Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы становление и развитие государственных финансов. Учебное пособие
.pdf
Осуществляемое сегодня в условиях современной российской
экономики последовательное реформирование налоговой системы в
целом представляет собой стремление государства определить оптимальные границы налоговой нагрузки, способной удовлетворить его
финансовые интересы и не взорвать наметившийся хрупкий баланс
социальных и экономических условий существования современного
российского общества.
Необходимо понимать, что оптимальность налоговой нагрузки – понятие достаточно сложное, относящееся к гру
ппе показателей и характе-
ристик, не поддающихся точному количественному определению.
Она достигается посредством выполнения следующих основных
условий:
а) достаточности налоговых поступлений для удовлетворения
нужд государства;
б) приемлемости уровня налогового обложения для налогоплательщиков (как юридических, так и физических лиц), т.е. взиманием
налогов на таком уровне и такими методами, которые позволяю
т
обеспечить социально стабильную ситуацию в обществе;
в) возможности стимулирования с помощью налоговой системы
роста инвестиционной и предпринимательской активности. Сам же
процесс оптимизации, т.е. достижение оптимального уровня налоговой нагрузки, обеспечивается посредством реализации комплекса
функций налогообложения:
– фискальной и контрольной функций, обеспечивающих изъятие законодательной установленной части дохода налог
оплательщиков и по-
ступление налогов в бюджеты органов государственного управления;
– стабилизирующей функции, способствующей финансовому
обеспечению гражданских прав населения и сохранению действующей государственной системы;
– регулирующей, обеспечивающей финансовые условия (объём
средств, остающихся после уплаты налогов) для возобновления воспроизводственных процессов в рамках национальной экономики на
расширенной основе и создание системы экономических стимул
ов и
рычагов, инициирующих инвестиционную активность производителей и основной части трудоспособного населения, а также активизацию конкурентных сил рынка;
– социальной, способствующей использованию налогового механизма для удовлетворения экономических потребностей социально
незащищенных групп населения, а также защиты и восстановления
окружающей среды, человеческого потенциала общества;
161
– интегрирующей, создающей условия для адекватного включе-
ния национальной налоговой системы в систему экономических регуляторов глобального регионального межгосударственного сообщества и эффективной интеграции отечественной экономики в мировое
экономическое пространство.
Полноценная реализация всех этих функций, собственно, и формирует оптимальную налоговую систему или единство налоговых
систем на различных бюджетных уровнях, способных в полн
ой мере
удовлетворить интересы государства и налогоплательщиков.
При этом необходимо учитывать, что в рамках современной теории налогообложения проблема оптимизации налоговой нагрузки
включает в себя несколько основных направлений:
– поиск оптимального уровня налоговой нагрузки, способного согласовать интересы государства и налогоплательщика (юридических
и физических лиц) на макроуровне;
– поиск вариантов оптимального распреде
ления налогового бре-
мени на региональном уровне;
– поиск вариантов распределения оптимального налогового бремени в рамках отраслевой структуры национальной экономики.
В современной налоговой практике для оценки оптимальности
налоговой нагрузки в рамках конкретной национальной экономики
используется целый комплекс критериев. В расчет принимается динамика следующих показателей:
– общий уровень налогообложения (удельный вес нало
гов в ВВП);
– уровень бюджетного дефицита по отношению к ВВП;
– уровень совокупного объема налогов с населения к объему
уровня доходов граждан, а также расчет этого показателя по социальным группам населения;
– темпы роста общественного производства в целом и по структурным секторам экономики и т.д.
Как видно, практически отс
утствуют прямые показатели, однозначно (в положительном или отрицательном аспекте) характеризующие
результативность функционирования налоговой системы. Главным недостатком этих показателей является подверженность их влиянию дополнительных факторов, под воздействием которых они формируются.
В Налоговом кодексе РФ оптимальное налогообложение трактуется как налогообложение, соизмеряющее интересы государства в
наполнении бюджета с возможностями налогоплательщик
а удовле-
творить эти интересы без ущерба его экономических и социальных
(конституционных) прав: «при установлении налогов учитывается
162
фактическая способность налогоплательщика к их уплате» (п. 1 ст. 3
НК РФ); «налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование
и не могут быть произвольными, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав»
(п. 3 ст. 3 НК РФ). Оптимизация же налоговой нагрузки для налогоплательщиков должна, по положению Налогового кодекса РФ, достигат
ься за счет реализации принципов «горизонтальной» и «вертикальной» справедливости. Первый означает, что все налогоплательщики с одинаковыми объектами налогообложения должны платить
одинаковые налоги, второй – налогоплательщики, имеющие однородные объекты налогообложения, но разные налоговые базы, должны платить налоги, дифференцированные по налоговой базе. Таким
образом, оптимизация налоговой нагрузки для налогоплательщиков
должн
а достигаться посредством перераспределения налоговых от-
числений через механизм дифференциации налоговых ставок.
