Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовая деятельность таможенных органов Российской Федерации. Монография
.pdf
– соблюдение установленных ограничений на пользование и распоряжение
товарами;
– уплата таможенных платежей.
При осуществлении таможенного контроля проводится, в частности, контроль правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных пошлин,
налогов, сборов и других таможенных платежей с принятием мер по их принудительному взысканию, т.е. осуществляется финансовый контроль в рамках та
моженного контроля. В процессе контроля исчисления и уплаты таможенных
платежей таможенными органами проверяется таможенная декларация, которая
сверяется с другими финансовыми документами, представленными декларантом
и уполномоченными органами.
Контроль за правильностью начисления и уплатой таможенных платежей производится последовательно в несколько этапов:
1) проверка наличия задолженности уплаты таможенных платежей;
2) контроль правильности заполнения
отдельных граф грузовой таможенной
декларации (ГТД);
3) контроль правильности начисления таможенных платежей в графе 47 ГТД
(в случае несовпадения расчетов таможенных платежей, заявленных в ГТД,
и расчетов, произведенных инспектором, лицу направляется (вручается) уведомление о необходимости произведения доплаты недостающей части таможенных платежей);
1
4) контроль правильности уплаты таможенных платежей
.
В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки, таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги
принудительно за счет денежных средств (денег) и (или) иного имущества плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов
и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет
обеспечения уплаты таможен-
ных пошлин, налогов.
К таможенным платежам относятся и два налога: НДС и акциз, которые взимаются, и контроль за правильностью начисления и уплаты которых осуществляют таможенные органы. Таким образом, таможенные органы являются в данных
пределах участниками налоговых правоотношений. Соответственно, осуществляя контрольные мероприятия за правильностью исчисления и
уплаты налогов,
взымаемых при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС, таможенные органы осуществляют особый вид финансового контроля – налоговый
контроль.
-
1
Недосекова Е.С. Финансовый контроль, осуществляемый таможенными органами РФ в це-
лях государственного регулирования внешнеторговой деятельности // Особенности государственного регулирования внешнеторговой деятельности в современных условиях: материалы
III Всероссийской научно-практической конференции (Ростов-на-Дону, 17–18 ноября 2016 г.).
В 2 ч. Ч. I. Ростов н/Д: Российская таможенная академия, Ростовский филиал, 2016. С. 433–439.
51
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по
контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
ТК ЕАЭС и ФЗ № 311 на полномочия таможенных органов по осуществлению
налогового контроля не указывает, а только подразумевает, и не осуществляет правового
регулирования порядка осуществления налогового контроля таможенными органами. Только в НК РФ в с п. 1 ст. 34 НК РФ закреплено, что «таможенные
органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию
налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, Налоговым Кодексом,
иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами». Исходя из этого таможенные органы включены в перечень участников налоговых правоотношений (ст. 9 НК РФ).
При этом «должностные лица таможенных органов несут обязанности, пред-
усмотренные ст. 33 НК РФ (обязанности должностных лиц налоговых
органов),
а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством
Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном
деле».
Практическая реализация таможенными органами контрольных налоговых
полномочий осуществляется в основном в форме проведения налоговых проверок, хотя и другие формы, которые также используются в том числе в ходе выездных налоговых
проверок, тоже применяются. Следовательно, таможенные органы
обладают контрольными налоговыми полномочиями, которые предоставлены им
налоговым законодательством в определенных НК РФ случаях в отношении лиц,
имеющих налоговые обязанности в сфере таможенных правоотношений.
Таким образом, на настоящий момент таможенные органы – это государственные органы со специальными полномочиями в области установления и взимания
налогов при
ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, осуществляющие
функции по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах.
Особое место в системе мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности занимает валютный контроль. Валютный контроль в РФ
осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля
в соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и
1
контроле»
и иными федеральными законами.
валютном
Органами валютного контроля в РФ являются ЦБ РФ и федеральный орган
(федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством РФ. На основании Указа Президента РФ «О некоторых
1
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контро-
ле» // Российская газета. Федеральный выпуск № 3367 от 17.12.2003.
