Примеры

Пример 1. Организацией за месяц отражены в учете следующие операции с ценными бумагами:

1) Приобретены облигации сроком погашения 2 месяца на сумму 120000 рублей при номинальной стоимости – 100000 рублей.

2) Получена часть дохода в сумме 12500 рублей.

На следующий месяц получена оставшаяся часть дохода в сумме 12500 рублей и облигации полностью погашены.

Задание. Указать корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.

Решение:

№ п/п	Операция	Сумма, рублей	Дебет	Кредит	Первичные документы
1.	Приобретены облигации (отражается покупная стоимость)	120000	58/2	51	Акт приема-передачи облигаций, платежное поручение и выписка банка
2.	Отражается в учете полученный доход:
	- получена часть дохода	12500	51	76/3	Выписка банка
	- часть дохода погашает разницу между покупной и номинальной стоимостью	(120000-100000)/2=10000	76/3	58/2	Расчет бухгалтерии

Тема 13. Учет кредитов, займов и целевого финансирования.

Вопрос 1. Учет кредитов и займов.

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затраты по их обслуживанию».

Для учета расчетов по полученным кредитам и займам предусмотрены пассивные расчетные балансовые счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (полученные на срок не более 1 года) и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (полученные на срок более 1 года).

Краткосрочные кредиты и займы ограничены 1 годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей (Д-т 51 К-т 66).

Долгосрочные (свыше 1 года) выдаются в основном на приобретение основных средств и осуществление других долгосрочных инвестиций (расширение предприятия, новое строительство, реконструкция) согласно кредитному договору (Д-т 51 К-т 67).

Основные различия между договорами на предоставление кредитов и займов следующие:

1. Организация, предоставляющая кредиты или займы.

• Кредиты выдают банки и кредитные учреждения при наличии у них соответствующей лицензии (статья 819 ГК РФ).

• Займы могут выдавать любые юридические и физические лица, при этом, им лицензия не требуется (статья 807 ГК РФ).

2. Форма сделки.

• По кредитам – только письменная в виде кредитного договора (статья 820 ГК РФ).

• По займам – если договор с юридическим лицом – письменная (статья 808 ГК РФ), если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки.

3. Предмет договора.

• По кредитам – только денежные средства (статья 819 ГК РФ).

• По займам – деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (статья 807 ГК РФ).

4. Платность.

• По кредитам обязательно предусмотрены проценты (статья 819 ГК РФ).

• Займы могут быть беспроцентные (статьи 809 ГК РФ).

Основным условием получения кредита является его целевое назначение и размер уплачиваемых процентов.

При этом, если кредит получен на увеличение внеоборотных активов, то проценты относятся в Д-т счета 08 с К-та счета 66,67, то есть включаются в первоначальную стоимость объектов.

Если кредит получен на приобретение материально-производственных запасов, оплата процентов за пользование кредитом списывается на Д-т счета 91 с К-та счета 66,67, то есть согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» учитывается в составе операционных расходов.

Банк осуществляет строгий контроль за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита, для чего предприятие представляет в банк бухгалтерский баланс и различные справки.

Поступление средств от кредиторов отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов (например, 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.) и кредиту счета учета кредитов и займов.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66, 67 обособленно – на отдельном субсчете. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Операция
51	66,67	Номинальная стоимость облигаций
51	98 «Доходы будущих периодов»	Сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью
98	91	Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то:

Дебет	Кредит	Операция
51	66,67	Цена размещения облигаций
91	66,67	Разница между номинальной стоимостью и ценой размещения облигаций (доначисляется)
98	91	Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций

Причитающиеся по полученным займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66,67 в корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов учитываются на отдельном субсчете счетов 66,67.

При погашении кредитов и займов дебетуется соответствующий счет учета кредитов и займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются на 66,67 счетах обособленно.

Также на отдельном субсчете к счетам 66,67 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счетов 66,67 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51,52 (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 (учетный процент, уплаченный кредитной организации). Закрывается операция дисконта векселей на основании извещения кредитной организации об оплате векселедателем или другим плательщиком путем отражения суммы векселя по дебету счетов 66,67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате дисконта векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счетов 66,67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчета с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.