Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы, денежное обращение и ипотека. Учебник.pdf
унитарные предприятия: унитарные предприятия, основанные
на праве хозяйственного ведения; унитарные предприятия,
основанные на праве оперативного управления;
прочие: производственные кооперативы; крестьянские
(фермерские) хозяйства (с 1.01.2010 г.);
б) юридические лица – некоммерческие организации:
потребительские кооперативы;
общественные объединения (в том числе религиозные
объединения): общественные организации, общественные
движения, органы общественной самодеятельности,
политические партии;
фонды (в том числе общественные фонды);
учреждения (в том числе общественные учреждения);
государственные корпорации;
некоммерческие партнерства;
автономные некоммерческие организации;
лица:
общины коренных малочисленных народов;
казачьи общества;
объединения юридических лиц (ассоциации и союзы);
ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств;
территориальные общественные самоуправления;
товарищества собственников жилья;
садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие
товарищества.
в) хозяйствующие субъекты без образования юридического
паевые инвестиционные фонды;
простые товарищества;
представительства и филиалы;
индивидуальные предприниматели
II. Отраслевые технико-экономические особенности.
Эта группа факторов влияет на состав и структуру финансовых
ресурсов, особенности кругооборота средств, источники
финансирования простого и расширенного воспроизводства. Сюда
относятся такие факторы как сезонность производства, отраслевая
структура производственных фондов и оборотных средств,
длительность производственного цикла, технологические
особенности производства и т. д. Например, для сельского хозяйства
81
характерно влияние биологических факторов на процесс
производства, а следовательно – сезонность производства,
зависимость от природных условий, что обуславливает динамику
оборотных средств, разнообразие источников их финансирования и
потребность в резервных фондах. Для строительства характерно
взаимодействие финансов заказчика и подрядчика, а также наличие
больших объемов незавершенного производства. Для сферы торговли
характерен быстрый оборот средств и поступление основной части
выручки в налично-денежной форме, вложение основной части
оборотных средств в товарные запасы, а также значительная
материальная ответственность, что обуславливает потребность в
финансовом контроле.
Сфера жилищного хозяйства функционирует на условиях
частичной самоокупаемости в части расходов на эксплуатацию и
долевого финансирования строительства нового жилья, а для
коммунального хозяйства характерно наличие как бездоходных, так и
прибыльных предприятий и особенности динамики оборотных
средств, связанные с формированием дебиторской и кредиторской
задолженности за оказываемые услуги (оплата месячных проездных
билетов, пользования телефоном и т. д.).
3.2. Финансы предприятий,
функционирующих на коммерческих началах
Финансы предприятий (организаций) в совокупности являются
основным звеном финансовой системы.
По признаку характера обслуживаемых сфер общественного
производства различают финансы предприятий сферы
материального производства и финансы организаций непроизводственной сферы. В зависимости от форм собственности
финансы предприятий подразделяют на финансы государственных
предприятий и финансы субъектов негосударственных форм
собственности (частные, кооперативные, совместные предприятия).
Финансы предприятий представляют собой систему экономических отношений, связанных с формированием и использованием
денежных фондов и накоплений на общегосударственные цели,
финансирование затрат самих предприятий.
Одним из признаков финансов является их денежная форма
выражения и отражение финансовых отношений посредством
82
реального движения денежных средств. Финансы предприятий – это
экономическая категория, входящая в состав экономического базиса.
Из совокупности отношений вытекает, что необходимость
финансов предприятий обусловлена существованием товарное
денежных отношений и действием закона стоимости.
Предприятие реализует продукцию и получает за нее
соответствующую выручку. В этом случае происходит смена форм
стоимости (Т–Д) и возникают денежные отношения. В результате
реализации продукции предприятие получает определенную сумму
дохода – основного источника образования хозрасчетного дохода.
Внешние формы финансов проявляются через их функции:
распределительную и контрольную.
Посредством распределительной функции осуществляется
распределение общественного продукта, валового дохода, прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, распределение и
формирование целевых денежных фондов, основных и оборотных
средств, амортизационного фонда.