52
вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере»
в целях совершенствования государственного контроля и надзора в финансовобюджетной сфере, оптимизации структуры федеральных органов исполнительной власти с 2016 г. указанными федеральными органами исполнительной власти,
уполномоченными в качестве органов валютного контроля вместо Федеральной
службы финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор), которую упразднили,
стали Федеральная налоговая служба и Федеральная таможенная служба.
Агентами валютного контроля
являются:
– уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ;
– государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической дея-
2
тельности (Внешэкономбанк)»
;
– а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные
участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы),
подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных
бумаг.
При этом стоит отметить, что до 2016 г. таможенные органы являлись агентами валютного контроля, полномочий у которых по сравнению с органами валютного контроля
меньше: в дополнение к полномочиям агентов органы валютного
контроля могут издавать нормативные правовые акты, осуществлять производство по делам о нарушении валютного законодательства и привлекать по ним
к административной ответственности. Так как Росфиннадзор была ликвидирована и ее полномочия как органа валютного контроля перешли ФТС и ФНС, то в ходе ликвидационных мероприятий по упразднению Росфиннадзора таможенным
и налоговым органам было передано большое количество дел, а также и дебиторская задолженность по штрафам. Так таможенными органами из центрального
аппарата и территориальных органов Росфиннадзора принято 53 191 дело об административных правонарушениях. Подписаны акты приема-передачи дебиторской задолженности по административным штрафам Росфиннадзора на
общую
сумму 1,5 трлн руб., при этом задолженность по балансовому счету Росфиннадзора составила 736,4 млрд руб., по забалансовому счету – 733,5 млрд руб.
3
Таким образом, теперь Федеральная таможенная служба выполняет функции
органа валютного контроля в рамках своей компетенции, контролируя валютные
операции резидентов и нерезидентов.
1
1
Указ Президента РФ от 02.02.2016 № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля
и надзора в финансово-бюджетной сфере» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_
LAW_193262/.
2
Федеральный закон от 17.05.2007 № 82-ФЗ «О банке развития» // Российская газета, № 108.
24.05.2007.
3
Ежегодный сборник «Таможенная служба Российской Федерации в 2016 году» // URL: http://
www.customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=7995&Itemid=1845.
53
Под валютным контролем понимается деятельность государства в лице Правительства РФ, органов и агентов валютного контроля, направленная на обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении конкретных
валютных операций.
Можно выделить два основных направления деятельности таможенных органов как органов валютного контроля:
– контроль за перемещением товаров, осуществлением расчетов и получени-
валютной выручки (репатриация) по внешнеторговым сделкам;
ем
– контроль за соблюдением правил перемещения валютных ценностей, валюты РФ, внутренних ценных бумаг и дорожных чеков преимущественно физическими лицами.
Стандартная процедура валютного контроля таможенными органами выпол-
няется в несколько этапов:
1. Первичный контроль документов.
2. Формирование базы данных материалов валютного контроля.
3. Выявление правонарушений
.
4. Проведение проверок.
5. Оценка продуктивности деятельности таможенных органов в области ва-
1
лютного контроля
.
Валютный контроль операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, в основном заключается в проверке таможенными органами
соблюдения сроков перечисления валютной выручки на счета в уполномоченные
банки, подписавшие паспорта сделки по соответствующим внешнеторговым контрактам.
В ходе осуществления валютного контроля таможенными органами могут
быть выявлены нарушения валютного законодательства, ответственность
за которые предусмотрена Кодексом РФ об административных правонарушениях
или УК РФ.
Так, в 2016 г. таможенными органами проведено 5,1 тыс. проверок соблюдения участниками ВЭД требований актов валютного законодательства РФ и актов
органов валютного регулирования, по результатам которых возбуждено и передано на рассмотрение около 6 тыс. дел об АП по ст. 15.25 КоАП
РФ (нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования)
на сумму 165 млрд руб. (в 2015 г. проведено 4,5 тыс. проверок, возбуждено и передано на рассмотрение более 5,3 тыс. дел об АП по ст. 15.25 КоАП РФ на сумму
2
180,1 млрд руб.)
