Тема 7. Учет реализации продукции, работ, услуг и товаров.

Основные принципы отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина РФ от 06.05.99 №№32н, 33н.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) Сумма выручки может быть определена;

3) Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, то есть либо получение оплаты, либо отсутствие неопределенности в отношении получения актива.

4) Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Момент перехода права собственности на продукцию, работы, услуги или товары определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем в соответствии с Гражданским кодексом РФ. По договорам поставки (статьи 506-524 ГК РФ), как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки продукции и передачи товаросопроводительных документов.

Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определение финансового результат по ним ведется на счете 90 «Продажи».

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции, работ, услуг или товаров отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, работ, услуг или товаров списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету – их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41. при этом одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Периодичность списания стоимости реализованных товаров в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета.

Если применяется натурально-стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то списание проданных товаров делается в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров по конкретным покупным ценам. Если применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров (по покупным или продажным ценам) определяется путем расчета и списывается в конце месяца.

Если выручка от продажи отгруженной продукции, товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте, при реализации по договору комиссии, при особых условиях перехода права собственности по договору поставки), то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи продукции, товаров (например, по договору комиссии – при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий).

Порядок начисления налога на добавленную стоимость определяется главой 21 Налогового кодекса РФ. В соответствии со статьей 167 для целей налогообложения дата реализации продукции (работ, услуг), товаров в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики определяется:

1) Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки продукции;

- день оплаты продукции;

- день предъявления покупателю счета-фактуры.

2) Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств. Как день оплаты продукции.

Суммы НДС по отгруженной продукции (работам, услугам) или товарам, выделенные отдельно в счетах-фактурах, отражаются по дебету счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». В случае, если в учетной политике для целей налогообложения дата возникновения налогового обязательства определяется «по оплате», то до поступления денежных средств от покупателей суммы НДС учитываются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции, отражаются на субсчете 90/4 «Акцизы».

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота счета 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Заключительные обороты месяца при определении финансового результата по основным видам деятельности отражаются проводкой по дебету счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».