Характерно, что в качестве одного из важнейших критериев оптимизации рассматривается поиск максимального объема налоговой
нагрузки (доли ВВП), взимание которой не вызовет обострения социально-экономических противоречий в обществе либо ухода плательщиков в теневые структуры. Конституционный Суд прямо ук
азал, что реализация основных прав и свобод, закрепленных Конституцией РФ, не может ставиться в зависимость от уплаты или неуплаты каких-либо налогов и сборов, поскольку основные права граждан
РФ гарантируются Конституцией РФ без каких-либо условий фискального характера. При этом размер налога или сбора, подлежащего
уплате, должен в целом соответство
вать ценности этого объекта, его
важности для налогоплательщика. Налог должен быть таким, чтобы
не провоцировать налогоплательщика на отказ от имущества, доходов или определенного вида деятельности.
В целом трактовка основных направлений оптимизации налогообложения в Налоговом кодексе РФ по основным своим параметрам
совпадает с критериями, присущими современной налоговой теории.
2.9. Задачи
Задача 2.9.1
Определить располагаемый доход y
величину экспорта Е, если известны следующие макроэкономические параметры: амортизация D = 80 ден. ед., валовой внутренний
продукт ВВП = 510 ден. ед., чистые инвестиции I
дарственные расходы G = 70 ден. ед., потребление домашних хо-
v
, состояние госбюджета и
n
= 65 ден. ед., госу-
163
зяйств C = 250 ден. ед., прямые налоги Тп = 35 ден. ед., чистые кос-
к
к
к
п
Т
венные налоги
= 5 ден. ед., импорт Z = 120 ден. ед., трансферты
t = 15 ден. ед.
Решение
1. Располагаемый доход:
ЧВП = ВВП – D = 510 – 80 = 430 ден. ед.;
п
НД = ЧВП –
y = НД + t = 425 + 15 =440 ден. ед.;
v
y
= y – Тп = 440 – 35 = 405 ден. ед.
Т
= 430 – 5 = 425 ден. ед.;
где ЧВП – чистый внутренний продукт;
НД – национальный доход.
2. Экспорт:
ЧВП = C + I
Е = ЧВП – C – I
n
+ G +E – Z;
n
– G + Z = 430 – 250 – 65 – 70 + 120 = 165 ден. ед.
3. Состояние государственного бюджета:
п
= (Т
+ Тк) – (G + t) = Тп + (Тк – ) – G – t = Тп +
п
Т
– G – t
= 35 + 5 – 70 – 15 = –45 ден. ед. (–45 < 0, дефицит).
Ответ: располагаемый доход 405 ден. ед., дефицит госбюджета
45 ден. ед., экспорт 165 ден. ед.
Задача 2.9.2
Известны следующие макроэкономические параметры (ден. ед.):
валовые инвестиции ................................... I
br
= 225
стоимость потребленного капитала ........... D = 20
сбережения домашних хозяйств ............... S = 155
импорт ......................................................... Z = 150
экспорт .......................................................... E = 165
Определить состояние бюджета и сделать вывод о состоянии
госбюджета.
Решение
1. Приравняем формулы расчета ВВП по доходам и по расходам:
ВВП η
ВВП .
С + Т
+ S – t – + Tк + D = Ibr + G + E – Z;
Т
п
(Т
п
CT St T D
+ S – t – + Tк + D = С + Ibr + G + E – Z;
п
пк
br
CI GEZ
+ Tк – G – – t) + S + D = Ibr + E – Z,
где – субсидии (государственная помощь).
164
2. Выразим (Тп + Tк – G – – t) из уравнения, характеризующего
состояние государственного бюджета:
= (Т
+ S + D = I
+ Тк) – (G + + t) = (Тп + Тк – G – – t);
п
br
+ E – Z.
3. Состояние государственного бюджета:
br
= I
+ E – Z – S – D = 225 + 165 – 150 – 155 – 20 = 65 ден. ед.
Ответ: профицит бюджета составит 65 ден. ед.
165
3. СТРАХОВАНИЕ В ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ
3.1. Экономическая сущность страхования.
Его задачи, функции и роль в рыночной экономике
Одним из факторов непрерывности воспроизводственных процес-
сов в стране является страхование.