.
1
Зыбина Е.В. Статус таможенных органов в системе валютного контроля // Транспортное дело
России, 2010. № 3.
2
Ежегодный сборник «Таможенная служба Российской Федерации в 2016 году» // URL: http://
www.customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=7995&Itemid=1845.
54
Помимо этого, сами таможенные органы являются распорядителями и получателями бюджетных средств и, следовательно, осуществляют особый внутренний
финансовый (бюджетный) контроль за расходованием этих средств в соответствии с теми направлениями и целями, которые указаны в Федеральном законе
о федеральном бюджете на конкретный год. Являясь администраторами доходов
федерального бюджета, структурные подразделения таможенных
органов также
осуществляют текущий контроль за процессом взимания таможенных платежей
и перечислением их в бюджет РФ.
Положение об осуществлении внутреннего финансового контроля в ФТС
регламентирует порядок формирования, утверждения и актуализации карт внутреннего финансового контроля; порядок ведения, учета и хранения регистров
внутреннего финансового контроля; порядок составления отчетности о результатах внутреннего финансового контроля, формирования и направления информации о результатах внутреннего финансового контроля.
Внутренний финансовый контроль осуществляется руководителями (заместителями руководителей), иными должностными лицами
(работниками) главного
администратора (администратора) бюджетных средств, организующими и выполняющими внутренние процедуры составления и исполнения федерального
бюджета, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности (внутренние бюджетные процедуры), и направлен:
– на соблюдение правовых актов главного администратора (администратора) бюджетных средств, регулирующих составление и исполнение федерального
бюджета, составление бюджетной отчетности
и ведение бюджетного учета, вклю-
чая порядок ведения учетной политики;
– на подготовку и организацию мер по повышению экономности и результативности использования бюджетных средств.
Таким образом, внутренние бюджетные процедуры – это внутренние процедуры составления и исполнения федерального бюджета, ведения бюджетного учета
и составления бюджетной отчетности, осуществляемые руководителями (заместителями руководителей
), иными должностными лицами (работниками) главного администратора (администратора) бюджетных средств. В приложении 1 можно
видеть примерный перечень процессов внутренних бюджетных процедур в таможенных органах.
Таким образом, внутренний финансовый контроль в таможенных органах направлен в основном на проверку правильности выполнения функций главного администратора или администратора бюджетных средств.
Другим нормативным
правовым актом, закладывающим основы осущест-
вления контроля за финансовой деятельностью таможенных органов, является
1
1
Приказ ФТС России от 27.02.2015 № 339 «Об утверждении Положения об осуществлении
внутреннего финансового контроля в Федеральной таможенной службе» // URL: http://base.
garant.ru/70969420/.
55
Положение об осуществлении внутреннего финансового аудита в ФТС1. Внутренний финансовый аудит ставит перед собой следующие цели: оценка надежности внутреннего финансового контроля и подготовка рекомендаций по
повышению его эффективности; подтверждение достоверности бюджетной
отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета методологии
и стандартам бюджетного учета, установленным Министерством финансов РФ;
подготовка предложений о повышении экономности и результативности использования
бюджетных средств.
Внутренний финансовый аудит производится путем осуществления плановых
и внеплановых аудиторских проверок. Плановые проверки осуществляются в соответствии с годовым Планом внутреннего финансового аудита, утверждаемым
руководителем ФТС России, а внеплановые – по поручению руководителя ФТС
России или начальника таможенного органа, начальника учреждения.
Финансовый аудит проводит Контрольно-ревизионное управление ФТС
России, контрольно
-ревизионные подразделения региональных таможенных
управлений или уполномоченные должностные лица таможенных органов или
учреждений, наделенные полномочиями по осуществлению внутреннего финансового аудита, являющихся главными администраторами бюджетных средств, администраторами бюджетных средств (ответственные исполнители).
