Примеры

Пример 1. Организация, осуществляющая производственную деятельность, отражает в учете следующие операции:

1) Произведена партия продукции, фактическая себестоимость 50000 рублей.

2) Расходы на рекламу составили 23600 рублей (с учетом НДС), оплачены.

3) Заключен договор на поставку продукции, сумма договора 94400 рублей (с учетом НДС). В соответствии с договором от покупателя получен аванс 47200 рублей. Начислен НДС по авансу.

4) Отгружена продукция покупателю. По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки.

5) После отгрузки получена оставшаяся часть оплаты.

6) Общехозяйственные расходы составили 800 рублей. В конце месяца определяется финансовый результат.

В соответствии с учетной политикой:

- продукция приходуется на склад по фактической себестоимости;

- выручка для целей налогообложения определяется в момент отгрузки;

- расходы, учитываемые на счете 26, списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Задание. Указать корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.

№ п/п	Операция	Сумма, рублей	Дебет	Кредит	Первичные документы
1.	Оприходована на склад готовая продукция	50000	43	20	Накладная
2.1	Оплачены рекламные услуги	23600	60	51	Платежное поручение, выписка банка
2.2	Расходы на рекламу включены в расходы на продажу	20000	44	60	Акт, счет
2.3	НДС по рекламным услугам	3600	19/услуги	60	Счет-фактура
2.4	Списан НДС на расчеты с бюджетом	3600	68/НДС	19/услуги	Расчет бухгалтерии
3.1	Получен аванс	47200	51	62/аванс полученный	Выписка банка
3.2	Начислен НДС по авансу	7200	62/авансы полученные	68/НДС	Счет-фактура
4.1	Отгружена продукция покупателю (отражается выручка)	94400	62	90/1	Накладная
4.2	Начислен НДС по отгруженной продукции	14400	90/3	68/НДС	Счет-фактура
4.3	Учтен НДС по авансу полученному	7200	68/НДС	62/авансы полученные	Расчет бухгалтерии
4.4	Списывается стоимость отгруженной продукции	50000	90/2	43	Расчет бухгалтерии
4.5	Зачтен полученный аванс	47200	62/авансы полученные	62	Расчет бухгалтерии
5.	Получена оставшаяся часть оплаты	47200	51	62	Выписка банка
6.	В конце месяца:
6.1	- списаны общехозяйственные расходы	800	90/2	26	Расчет бухгалтерии
6.2	- списаны расходы на продажу	20000	90/2	44	Расчет бухгалтерии
6.5	- определяется финансовый результат	9200	90/9	99	Расчет бухгалтерии

Расчет финансового результата:

Финансовый результат по продажам:

- оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 94400 рублей;

- оборот по дебету счета 90 (расходы) – 14400+50000+20000+800=85200 рублей;

- прибыль (кредитовое сальдо по счету 90) – 9200 рублей.

Пример 2. Организация, осуществляющая оптовую торговлю, отражает в учете следующие операции:

1) Закуплена партия товаров на сумму 153400 рублей (включая НДС). Оплачено.

2) Оплачены транспортные услуги по доставке товаров 11800 рублей (с учетом НДС).

3) Израсходованы материалы на упаковку товаров на сумму 2000 рублей. Произведены расходы на рекламу 23600 рублей (с учетом НДС).

4) Заключен договор на поставку партии товаров на сумму 118000 рублей (с учетом НДС). В соответствии с ним от покупателя получен аванс 59000 рублей. Начислен НДС по авансу.

5) Отгружены товары покупателю. Себестоимость товаров 50000 рублей. По договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки.

6) После отгрузки получена оставшаяся часть оплаты.

7) В конце месяца подводятся итоги.

Учетная политика организации предполагает:

- расходы на транспортные услуги включаются в издержки обращения;

- выручка для целей налогообложения определяется по мере получения оплаты.

Расчет: Суммы транспортных расходов подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца. Средний процент затрат, подлежащих распределению = ТР/(Тр+То)*100%, где

ТР – транспортные расходы, подлежащих распределению;

Тр – стоимость реализованных за месяц товаров;

То – стоимость остатка товаров.

Согласно задаче средний процент = 10000/(50000+80000)*100% ≈ 7,69%. Остаток товаров = 80000 рублей (130000 – 50000). Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца = 7,69%*80000/100% = 6155 рубля; транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам = 7,69%*50000/100% = 3845 рублей.

Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам за месяц = 2000 (затраты на материалы) + 20000 (затраты на рекламные услуги) + 3845 (транспортные расходы с учетом распределения) = 25845 рублей.

Задание. Указать корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.

