Тема 5. Учет основных средств.

Основные средства – активы организации, используемые в качестве средств труда в течение длительного времени.

Основным документом, определяющим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

2. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. Способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Учет основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (основные средства, предназначенные для сдачи в аренду по договору лизинга).

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление. Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих субъектов.

Поступление основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, по дебету счета 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01, 03.

Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08.

Оприходование полученных безвозмездно основных средств отражается в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления». По кредиту счета 98 в корреспонденции с дебетом счета 08 отражается рыночная стоимость активов. В дальнейшем стоимость основных средств, отражаемая на счете 98 списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации.

Стоимость основных средств (за исключением их отдельных категорий) переносится на расходы организации посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов:

1. Линейный способ;

2. Способ уменьшаемого остатка;

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Традиционным для учета в нашей стране является линейный способ. Начисление амортизации линейным способом производится по нормам амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или ввода в эксплуатацию.

Для учета начисления амортизации основных средств используется счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции о счетами учета затрат на производство или расходов на продажу.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на ремонт объектов основных средств относят на текущие производственные расходы организации. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стомисоть таких объектов, если эти затраты улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования (увеличивают срок полезного использования, мощность, улучшают качество применения) объектов основных средств.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме произведенной ранее его уценки (отнесенной на расходы), относится на счет 91 в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на расходы и отражается по дебету счета 91. Если ранее производилась дооценка этого объекта, то сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного при дооценке. Оставшаяся часть суммы уценки объекта отражается по дебету счета 91.

При выбытии объектов основных средств, учитываемых по восстановительной стоимости, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Для учета выбытия объектов основных средств (например, при продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно) к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 в дебет счета 91.

В случаях недостачи или порчи объектов основных средств их остаточная стоимость списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

По дебету счета 19 отражаются уплаченные организацией (причитающиеся к уплате) суммы НДС по приобретенным основным средствам в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, после принятия на учет основных средств (статья 172 НК РФ). При этом, указанные суммы налога списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного НДС в течение строительства отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия соответствующих объектов на учет суммы налога, предъявленные налогоплательщикам:

- подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

- по товарам (работам, услугам), приобретенным ими для выполнения строительно-монтажных работ; суммы налога;

- при приобретении ими объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету из сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет.

Основные средства, переданные в текущую аренду, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»

Начисление амортизации основных средств, сданных в аренду, отражается арендодателем по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора, то арендодатель отражает это имущество на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду».