Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы становление и развитие государственных финансов. Учебное пособие
.pdf
– эластичность, или подвижность, налогообложения, т.е. государ-
ство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки;
2) народно-хозяйственные принципы:
– надлежащий выбор объекта налогообложения, т.е. государство
должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения;
– разумность построения системы налогов, считающейся с по-
следствиями и условиями их предложени
я;
3) этические принципы:
– всеобщность налогообложения;
– равномерность налогообложения;
4) принципы налогового администрирования (управления):
– определённость налогообложения;
– удобство уплаты налогов;
– максимальное уменьшение издержек взимания.
Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа
системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы
как государства, так и налогоплательщиков.
Необходимо подчеркнуть, что исторически основополагающими
принципами, которые должны бы
ть заложены в основу любой налоговой системы, являются принципы, разработанные Адамом Смитом
и Адольфом Вагнером.
Основные принципы налогообложения, установленные НК РФ,
представлены в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Принципы налогообложения и их сущность
Принцип налогообложения Сущность принципа
Всеобщности Каждое лицо должно уплачивать законно установлен-
ные налоги и сборы
Равного налогового бремени
Юридического равенства
налогоплательщиков
Экономической обоснованности налогообложения
При установлении налогов учитывается фактическая
способность налогоплательщика к уплате налога
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный
характер и различно применяться исходя из социаль-
ных, расовых, национальных, религиозных и иных по-
добных критериев. Не допускается устанавливать диф-
ференцированные ставки налогов и сборов, налоговые
льготы в зависимости от формы собственности, граж-
данства физических лиц или места происхождения ка-
питала
Налоги и сборы должны иметь экономическое основа-
ние и не могут быть произвольными
131
Окончание табл. 2.4
Принцип налогообложения Сущность принципа
Соразмерности налогообложения конституционно
значимым целям ограничения прав и свобод
Единства налоговой
политики
Законности Ни на кого не может быть возложена обязанность упла-
Определенности При установлении налогов должны быть определены
Ясности и доступности
понимания налогового
законодательства
Презумпции правоты собственника при толковании
налогового законодательства
Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в
частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе
ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических
лиц и организаций
чивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи,
обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ
все элементы налогообложения
Акты законодательства о налогах и сборах должны
быть сформулированы таким образом, чтобы каждый
точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности
актов законодательства о налогах и сборах толкуются в
пользу налогоплательщика
Участники налоговых правоотношений представлены на рис. 2.4.
Налоговым законодательством определены права и обязанности
налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, а
также взаимозависимых лиц (если особенности отношений между
лицами могут оказывать влияние на условия и результаты сделок,
ими совершаемых; на экономические результаты их деятельности,
такие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения: НДС, на
лога на прибыль, НДПИ и НДФЛ).
Частью процесса организации налоговой политики государства
является налоговое администрирование. Особенность налогового
администрирования заключается в том, что оно выступает в форме
комплексной системной организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице налоговых органов
в целях исполнения доходной части бюджетов различных уровней.
132
Рис. 2.4. Участники налоговых правоотношений [2]
Налоговое администрирование нацелено на построение комфортной налоговой системы в мобильной форме, в виде гибкого механизма, способного оперативно реагировать как на внешние, так и на внутренние изменения. Подобная комплексная система направлена на повышение эффективности совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия, конкретную технологию налоговых отношений и стабиль
ное поступление доходов в бюджетную систему.
Цель налогового администрирования состоит в обеспечении прогнозных налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях
оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля, а также наиболее эффективное функционирование
налогового механизма и системы налогового регулирования с точки
зрения дальнейшего развития национальной экономики и исполнение налоговой политики госу
дарства, которая проводится в отношении всех участников правоотношений, регулируемых налоговым законодательством.
Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.
Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по
контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
133
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых
органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учёта и отчётности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.