Контрольная функция финансов предприятий проявляется в
контроле за обоснованностью формирования доходов, за затратами
предприятия, рациональным использованием денежных фондов,
уплатой налогов в бюджет и отчислениями во внебюджетные
социальные фонды. Финансовый контроль осуществляется в
процессе использования денежных фондов по целевому назначению.
Усиление роли функции финансового контроля предполагает
использование финансовых санкций за ненадлежащее исполнение
договорных обязательств.
Организация финансов коммерческих предприятий основана на
положениях, связанных с их хозяйственной деятельностью.
К основным принципам организации финансов коммерческих
предприятий (организаций) относятся: самоокупаемость,
самофинансирование, финансовая самостоятельность предприятий,
заинтересованность и экономическая ответственность за выполнение
обязательств перед государством, поставщиками, банками,
коллективом работников; сочетание финансового планирования и
коммерческого расчета.
Самоокупаемость – принцип финансово-хозяйственной
деятельности, при котором расходы предприятия полностью
покрываются собственными доходами.
83
Самофинансирование относится к методам рыночного ведения
хозяйства, когда собственных финансовых источников достаточно
для финансирования производственной деятельности. В условиях
рыночной экономики обеспечение принципа самофинансирования
достигается путем использования акционерного капитала, дивидендов,
прибыли от финансовых операций.
Самофинансирование тесно связано с полной финансовой
самостоятельностью предприятий, когда последним предоставлено
право самостоятельно распоряжаться своими финансовыми,
материальными, трудовыми ресурсами, изыскивать и внедрять в
оборот заемные и привлеченные средства, исходя из экономической
выгоды.
Принцип материальной заинтересованности проявляется в
получении прибыли как источника материального поощрения за
достигнутые положительные результаты коммерческой деятельности
предприятия и его коллектива. Интересы государства и работников
предприятий могут быть соблюдены рентабельной деятельностью
предприятия.
Экономическая ответственность предприятий определяется
установленной в законодательном порядке системой финансовых
санкций за невыполнение обязательств перед бюджетом, целевыми
фондами и другими предприятиями, банками.
Важным принципом организации финансов коммерческих
предприятий является сочетание финансового планирования и
коммерческого расчета. На основе внутрифирменного планирования
заключаются договоры, размещаются заказы на конкурсной основе.
Разработка планов (за рубежом их называют проектами)
основывается на глубоком изучении спроса потребителей, опыта
конкурентов, анализе финансовых возможностей предприятия.
В экономической теории под «доходом» понимают денежную
сумму, законно поступающую в распоряжение рыночного субъекта.
Денежные доходы коммерческих организаций складываются из
выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации
имущества (основных фондов, инвентаря, нематериальных активов
и т. п.); арендной платы.
Главным источником денежных доходов является выручка от
реализации продукции (работ, услуг), размер которой определяется
объемом реализуемой продукции и ее ценой. В свою очередь объем
84
реализации продукции (работ, услуг) зависит от потребностей рынка,
спроса и предложения на рынке.
Доходами коммерческой организации признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы в зависимости от характера, условий получения и
направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы от обычных видов деятельности;
прочие поступления.
Под доходами от обычных видов деятельности понимаются
доходы организации, получение которых носит, как правело,
регулярный характер и связан с обычной производственнокоммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью
организации, которая является предметом ее деятельности. Под
прочими поступлениями понимаются доходы, не связанные с обычной
производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной
деятельностью организации, т. е. не связанные с предметом ее
деятельности.
Величина выручки и прочих поступлений на предприятии
(в организации) определяется следующим образом:
выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине поступления денежных средств или
иного имущества или величине дебиторской задолженности (за
минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных
пошлин и др., т. е. поступлений, не прилежащих организации);
при продаже продукции и товаров, выполнении работ и
оказании услуг на условиях коммерческого кредита,
предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка
принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности
независимо от продолжительности отсрочки или рассрочки платежа;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а
также возмещения причиненных организации убытков принимаются
к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой
давности, включается в доход организации в сумме, по которой эта
задолженность была отражена в бухгалтерском учете.
