кодексом.
К местным налогам и сборам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом. 68
Местные налоги регулируются X разделом НК РФ.
Модели земельного налога и налога на имущество физических лиц представлены в Приложениях 16 и 17.
Глава 3. Динамика поступлений администрируемых фнс россии доходов в федеральный бюджет
По данным ФНС России69 всего в 2007 году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 3 747,6 млрд. рублей администрируемых ФНС доходов, что на 24,9% больше, чем в 2006 году. В 2008 году - 4 078,7 млрд. рублей, что на 8,8% больше, чем в 2007 году. В 2009 году - поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году. И в 2010 году в федеральный бюджет пополнился за счет налогов на 3 207,2 млрд. рублей, что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10%.
Диаграмма 1
Динамика доходов в федеральный бюджет в 2006-2009 гг. представлена в Приложении 18 и 19.
Таблица 55
Процент поступления некоторых налогов относительно общей массы налогов
-
Вид налога
2007г
2008г
2009г
20010г
НДС
37%
24%
39%
41%
НДПИ
30%
39%
33%
43%
На прибыль организаций
17%
19%
6%
8%
ЕСН
11%
12%
17%
Утратил силу с 01.01.2010г.
Акцизы
3%
3%
3%
4%
Остальные налоги и сборы
2%
3%
2%
4%
Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет РФ федеральный бюджет по видам налогов (в %) представлена в приложении 20
Диаграмма
Согласно данным Таблицы 55 и Приложения 20 основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль. Поэтому автор считает целесообразным исследовать динамику именно этих поступлений в федеральный бюджет РФ.
Диаграмма 7
Исследуя диаграмму поступления НДПИ в федеральный бюджет РФ обозначились критические точки, приходящиеся на 2008 и 2009 года.
Налога на добычу полезных ископаемых в 2007 году поступило в федеральный бюджет 1 122,9 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 1017,3 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 88,3 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 7,2 млрд. рублей. Следуя данным диаграммы, виден рост поступления налога, по сравнению с 2006 годом, поступления НДПИ выросли на 2,6%.
В 2008 году поступило в федеральный бюджет 1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 1 493,0 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 90,5 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 8,4 млрд. рублей. По сравнению с 2007 годом поступления НДПИ выросли на 42,9%.Увеличение суммы НДПИ, поступившей в Федеральный бюджет РФ связано с сохранением лидирующих темпов роста среднесуточной добычи нефти, усилением контроля над расходами, с увеличением налоговой нагрузки.
В 2009 году поступило в федеральный бюджет 981,5 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 887,6 млрд. рублей, газа горючего природного – 75,0 млрд. рублей, газового конденсата – 6,6 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ снизились в 1,6 раза. ФНС обуславливает сокращение поступлений НДПИ снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года – ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года – ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).
В 2010 г. поступило 1 376,6 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 1 266,8 млрд. рублей, газа горючего природного – 85,1 млрд. рублей, газового конденсата – 9 млрд. рублей. По сравнению с 2009 годом поступления НДПИ выросли на 40%, что обусловлено повышением цены на нефть (при росте цены на нефть с 57,8$ в декабре 2008 года - ноябре 2009 года до 76,7$ в декабре 2009 года - ноябре 2010 года, или в 1,3 раза), а относительно уровня 2008 года – ниже на 14%.
Диаграмма 8
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2007 году составили 641,3 млрд. рублей. По сравнению с 2006 годом поступления выросли на 131,4 млрд. рублей, или на 25,8%. Основной причиной роста поступлений налога на прибыль за 2007 год по сравнению с предшествующим годом стало улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций за счет повышения цен, расширения объемов выпуска продукции и объема продаж на внутреннем и внешнем рынке, повышения уровня рентабельности, а так же снижение удельного веса убыточных организаций.
Рост поступления данного налога продолжается и в 2008г, в федеральный бюджет поступило 761,1 млрд. рублей, что на 119,8 млрд. руб., или на 18,7% больше, чем в предыдущем году.