Страхование – отношения по защите интересов юридических и физических лиц РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счёт денежных фондов,
формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счёт иных средств стр
Страхование является одной из важнейших, но наименее изученных сфер экономики. Возникло оно достаточно давно и имело своим
конечным назначением удовлетворение разнообразных потребностей
человека в страховой защите от случайных опасностей. В страховании реализуются определенные экономические отношения, складывающиеся между людьми в процессе производства, обращения, обмена и потребления материальных благ.
Страхование – экон
по формированию и использованию денежных фондов для защиты
имущественных, личных, финансовых интересов хозяйствующих
субъектов и граждан при наступлении страховых случаев на основе
солидарной, замкнутой раскладки ущерба и возмещения его в денежной форме.
Как экономическая категория страхование представляет собой
экономические отношения, возникающие в связи с формированием
целевых фондов ден
ственных интересов населения в частной и хозяйственной жизни от
стихийных бедствий и других непредвиденных чрезвычайных событий, сопровождающихся ущербами.
Экономическую категорию страхования характеризуют следующие признаки:
– наличие страхового риска (и критерия его оценки);
– наличие перераспределительных отношений;
– формирование страхового сообщества из числа страхователей и
страховщиков;
– сочетание индиви
– солидарная ответственность всех страхователей за ущерб;
омические перераспределительные отношения
ежных средств, создаваемых для защиты имуще-
дуальных и групповых страховых интересов;
аховщиков.
166
– замкнутая раскладка ущерба;
– перераспределение ущерба в пространстве и во времени;
– возвратность страховых платежей;
– самоокупаемость страховой деятельности.
При этом страхование включается в экономическую категорию
финансов, однако и имеет ряд отличий от таких категорий как, финансы и кредит:
– финансам всегда присущи денежные отношения, а в страховании допускаются и отношения не дене
жного характера;
– страхование всегда привязано к возможности наступления страхового случая, т.е. страховые отношения носят вероятностный характер. Использование средств страхового фонда связано с наступлением и последствиями страховых случаев;
– если доходы государственного бюджета формируются за счёт
взносов юридических и физических лиц, то использование этих
средств выходит далеко за рамки плательщиков данных взнос
ов, т.е.
здесь происходит перераспределение ущерба между территориальными единицами. Страхование же предусматривает замкнутое перераспределение ущерба с помощью специализированного денежного
страхового фонда, образуемого за счёт страховых взносов;
– движение денежной формы стоимости в страховании подчинено
степени вероятности нанесения ущерба в результате наступления
страхового случая.
е с тем имеются определенные схожие черты страхования с
Вмест
категориями финансы и кредит:
– с финансами – при страховании возникают перераспределительные отношения по формированию и использованию специализированного страхового фонда;
– с кредитом – средства страхового фонда подлежат возврату (это
относится, прежде всего, к страхованию жизни); при имущественном
страховании, при страховании от несчастных слу
чаев и других видах
страхования выплаты страхового возмещения производятся только
при наступлении страхового случая и в размерах, обусловленных
соответствующими документами. Экономическое содержание этих
выплат отлично от возврата страховых платежей.
Экономические категории выражают свою сущность через функции, посредством которых реализуется их общественное назначение.
Выделяют функции страхования на макроэкономическом и микроэкономическом ур
овне.
167
На макроэкономическом уровне выделяют следующие функции
страхования:
– обеспечение непрерывности общественного воспроизводства,
которая состоит в том, что страхование создает финансовые условия
для быстрого восстановления и возобновления деятельности предприятий, пострадавших в результате наступления страховых случаев.
Единственный способ противостояния этой опасности – наличие необходимых страховых фондов;
– освобождение государства от дополнительных расходов обеспе-
ется наличием страховых фондов. Без них все расходы, связан-
чива
ные с ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, взрывов и иных бедствий, ложатся на государство, которое имеет в своем
распоряжении лишь весьма ограниченные средства государственного
бюджета и внебюджетных фондов;
– защиты интересов пострадавших лиц в системе отношений гражданской ответственности обеспечивается через страхование гражданской от
ветственности физических и юридических лиц за ущерб,
причиненный третьим лицам;
– концентрации инвестиционных ресурсов и стимулирования экономического роста для национального хозяйства обеспечивается
страхованием благодаря тому, что создаваемые им страховые резервы инвестируются в государственные ценные бумаги, акции, банки и
недвижимость.
На микроэкономическом уровне сущность страхования проявляется в следу
ющих специфических функциях:
1. Рисковая функция выражается в вероятности наступления
ущерба.