85
Расходами коммерческой организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств,
приводящих к уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы коммерческой организации
подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и
продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. К прочим
расходам относятся расходы, не связанные с предметом деятельности
организаций.
На практике в предприятиях торговли и заготовок доход
определяется как разность между денежной выручкой от реализации
товаров и покупной стоимостью товаров. Источниками
формирования дохода торговых предприятий являются: 1) часть
прибавочного продукта, созданного в сфере материального
производства и передаваемого в сферу товарного обращения через
торговые скидки и др.; 2) часть прибавочного продукта, создаваемого
в сфере обращения трудом торговых работников. Практически доход
по торговой деятельности образуется за счет торговых скидок и
надбавок, накидок, комиссионного вознаграждения и возмещений из
бюджета.
Прибыль в общем виде представляет собой превышение доходов
от реализации продукции (товаров и услуг) над расходами на
производство и реализацию этой продукции (товаров и услуг). Это
один из наиболее важных показателей финансовых; результатов
хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Получение
прибыли является результатом деятельности организации по
производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) на
основе привлечения капитала, труда и основных средств.
Различают прибыль от реализации продукции, валовую прибыль
и чистую прибыль.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) исчисляется в
коммерческой организации как разница между доходами (выручкой)
86
от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без
НДС, акциза) и суммой расходов на ее производство и реализацию в
денежном выражении.
Валовая прибыль слагается из финансового результата от
реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств и
иного имущества организации и сальдо сумм прочих операций от
неосновной деятельности.
Прибыль от реализации имущества (основных средств и иного
имущества) определяется как разница между выручкой от реализации
этого имущества (за вычетом НДС) и остаточной стоимостью (по
балансу), скорректированной на коэффициент инфляции.
К прочим доходам относятся доходы, полученные от операций
по неосновной деятельности (виды таких операций изложены выше),
за минусом соответствующих расходов, т. е. сумма сальдо по этим
операциям.
Валовая прибыль используется для оценки эффективности
производства, выявления динамики определения общей
рентабельности.
Чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия (организации) после уплаты всех налогов и сборов и
используемая на развитие производства, образование денежных
фондов и социальные нужды.
В практике коммерческих предприятий и налоговых органов
выделяют также налогооблагаемую прибыль, которая исчисляется
специальным расчетом.
Налогооблагаемая прибыль равна валовой прибыли,
уменьшенной на сумму отчислений: в уставный или другие
аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством; рентных платежей в бюджет; прибыли от
производства и реализации сельскохозяйственной продукции;
доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности
других предприятий, а также учитывается установленный
законодательством о налоге перечень доходов и расходов, не
учитываемых при налогообложении.
Прибыль, являясь абсолютной величиной, еще не характеризует
финансовую эффективность хозяйствования. Для оценки уровня
эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия
применяется показатель рентабельности.
87
Для определения рентабельности производства используется
валовая прибыль. Различают рентабельность предприятия и
рентабельность продукции, а также активов.
Рентабельность предприятия рассчитывается как отношение
валовой прибыли к объему реализации продукции (выручке), или к
общим затратам на производство, или к среднегодовой стоимости
основных и оборотных средств.
Рентабельность продукции рассчитывается как отношение
суммы прибыли, полученной от реализации конкретной продукции, к
выпуску продукции или к полной ее себестоимости.
Рентабельность активов рассчитывается как отношение
сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) к
итогу актива баланса.
Основными факторами роста прибыли и рентабельности на
коммерческом предприятии являются:
увеличение доходов (выручки) от реализации продукции
(работ, услуг);
снижение расходов и, следовательно, себестоимости про-
дукции (работ, услуг).
3.3. Финансы учреждений и организаций,
осуществляющих некоммерческую деятельность
Учреждения и организации, осуществляющие некоммерческую
деятельность, оказывают разнообразные услуги: социального
характера, управленческие, по охране общественного порядка,
обороне страны и т.п.