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза. ФНС поясняет, что основным фактором, оказавшим влияние на снижение поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, является ухудшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (рост убыточных предприятий и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли), а также снижение с 2009г. ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.
Поступления налога на прибыль организаций в 2010 году составили 255,0 млрд. рублей, что на 31% больше, чем в 2009 году. При этом, отмечает ФНС, относительно уровня 2008г. поступления оказались ниже в 3 раза. Снижение поступлений в 2010г. относительно уровня 2008г. обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет, более низкой ценой на нефть. Также разница в объеме поступлений вызвана изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему РФ, которые с 2009г. полностью зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов РФ.
Исследуя диаграмму поступлений налога на добавленную стоимость, виден спад поступлений в 2008г и дальнейший их рост в последующие годы.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2007 году составили 1390,4 млрд. рублей и по сравнению с 2006 годом выросли в 1,5 раза.
Новый порядок исчисления НДС отрицательно сказался на сумме поступлений налога в 2008г (поступления составили 998,4 млрд. рублей и по сравнению с 2007 годом снизились на 28,2%.), но привел к росту поступлений НДС в 2009г. В 2009 году поступления налога составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%. В 2009г Рост поступлений НДС связан с переходом в 2008г. на квартальную уплату налога, в результате чего в январе 2008г. уплата НДС производилась по результатам хозяйственной деятельности одного месяца - декабря 2007г., в феврале и марте уплата налога не производилась. В I квартале 2009г. уплата производилась по результатам хозяйственной деятельности в целом за IV квартал 2008г.
Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2010 году поступило 1 328,7 млрд. рублей, что на 13% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления выросли в 1,3 раза.Заметное увеличение собираемости вызвано не только «эффектом низкой базы», когда оно сравнивается с кризисными периодами и рост собираемости просто неизбежен. Также имеет место так называемая «статистическая хитрость» налоговиков: прошлогодние сборы не учитывают ЕСН, который в 2010 году ФНС России уже не администрирует.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2007 году 108,8 млрд. рублей и выросли относительно 2006 года на 16,7%. Были повышены ставки акцизов на табачные изделия.
В 2008 году поступления составили 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2007 года на 15,1%. Увеличение объясняется увеличением ставок по алкогольной продукции (увеличение ставок по этиловому спирту, по продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% и с долей спирта до 9% включительно, по шампанскому, игристым и прочим шипучим винам) Предусмотрено дальнейшее повышение ставки акциза на алкогольную продукцию до 2010 г.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в 2009г составили 81,7 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%.
В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде была предусмотрена ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с соответствующим предыдущим годом в среднем на 10%.
По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28-30%. Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисными явлениями в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов. Уменьшение процента поступлений в федеральный бюджет на 35% объясняют в ФНС изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты: с 2009 г. уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла производится в бюджет субъектов РФ в полном объеме.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в 2010 году составили 113,9 млрд. рублей и выросли относительно 2009 года на 39%, а относительно уровня 2008 года – снизились на 9 %.
Увеличение поступлений объясняется следующим: на 20% повысились ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно. На 40% возросли ставки на табак, сигары и сигариллы. Изменилась фиксированная часть ставки на сигареты и папиросы. Увеличилась ставка акциза на моторные масла и автомобильный бензин. Повысились ставки в отношении пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6%. Они увеличились почти в три раза. Произошли изменения в ограничении вычета акциза при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9%: вычет исчисляется в пределах суммы акциза на этиловый спирт (независимо от того, какой вид сырья использовался для производства крепкой алкогольной продукции)
Анализ поступления налогов в федеральный бюджет РФ, приносящих государству наибольший доход, объясняет снижение их поступлений в 2010г. (диаграмма 1, приложение 21). Данное снижение обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%, более низкой ценой на нефть, а также изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему Российской Федерации, которые с 2009 года полностью зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.
