Тема 2. Учет нематериальных активов.

Порядок учета нематериальных активов определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 91н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременно выполнение следующих условий:

1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены, например, исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях).

Учет нематериальных активов ведется с использованием счета 04 «Нематериальные активы». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость нематериальных активов может уменьшаться с течением времени, но может и оставаться неизменной в том случае, когда прибыль от их использования не уменьшается со временем.

По нематериальным активам, стоимость которых уменьшается с течением времени, ежемесячно начисляется амортизация одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Нормы амортизации устанавливаются исходя из срока полезного использования нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации относится в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу в торговых организациях) с кредита счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисление амортизации также может отражаться в учете без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», при этом начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематриальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время их использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, после принятия на учет данных нематериальных активов (статья 172 Налогового кодекса РФ). При этом указанные суммы налога списываются с кредита счета 19/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».