Некоммерческие организации обладают рядом характерных
признаков:
прибыль не является основной целью деятельности
организации;
прибыль не может быть распределена между участниками
организации;
некоммерческая организация может существовать в следующих
организационно-правовых формах: потребительских кооперативов,
общественных или религиозных организаций, финансируемых
собственником учреждений, благотворительных и иных фондов,
объединений юридических лиц (ассоциаций и союзов),
88
некоммерческих партнерств, автономных некоммерческих
организаций и других формах, разрешенных законодательством.
В процессе своей хозяйственной деятельности некоммерческие
организации вступают в разнообразные финансовые отношения:
с трудовым коллективом в части распределение выручки от
реализации продукции (работ, услуг), формирование и использование
фондов оплаты труда, фондов целевого назначения (материального
стимулирования, производственного и социального развития) в
бюджетных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую
деятельность, и в некоммерческих организациях иных
организационно-правовых форм;
с другими организациями и физическими лицами
(учредителями, пайщиками, членами некоммерческих организаций,
благотворителями, а также потребителями услуг, оказываемых на
платных началах) в части формирования внебюджетных источников
доходов – взносов учредителей, паевых и членских взносов, целевых
поступлений, включая гранты, пожертвования, а также доходов от
осуществления предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности.
с государством по поводу уплаты единого социального налога, а
также страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное
страхование, уплачиваемых в бюджеты соответствующих
государственных внебюджетных фондов.
Материальными носителями финансовых отношений в
некоммерческих организациях выступают финансовые ресурсы.
Финансовые ресурсы учреждений и организаций некоммерческого
сектора экономики – это денежные средства, мобилизуемые ими из
различных источников на осуществление и расширение своей
деятельности.
Источники формирования финансовых ресурсов зависят от двух
факторов – вида оказываемых услуг и характера (платного или
бесплатного) их предоставления. Одни из услуг могут
предоставляться потребителям только на бесплатных началах,
другие – только на платных, а третьи – на сочетании тех и других.
Так, в сферах государственного управления, обороны страны,
национальной безопасности, защите экологии, санитарноэпидемиологических мероприятиях, где речь идет об оказании услуг
89
обществу в целом, каждый гражданин и любое юридическое лицо
получает их бесплатно, а единственным источником их
финансирования выступают бюджетные средства.
Некоторые виды услуг в области культуры, искусства,
юриспруденции предоставляются их потребителям только на
платных началах. Это – услуги зрелищных предприятий (театров,
кинотеатров, киноконцертных залов), работа выставок, нотариата,
адвокатуры и др. Даже если этим предприятиям и организациям
выделяются бюджетные средства, то предоставляются они
эпизодически и в виде целевых дотаций.
Преобладающую массу услуг составляют услуги, имеющие
индивидуальную форму. Это услуги социально-культурного характера
(образование, здравоохранение, социальное обеспечение, культура,
искусство, средств массовой информации). Они исключительно
разнообразны и имеют различные источники финансирования.
Конкретный состав финансовых ресурсов, направляемых на
удовлетворение социально-культурных потребностей, зависит, прежде
всего, от характера самих потребностей. Здесь можно выделить три
группы:
1) потребности, имеющие огромное значение для всего
общества, а потому их удовлетворение не должно зависеть от уровня
получаемого каждым гражданином дохода и должно гарантироваться
Конституцией страны (например, потребность граждан в начальном и
среднем образовании). Источником финансирования этих
потребностей выступают общегосударственные финансовые ресурсы,
выделяемые из бюджетных и внебюджетных (социального
назначения) фондов;
2) потребности, имеющие общественно значимый характер, но
в силу ограниченности общегосударственных ресурсов
обеспечивающиеся лишь в пределах необходимого минимума за
счет средств государственного бюджета. Примером таких
потребностей может служить минимальный уровень медицинского
обслуживания населения, средний уровень образования,
установленная норма социального обеспечения граждан и т.п.;
3) индивидуальные потребности граждан, связанные с их
отдыхом и охраной здоровья, обеспеченностью жильем и др.
90