2. Противорисковая функция проявляется в возмещении ущерба
пострадавшим лицам в целях защиты их интересов при наступлении
рисковых обстоятельств. Эта функция проявляется в механизме передачи риска страховщику и обеспечения финансовой компенсации
страхователю за нанесенный ущерб. Тем самым достигается изначальный ур
овень экономического состояния страхователя (до наступления страхового случая) или незначительное его изменение в результате воздействия рисковых обстоятельств. Механизм передачи
рисков следующий:
– прямое страхование – осуществление практических действий по
защите экономических субъектов и граждан от страховых рисков в
форме выплаты финансовой компенсации за нанесенный ущерб,
принятию полной ответственности на себя страховщиком по страхо-
168
вым случаям и обеспечению надежной гарантии для страхователя в
возмещении крупных убытков, потерь;
– перестрахование – страхование одним страховщиком (перестрахователем) части своих обязательств по заключенным договорам у
другого страховщика (перестраховщика), обеспечивает своего рода
двойную защиту интересов страхователя за счет участия двух страховщиков в ответственности по страховым рискам;
– сострахование – страхование одного объекта несколькими страховщиками на долевых началах по одному договору, исходя из кру
пных размеров объекта, или повышенных рисков. Передача рисков
страхователей при этом выражается в привлечении двух и более
страховщиков к страховой ответственности, достижении надежности
по выплатам страхового возмещения вне зависимости от размеров
ущербов и своевременной компенсации экономических потерь.
редупредительная функция связана с использованием части
3. П
средств страхового фонда на уменьшение степени и последствий страхового риска. Это выражается в следующих принимаемых мерах:
– предупреждение риска со стороны страховщика связано с использованием части страховых платежей (премий) на постоянное
осуществление превентивных мероприятий;
– предупреждение рисков проявляется со стороны страхователей
в форме специальных мероприятий по снижени
ю степени риска и
минимизации предполагаемых убытков, исходя из интересов владельцев собственности, жизненных интересов граждан и мотивов
получения прибыли, доходов в процессе страхуемой деятельности;
– при наступлении страховых случаев достигается опосредованное предупреждение убытков за счет их компенсации в виде страховых выплат, опережение во времени материальных и финан
совых
потерь страхователей в сравнении с незастрахованными объектами.
4. Сберегательная функция выражается в потребности страховой
защиты имущества, доходов и личных интересов страхователей с
целью экономии собственных средств и их сохранения в случае наступления неблагоприятных событий. Эта функция наиболее полно
проявляется в накопительных видах страхования (страхование на
дожитие до определенного возраста, страхование пенси
й, страхование детей и т.д.), которые имеют долгосрочный характер действия и
форму регулярной уплаты взносов, относительно низких в сравнении
с выплатами страховых сумм.
5. Восстановительная (защитная) функция страхования заключа-
ется в том, что при наступлении страхового случая и выплаты стра-
169
хового возмещения происходит полное или частичное погашение
убытков понесенных страхователем.
6. Контрольная функция реализуется в процессе формирования и
использования средств страхового фонда. Данная функция вытекает
из указанных выше специфических функций страхования и проявляется одновременно с ними в конкретных страховых отношениях. В
соответствии с требованием контрольной функции осуществляется
финансовый страховой контроль за прави
льным проведением стра-
ховых операций и за формированием страхового фонда (резервов).
Страховая деятельность основана на следующих принципах:
– принцип эквивалентности выражает требования равновесия между доходами страховой организации и ее расходами. Доходы страховой деятельности складываются из страховых взносов, уплачиваемых страхователями. Расходы представлены страховыми выплатами
и затратами на содержание страхового предпри
ятия. При превышении доходов над расходами страховая организация имеет прибыль от
страховой деятельности. Если возникают убытки, то это приводит к
невозможности выполнения обязательств перед страхователями;
– принцип случайности состоит в том, что страховаться могут
только события, обладающие признаками вероятности и случайности
их наступления.
Таким образом, страхование – важный инструмент стимулирования произво
дственной активности и обеспечения здорового образа
жизни, оно создает новые стимулы роста производительности труда
в соответствии с личным вкладом в производство и обеспечения собственного благополучия.
3.2. Классификация страхования
Классификация страхования представляет собой научную систему
деления страхования на сферы деятельности, отрасли, подотрасли и
виды, звенья которых располагаются так, что каждое последующее
звено является частью предыдущего. В основу классификации положены два критерия: различия в организации и в объектах страхования. В соответствии с этим делением применяются системы классификации: по форме проведения и по объектам страхования.
Для созд
ние методов планирования, анализа и контроля страховых операций
в мировой практике разработана и применяется классификация по
170
ания единой системы страховых отношений, упорядоче-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]