№ п/п	Операция	Сумма, рублей	Дебет	Кредит	Первичные документы
1.	Приобретены товары:
	- оплачены товары	153400	60	51	Платежное поручение и выписка банка
	- получены товары	130000	41	60	Накладная
	- НДС по полученным товарам	23400	19/3	60	Счет-фактура
	- отнесен НДС на расчеты с бюджетом	23400	68/НДС	19/3	Расчет бухгалтерии
2.	Оплачены транспортные услуги:
	- оплачен счет по транспортным услугам	11800	60	51	Платежное поручение и выписка банка
	- отнесены затраты на издержки обращения	10000	44	60	Расчет бухгалтерии
	- НДС по услугам	1800	19/транспортные услуги	60	Счет-фактура
	- списан НДС на расчеты с бюджетом	1800	68/НДС	19/услуги	Расчет бухгалтерии
3.	Прочие расходы:
	- израсходованы материалы на упаковку товаров	2000	44	10	Накладные
	- оплачены рекламные услуги	23600	60	51	Платежное поручение и выписка банка
	- расходы на рекламу включены в издержки обращения	20000	44	60	Счет или акт
	- НДС по рекламным услугам	3600	19/рекламные услуги	60	Счет-фактура
	- списан НДС на расчеты с бюджетом	3600	68/НДС	19/рекламные услуги	Расчет бухгалтерии
4.	Получен аванс от покупателя:
	- получен аванс	59000	51	62/аванс	Выписка банка
	- начислен НДС по авансу	9000	62/аванс	68/НДС	Счет-фактура
5.	Отгружены товары покупателям:
	- отгружены товары покупателям	118000	62	90/1	Накладная
	- НДС по отгруженным неоплаченным товарам	9000	90/3	76/НДС	Счет-фактура и расчет бухгалтерии
	- НДС по отгруженным оплаченным товарам	9000	90/3	68/НДС	Счет-фактура и расчет бухгалтерии
	- учтен НДС по авансу	9000	68/НДС	62/аванс	Расчет бухгалтерии
	- зачтен аванс	59000	62/аванс	62	Расчет бухгалтерии
	- списывается стоимость отгруженных товаров	50000	90/2	41	Расчет бухгалтерии
6.	Получена оставшаяся часть оплаты:
	- получены денежные средства	59000	51	62	Выписка банка
	- начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет	9000	76/НДС	68/НДС	Расчет бухгалтерии
8.	В конце месяца:
	- списаны расходы на продажу (с учетом распределения транспортных расходов)	25845	90/2	44	Расчет бухгалтерии
	- определяется финансовый результат	24155	90/9	99	Расчет бухгалтерии

Расчет финансового результата:

Финансовый результат по продажам:

- оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 118000 рублей;

- оборот по дебету счета 90 (расходы) – 18000+50000+25845=93845 рублей;

- прибыль (кредитовое сальдо по счету 90) – 24155 рублей.

Пример 3. Организация, осуществляющая розничную торговлю, отражает в учете следующие операции (товары организации учитываются по продажным ценам):

1) Оплачены и получены товары на сумму 47200 рублей (с учетом НДС). Сформирована продажная цена товаров, торговая наценка составляет 50 %;

2) За месяц проданы товары на сумму 17700 рублей (с учетом НДС).

3) В конце месяца определен финансовый результат.

Учетная политика организации предполагает:

- товары учитываются по продажным ценам, включающим торговую наценку, НДС;

- стоимость реализованных товаров считывается в конце месяца.

Расчет: Стоимость поступивших товаров без НДС 40000 рублей, НДС – 7200 рублей. Торговая наценка 40000*0,5 = 20000 рублей. НДС, включаемый в продажную стоимость товаров равен (40000+20000)*0,18 = 10800 рублей. Стоимость товаров по продажным ценам равна 40000+20000+10800 = 70800 рублей.

Проданы товары на 17700 рублей. НДС по проданным товарам равен 17700/1,18*0,18 = 2700 рублей. Валовая прибыль (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) равна (17700-2700)/1,5*0,5 = 5000 рублей. Покупная стоимость реализованных товаров = 10000 рублей.

Задание. Указать корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.

№ п/п	Операция	Сумма, рублей	Дебет	Кредит	Первичные документы
1.	Приобретены товары:
	- оплачены товары (с учетом НДС)	47200	60	51	Платежное поручение и выписка банка
	- получены товары	40000	41	60	Накладная
	- НДС по полученным товарам	7200	19/3	60	Счет-фактура
	- отнесен НДС на расчеты с бюджетом	7200	68/НДС	19/3	Расчет бухгалтерии
	- начисляется торговая наценка 50 %	20000	41/2	42	Расчет бухгалтерии
	- включается НДС в продажную стоимость	10800	41/2	42	Расчет бухгалтерии
2.	Отражается выручка по проданным товарам	17700	50	90/1	Кассовая лента
3.	В конце месяца:
	- списывается стоимость товаров по продажным ценам	17700	90/2	41/2	Расчет бухгалтерии
	- списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (сторно)	7700	90/2	42	Расчет бухгалтерии
	- начислен НДС	2700	90/3	68/НДС	Расчет бухгалтерии
	- определяется финансовый результат	5000	90/9	99	Расчет бухгалтерии