Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы становление и развитие государственных финансов. Учебное пособие
.pdf
– налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не свя-
занные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное
представительство, установлены в следующих размерах: 20 % – со
всех доходов; 10 % – от использования, содержания или сдачи в
аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное
оборудование, необходимое для транспортировки) в св
язи с осуще-
ствлением международных перевозок;
– 0 % – по доходам, полученным российскими организациями в
виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не
менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 % вкладом (долей) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающ
ей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в
сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
– 13 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не
указанными в подпункте ранее, а также по доходам в виде дивидендов, полу
ченных по акциям, права на которые удостоверены депози-
тарными расписками;
– 15 % – по доходам, полученным иностранной организацией в
виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме;
– 15 % – по доходу в виде процентов по государственным ценным
бумагам государств – участников Союзного государства, государственным цен
ным бумагам субъектов Российской Федерации и муни-
ципальным ценным бумагам;
– 9 % – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным
бумагам, эмитированным на срок не менее трёх лет до 1 января 2007 г.,
а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного у
правления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
– 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмит
ирован-
141
ным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Налоговый период – календарный год. Отчётными периодами по
налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчёт
ными периодами для налогоплательщиков,
исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца
и т.д. до окончания календарного года.
По итогам каждого отчётного (налогового) периода, если иное не
предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из: ставки налога и пр
ибыли, подлежащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного (налогового) периода. В
течение отчётного периода налогоплательщики исчисляют сумму
ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286
НК РФ.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
первом квартале текущего налогового периода, принимается равной
сумме ежемесячного авансового пла
тежа, подлежащего уплате налого-
плательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во
втором квартале текущего налогового периода, принимается равной
одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчётный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
третьем квартале текущего налогового периода, п
ринимается равной
одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяц
ев, и суммой авансового платежа,
рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
142
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм
авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из
ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых пла
тежей (сумма
налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее
начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе
перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее
31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором
происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При
этом система уп
латы авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Необходимо отметить, что описанный выше порядок применяется также и в случае
перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в
течение отчётного периода.
Налог на доходы физических лиц. Объектом нало
гообложения является доход, полученный в календарном году; субъектами – налоговые резиденты РФ и налоговые нерезиденты РФ.
Доход может быть получен в натуральной (оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг или имущественных прав, полученные налогоплательщиком товары, работы, услуги на безвозмездной
основе, оплата труда в натуральной форме), денежной форме, а также в виде материаль
ной выгоды (полученная от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, приобретения товаров у
взаимозависимых лиц, от приобретения ценных бумаг).
Вычеты по НДФЛ предоставляются только по доходам, облагае-
мым по ставке 13 %. Применяют следующие виды вычетов (ст. 218 –
221 НК РФ):
– стандартные (3000 руб. – на отдельные категории лиц, 500 ру
б. –
на отдельные категории лиц, 1400 руб. – на первого и второго ребенка, находящихся на обеспечении налогоплательщика, 3000 руб. – на
третьего и последующих детей (до месяца с аккумулятивным доходом, превышающим 280 тыс. руб.);
– социальные (пожертвования, пенсионные взносы, обучение, ле-
чение, медикаменты);
143
– профессиональные (в сумме фактически произведенных и доку-
ментально подтвержденных расходов (если нет – 20 % дохода);
– инвестиционные (в размере положительного финансового резуль-
тата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг; в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный
счёт; в сумме положитель
ного финансового результата, полученного по
операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте);
– имущественные (реализация и приобретение имущества);
– налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков
от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
– налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков
от у
частия в инвестиционном товариществе.
Ставки НДФЛ следующие (ст. 224 НК РФ): 13 % (общая ставка
налога, дивиденды, получаемые физическим лицом являющимся резидентом РФ), 35 % (выигрыши и призы, процентные доходы по
вкладам, сумм экономии на процентах за пользование заёмными
средствами), 30 % (неналоговые резиденты), 9 % (проценты по облигациям с ипотечным покрытием), 15 % (физическое лицо-получатель
дивидендов не является налоговым ре
зидентом РФ).
Налоговый период – календарный год.
Специальные налоговые режимы приведены в главе VIII.1 Нало-
гового кодекса РФ. Специальный налоговый режим – особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение
от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и
местных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
– единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ);
– уп
рощенная система налогообложения (УСН) (глава 26.2 НК РФ);
– единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов
деятельности (глава 26.3 НК РФ);
– система налогообложения при выполнении соглашения о разде-
ле продукции (глава 26.4 НК РФ);
– патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ).
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перей-
ти на уплату единого сель
скохозяйственного налога, если по итогам
работы за календарный год, предшествующий календарному году, в
котором организация или индивидуальный предприниматель подает
144
уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного
налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля
дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.
Объектом налогообложения являются доходы (от реализации и
внереализационные), уменьшенные на величину расходов. Налоговый период – календарн
ый год, отчётный период – полугодие. Ставка единого сельскохозяйственного налога – 6 %. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая
ставка в отношении налоговой базы, определяемой по деятельности
на территориях Республики Крым и города федерального значения
Севастополя, может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:
– в отношении периодов 2015
–2016 годов – до 0 %;
– в отношении периодов 2017–2021 годов – до 4 %.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором
организация подаёт уведомление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, доходы (определяемые в соответствии со ст. 248
НК РФ), не превысили 45 млн руб.