Налоговые органы проводят: камеральные и выездные налого
вые
проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов. Цель камеральной и выездной налоговых проверок состоит
в контроле за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком
сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и
документов, представленных налогоплательщиком. Камеральная налоговая проверка проводится у
полномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчёта).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в нало-
говой декларации (расчёте) и (или) противоречия между свед
ениями,
содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, содержащихся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученных им в ходе налогового контроля, об
этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в
течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Выездная налоговая проверка п
роводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Предметом выездной налоговой
проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен
период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении про
верки.
Ответственность за соблюдение налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и
сборах определена Налоговым кодексом РФ и Кодексом об административных правонарушениях РФ. Предусмотрены санкции: правовосстановительные, или компенсационные (взыскание пени, недоимки), и карательные (административная ответственность: налоговые
134
санкции – глава 16 НК РФ, административные санкции – глава 15
Кодекса РФ об административных правонарушениях) [2].
Основными инструментами налогового регулирования являются
налоговые ставки и налоговые льготы.
Налоговая система РФ является трёхуровневой и включает в себя
следующие налоги:
1. Федеральные налоги и сборы (установлены НК РФ и обязатель-
ны к уплате на всей территории РФ):
– НДС;
– акцизы;
– НДФЛ;
– налог на при
быль организаций;
– НДПИ;
– водный налог;
– сбор за право пользования объектами животного мира и водны-
ми биологическими ресурсами;
– государственная пошлина.
2. Региональные налоги (установлены НК РФ и законами субъек-
тов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих
субъектов РФ):
– налог на имущество организаций;
– транспортный налог;
– налог на игорный бизнес.
3. Местные налоги (ус
тановлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и
обязательны к уплате на их территориях):
– земельный налог;
– НДФЛ.
Косвенные налоги
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом.
Преимущества НДС состоят том, что он имеет более широкую (в
сравнении с дру
гими налогами) базу обложения, косвенно стимулирует процессы накопления и инвестирования, стимулирует производство товаров, идущих на экспорт, позволяет государству получать
часть дохода на каждой стадии воспроизводственного цикла, ограничивает платёжеспособный спрос.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:
– организации;
– индивидуальные предприниматели;
135
– лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавлен-
ную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
– реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов за
лога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
– передача на территории Российской Федерации товаров (вы
полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
– ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные тер-
ритории, находящиеся под её юрисди
кцией.
Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товаров, работ, услуг, которую производитель добавляет к стоимости
сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, используемых в процессе производства.
Существует два метода определения добавленной стоимости и НДС:
1) аддитивный;
2) инвойсный.
Аддитивный метод:
ДС = ЗП + СО + А + Р
где ДС – добавленная стоимость;
ЗП – заработная плата;
СО – социальные отчисления;
А – амортизация;
Р
– расходы прочие;
пр
П – прибыль,
НДС = (ЗП + СО + А + Р
где С
136
– ставка НДС.
ндс
+ П, (2.1)
пр
+ П)С
пр
, (2.2)
ндс
Инвойсный метод:
СТ = Р + П = МР + ДС, (2.3)
где СТ – выручка (стоимость);
Р – расходы;
MP – материальные расходы,
ДС = СТ – МР, (2.4)
НДС = (СТ – MP)С
, (2.5)
ндс
НДС
бюджет
= [∑НДС
– [∑НДС
предъявляемая к покупателю
принимаемая к вычету
(MP С
(СТ С
ндс
)] –
ндс
)]. (2.6)
Ставки НДС:
1) основные:
– 0 % (товары на экспорт, услуги по международной перевозке
товаров);
– 10 % (продовольственные товары, товары для детей, периодиче-
ские печатные издания, учебная и научная книжная продукция, медицинские товары, реализация племенного скота);
– 18 % (остальные товары, работы, услуги);
2) расчётные:
– 10/110;
– 18/118,
применяются при реализации товаров, работ и услуг по ценам и тарифам, вклю
чающим в себя НДС.
Общую сумму НДС определяют по формуле
∑НДС
= HБ1 18% + НБ2 10% + НБ3 0% +
общ
+ ∑ОТРУ (10/110 или 18/118), (2.7)
где НБ
, НБ2, НБ3 – налоговая база, облагаемая по ставке 18, 10 и 0 %
1
соответственно;
ОТРУ – оплата товаров, работ, услуг.