Как и во многих других странах, налоговая политика в Российской Федерации на современном этапе претерпела значительные изменения вследствие тяжелой социально-экономической ситуации, вызванной экономическим спадом и падением цен на энергоносители. В результате реформирования налогового законодательства в 2009г. налоговое бремя практически по всем бюджетообразующим налогам было снижено.
В совокупности со снижением налоговых баз, связанных с падением объемов производства цен, указанная мера привела к резкому снижению налоговых доходов, как в целом, так и по отдельным налогам.70
Уменьшение налога на прибыль и платежей за пользование природными ресурсами объясняется сокращением производства (ухудшением финансовых итогов), снижением НДПИ вследствие падения цен на нефть и ставок налога, а также основной ставки налога на прибыль с 24% до 20%. В свою очередь, относительное увеличение акцизов объясняется повышением ставок акцизов. Рост НДС связан исключительно с изменением порядка уплаты налога.
Основной мерой, направленной на уменьшение налогового бремени на коммерческий сектор, стало снижение с 2009 года ставки налога на прибыль с 24 до 20%. Однако это меру нельзя назвать антикризисной: налог на прибыль компании платят не из оборотных средств, а после завершения производственного цикла, поэтому никакой стимулирующей роли он не играет. Увеличение ставки налога на прибыль с одновременным освобождением от налога той части прибыли, которая будет направлена на обновление производства, станет своеобразным инвестиционным и инновационным стимулом для хозяйствующих субъектов.
Таким образом, в процессе исследования действенности принятых Правительством РФ антикризисных мер можно сделать вывод о необходимости изменения общего вектора действий государственной власти, с тем, чтобы использовать финансовый кризис для корректировки промышленной (структурной) политики и укрепления позиций России на мировом сырьевом рынке.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Система налогов и сборов представляет собой определенную группу, совокупность обязательных налоговых платежей, а налоговая система включает в себя как сами налоги и сборы, так и весь спектр отношений, возникающих в связи с налогообложением. Автор считает, что налоговая система - это организованная на определенных принципах система общественных отношений между государством (в лице уполномоченных органов государственной власти по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах) и его гражданами (организациями и физическими лицами) по поводу установления и взимания налогов и сборов. Налоговая система строится на принципах всеобщности, определенности, удобства, обязательности, социальной справедливости, стабильности, эффективности и гласности.
Налоговая система должна чутко реагировать на любые изменения в экономической, социальной и политической обстановке в стране. Она должна: быть инструментом оптимизации воспроизводственных процессов в стране, устанавливать оптимальное соотношение между отдельными налогами и сборами с тем, чтобы стимулировать необходимые отраслевые пропорции в народном хозяйстве, обеспечить достойный уровень жизни населения России, устранить двойное налогообложение доходов, учитывать мировой опыт налогообложения.
Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость.
Необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
В своем Бюджетном послании в июне 2010 г. Президент Российской Федерации Д.А. Медведев обозначил основные направления и ориентиры бюджетной политики в 2011–2013 годах.
«…Налоговая политика государства в долгосрочной перспективе должна быть нацелена на обеспечение условий инновационного развития экономики: мотивирование производства новых товаров, работ (услуг) и стимулирование спроса на них.
В связи с этим необходимы действия по следующим ключевым направлениям.
Во-первых, следует поддержать компании, где интеллектуальный труд является основным. Существенная часть налоговой нагрузки в таких компаниях ложится на фонд оплаты труда. Поэтому для их поддержки следует снизить на период до 2015 года, а для отдельных категорий организаций – до 2020 года совокупную ставку страховых взносов до 14% в пределах страхуемого годового заработка.
Во-вторых, необходимо создать дополнительные условия для активизации инновационной деятельности. В частности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует учитывать расходы налогоплательщиков на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных по сублицензионным договорам, а также единовременные платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.