Если по ито
гам отчётного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3
п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчётного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ (например, остаточная стоимость амортизируемых основных средств
превышает 100 млн ру
б. или средняя численность работников превышает 100 человек), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с
начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и
(или) несоответствие указанным требованиям.
Объектом налогообложения при УСН признаются:
– доходы;
– доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае если объектом налогообло
жения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой
признаётся денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
145
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на
величину расходов, налоговой базой признаётся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учётом положений ст. 105.3 НК РФ.
Налоговым периодом (ст. 346.19 НК РФ) признается календарный год.
Отчётным
и периодами признаются:
– первый квартал;
– полугодие;
– девять месяцев календарного года.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены
налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий
налогоплательщиков. В случаях, предусмотренных п. 3 и 4 ст. 346.20
НК РФ, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 %.
В случае если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 % (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные
налоговые ставки в пределах от 5 до 15 %
в зависимости от катего-
рий налогоплательщиков.
С 2013 г. применение системы налогообложения в виде ЕНВД не
является обязательным. Организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно перейти на данный специальный режим
при соблюдении установленных ограничений, а также, если на соответствующей территории такой режим введен органами местного
самоуправления.
Налогоплательщиками по ЕНВД не яв
ляются:
– организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
– организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %;
– индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН;
– учреждения образования, здравоохранения и социального обес-
печения в части предпринимательской деятельности по оказанию
услуг общественного пи
тания, если оказание услуг общественного
146
питания является неотъемлемой частью процесса функционирования
указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно
этими учреждениями;
– организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности в части оказания
услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций:
Сумма ЕНВД = Ставка Базовая доходность ×
× Физический показатель Корр
ектирующие коэффициенты. (2.10)
В случае если постановка организации или индивидуального
предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учёта произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дн
ей осуществления организацией или индивидуальным
предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:
БД ФП
ВД КД
КД
, (2.11)
1
где БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты
и K2; ФП – величина физического показателя; КД – количество
K
1
календарных дней в месяце; КД
– фактическое количество дней
1
осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности: K
– уста-
1
навливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен в Российской Федерации в
предшествующем периоде; K
– коэффициент базовой доходности,
2
учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Вменённый доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учётом совокупности
условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчёта величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или ину
ю единицу физического показателя,
147
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчёта величины вмененного дохода.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на
результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признаётся вмененный доход налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ).
Налоговы
й период – квартал. Ставка налога – 15 % вменённого
дохода.
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых
применяется патентная система налогообложения, поименованы в
п. 2 ст. 346.43 НК РФ. К таким вид
ам деятельности относятся, например:
– ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и
вязание трикотажных изделий;
– ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
– парикмахерские и косметические услуги;
– химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
– изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, но-
мерных знак
ов, указателей улиц и др.
Общее количество видов предпринимательской деятельности, поименованных в ст. 346.43 п. 2, составляет 63.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной
системы налогообложения, является патент на осуществление одного
из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого
законом субъекта Российской Федерации введена патентная система
налогообложения. Форма патента и форма заявления на по
лучение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской
Федерации определена территория действия патентов в соответствии
с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте должно содержа
ться указа-
ние на территорию его действия.
148
Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько
патентов.
Налогоплательщик считается утратившим право на применение
патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему
был выдан патент в случае:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от
реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем
видам предп
ринимательской деятельности, в отношении которых при-
меняется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК
РФ;
3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
В случае если налогоплательщик при
меняет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для
целей соблюдения ограничения, установленного п. 6. ст. 346.45 НК
РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Объектом налогообложения признаётся потенциально возможный
к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по
соответствующему виду предпринимательской деятельности, ус
та-
новленный законом субъекта Российской Федерации.
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем
годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения,
устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской
Федерации.
Налоговым периодом признается календарный год, если иное не
установлено п. 2 и 3 ст. 3
46.49 НК РФ.
Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым
периодом признается срок, на который выдан патент.
Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная
система налогообложения (до истечения срока действия патента), налоговым периодом признается период с начала действия патента до
149
даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ.
Статьей 346.50 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Законами Республики Крым и города федерального значения
Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или
отдель
ных категорий налогоплательщиков:
– в отношении периодов 2015–2016 годов – до 0 %;
– в отношении периодов 2017–2021 годов – до 4 %.
Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов о патентной системе налогообложения и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) нау
чной сферах, а
также в сфере бытовых услуг населению.
Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ). Объектами
налогообложения для российских организаций признаётся движимое
и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во
временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность или полученное
по концесси
онному соглашению), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и
378.2 НК РФ.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, иму
щество, полу-
ченное по концессионному соглашению.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не
предусмотрено ст. 375 НК РФ.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (за отчётный период), определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной
стоимости имущества (бе
з учёта имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е
число каждого месяца отчётного периода и 1-е число месяца, сле-
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]