Налоговый период – квартал.
Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно
массового потребления. Значение – фискальное, дестимулирующее
(потребление социально–вредных товаров). Подакцизными товарами
являются (ст. 181 глава 22 НК РФ):
– спирт этиловый из всех видов сырья;
– спиртосодержащая продукция с объемной долей этило
вого
спирта более 9 %;
137
– алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта бо-
лее 0,5 %;
– табачная продукция;
– автомобили легковые;
– мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;
– автомобильный бензин;
– дизельное топливо;
– моторные масла;
– прямогонный бензин;
– средние дистилляты;
– бензол, параксилол, ортоксилол;
– авиационный керосин;
– природный газ.
Ставки могут быть следующих видов: твердые (специфические),
процентные (адвалорные), комбинированны
е.
Сумма акциза, подлежащая уплате плательщиком в бюджет
(А
), определяется по итогам каждого налогового периода как
бюдж
уменьшенная на налоговые вычеты (А
ленная покупателю (А
) (рис. 2.5).
получ
) сумма акциза, предъяв-
уплач
Рис. 2.5. Схема формирования суммы акциза
Налоговым периодом признаётся календарный месяц (ст. 192 гла-
ва 22 НК РФ).
Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2016 г. осуществ-
ляется по налоговым ставкам, отражённым в ст. 193 главы 22 НК РФ.
Прямые налоги
Налог на прибыль организаций – прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного
финансового результата деятельности организации – прибыли. В связи с этим налог на прибыль вли
яет на инвестиционные процессы и
процесс наращивания капитала.
138
Для правильного расчёта суммы прибыли предприятие должно
придерживаться установленного порядка признания доходов и расходов. С целью признания доходов и расходов в практике налогообложения применяют два метода: метод начисления и кассовый метод.
При методе начисления датой осуществления доходов и расходов
считается день отгрузки товаров (работ, услуг), независимо от фактического посту
пления или выплаты денежных средств.
Кассовый метод предусматривает, что датой осуществления доходов и расходов считается день фактического поступления или выплаты денежных средств.
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому
методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реал
изации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта
НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (ст. 273 НК РФ).
К доходам для целей налогообложения относят доходы от реализации, внереализационные доходы (в денежной и натуральной форме) и доходы, не подлежащие налогообложению.
Расходы – экономически оправданные и документально подтвержденные зат
раты, произведенные налогоплательщиком и направленные на получение дохода. Расходы, связанные с производством и
реализацией, классифицируются по целевому назначению и экономическим элементам (материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизация, и пр.).
Амортизируемое имущество (с целью налогообложения прибыли) –
это основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
свыш
е 40 тыс. руб.
Статьей 259 НК РФ установлено два метода начисления амортизации по амортизируемому имуществу:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Линейный метод начисления амортизации состоит в том, что
сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как
произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и
нормы амортизации, определённой для данного об
ъекта:
1
100 %,Kn
(2.8)
139
где K – норма амортизации (в процентах) к первоначальной (восста-
новительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого
имущества (в месяцах).
Нелинейный метод начисления амортизации заключается в том,
что сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) (А) определяется исходя из произведения суммарного баланса с
оответствующей амортизационной
группы (подгруппы) на начало месяца (В) и норм амортизации (K):
А =
ВK
(2.9)
,
100 %
где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответ-
ствующей амортизационной группы (подгруппы);
B – суммарный баланс соответствующей амортизационной груп-
пы (подгруппы);
K – норма амортизации для соответствующей амортизационной
группы (подгруппы).
В целях реализации нелинейного метода начисления амортизации
используются 10 амортизационных групп и специальные нормы
амортизации (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Норма амортизации (месячная) по амортизируемым группам
[ст. 259.2 п. 5 НК РФ]
Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7
Статьей 284 НК РФ установлены следующие ставки налога на прибыль:
а) основная ставка – 20 %, из них 2 % – зачисляется в федераль-
ный бюджет, 18 % – зачисляется в бюджет субъекта РФ;
б) другие специальные ставки:
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]