…В-третьих, в целях стимулирования осуществления инновационной деятельности в инновационном центре «Сколково» следует предусмотреть для участников проекта следующие льготы: обязательные страховые взносы должны уплачиваться участниками проекта по ставке 14 процентов, налог на прибыль, налог на имущество организаций и земельный налог – по ставке 0 процентов. Что касается налога на добавленную стоимость, то освобождение от его уплаты должно осуществляться в зависимости от выбора налогоплательщика.
В-четвертых, требуется стимулирование энергосбережения и рационального использования природных ресурсов. В частности, следует более активно использовать такие инструменты государственной политики, как ускоренная амортизация вводимого энергоэффективного оборудования и предоставление инвестиционных налоговых кредитов.
Для обеспечения внедрения в экономику новых технологий целесообразно освободить от налогообложения налогом на имущество организации, работающие на энергоэффективном оборудовании, сроком на 3 года с момента ввода его в эксплуатацию. Поскольку этот налог является региональным налогом, введение дополнительных федеральных льгот должно быть компенсировано отменой иных льгот, применяемых в настоящее время.
В-пятых, для развития социальной сферы необходимо привлекать частные инвестиции в системы здравоохранения и образования. Предлагаю в этих целях освободить от налога на прибыль (по крайней мере до 2020 года) работающие в данных отраслях организации независимо от формы собственности. При этом соответствующие льготы должны распространяться только на те виды деятельности, которые носят социально значимый характер.
В-шестых, в среднесрочной перспективе необходимо дальнейшее расширение и укрепление налоговой базы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Круг налогоплательщиков должен расширяться за счет возникновения новых активных хозяйствующих субъектов.
Следует ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.
В-седьмых, актуальными остаются вопросы совершенствования налогового администрирования. Необходимо проинвентаризировать и оценить эффективность влияния на социальные и экономические процессы уже принятых налоговых и таможенных стимулирующих механизмов…
Надежность налогового контроля не должна ухудшать условий деятельности добросовестных налогоплательщиков.
Сохраняется и проблема с возмещением налога на добавленную стоимость. Еще раз следует оценить «затратность» такого администрирования, как для налогоплательщика, так и для государства…
В-восьмых, особое внимание в этот период следует уделить бесперебойной и эффективной работе по реализации договоренностей, достигнутых в рамках таможенного союза, по вопросам администрирования косвенных налогов и распределения между странами – членами таможенного союза ввозных таможенных пошлин…»71
Подводя итоги работы, автор считает, что необходимо совершенствование нормативной базы для налоговой системы в РФ, желателен пересмотр ряда основополагающих принципов налогообложения в направлении их большей демократизации и расширения коллегиальности при выработке и принятии решений. Необходимо провести значительную нормотворческую деятельность по уточнению, пополнению и изменению ряда статей всех законодательных актов в соответствии со складывающимися рыночными отношениями в России и становлением цивилизованного гражданского общества в стране.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.
.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Нормативно-правовые и другие официальные документы
1.1. Налоговый Кодекс РФ: части первая и вторая. – М.: Изд-во Омега-Л, 2009. - 551 с.
Специальная литература
2.1. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение/ Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев - 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 480 с.
2.2. Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / И.А. Кривошеев – Н.Новгород, 2005. - 134с.
2.3. Мальцев В.А. Налоговое право: учебник / А.В. Мальцев – М.: Издательский центр Академия, 2005. – 204с.
2.4. Налоги: учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева, А.Д. Эриашвилли, И.А. Майбуров, А.Н. Литвтненко. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 479с.
2.5. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб пособие / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - 4-е изд., испр. и доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2007. – 224 с.
2.6. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов / Д.Г.Черник. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 311с.
Периодическая печать
3.1. Малис Н. И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса / И.Н. Малис // Финансы. - 2009. - №8.
3.2. Черник Д. Г. Налоговое планирование в условиях кризиса/ Д.Г. Черник // Налоговый вестник. 2009. - № 9.
3.3. Самойлов Б. Как платить страховые взносы //Главбух. 2001. - №1.