Таким образом, внутренний финансовый аудит – это проверка результатов
внутреннего финансового контроля, достоверности отчетности и порядка ведения бюджетного
учета. Ни внутренний финансовый контроль, ни аудит напрямую, исходя из их целей, не осуществляет контроль за расходованием бюджетных
средств. В результате данных мероприятий только могут вноситься предложения о повышении экономности и результативности использования бюджетных
средств.
Таким образом, в результате выполнения таможенными органами всех выше
обозначенных контрольных мероприятий реализуется одно
из направлений финансовой деятельности таможенных органов – финансово-контрольное. На основе вышеизложенного видно, что таможенные органы осуществляют многие виды
финансового контроля в рамках реализации контрольных полномочий, возложенных на них законодательством. При этом, если валютный, налоговый, транспортный и т.д. контроль могут осуществлять различные органы государственной
власти, то
осуществление таможенного контроля – исключительная прерогатива
таможенных органов.
1
Приказ ФТС России от 09.02.2015 № 207 «Об утверждении Положения об осуществлении
внутреннего финансового аудита в Федеральной таможенной службе» // URL: http://www.
consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&N=205891&fl d=134&dst=100010,0&rnd=
0.4196885960427129к0.
56
2
2.1.
Экономические интересы РФ, как государства с рыночной экономикой, во
многом обеспечиваются эффективной фискальной политикой. Ее реализация является одним из основных направлений финансовой деятельности государства,
способствующей формированию доходной части государственного бюджета.
Государственные органы, которые обеспечивают поступление доходов бюджета в соответствии со ст. 6 БК РФ называются «администраторами поступлений
доходов в бюджет
го процесса.
Согласно легальному определению к администраторам дохода в бюджет относят «органы государственной власти, местного самоуправления и администрации, Центральный Банк РФ, орган управления государственным внебюджетным
фондом, казенное учреждение, осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, принятие решений о возврате
излишне
уплаченных платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами
бюджетов бюджетной системы РФ»
В случаях, когда у вышеперечисленных организаций в подчинении находятся организации, выполняющие функции администраторов доходов бюджета, эти
органы именуются главными администраторами доходов бюджета и обладают
специальными полномочиями. Каждому главному администратору присваивается свой трехзначный код, который указывается наряду со списком доходов федерального бюджета, за который этот администратор ответственен, федеральном
законе о бюджете за соответствующий год. Так в ФЗ «О федеральном бюджете
на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов»
нии 7 данного закона ФТС указана как главный администратор доходов бюджета с кодом бюджетной классификации «153».
», которые являются самостоятельным участником бюджетно-
1
.
2
, а именно в Приложе-
1
Статья 6 БК РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998. № 31.
Ст. 3823.
2
Федеральный закон от 19.12.2016 № 415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и на пла-
новый период 2018 и 2019 годов» // URL: http://www.pravo.gov.ru, 21.12.2016.
57
Основываясь на положениях Стратегии развития таможенной службы1 одной
из важных целей таможенной службы РФ является повышение качества и результативности таможенного администрирования, а в общем, дальнейшее совершенствование реализации фискальной функции. Под этим в Стратегии в частности
понимается «осуществление контроля и надзора за безусловным исполнением закона о федеральном бюджете в части доходов, администрируемых таможенными
органами».
Одним
из направлений финансовой деятельности таможенных органов выступает, как было отмечено, обеспечение пополнения доходной части федерального
бюджета. В ТК ЕАЭС прямо содержится указание на основные функции таможенных органов, среди которых в рамках реализации данного блока финансовых полномочий, следует отметить:
– взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых
и компенсационных
пошлин;
– контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты;
– принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компе-
2
тенции
.
В ФЗ № 311 также указаны основные функции таможенных органов, где по-
мимо дублирующих положений указана, например, функция контроля за валют-
3
ными операциями
.
Однако стоит обратить внимание на то, что указанные функции однобоко характеризуют фискальный блок финансовой деятельности таможенных органов.
Основным направлением их финансовой деятельности на законодательном уровне признаются функции и задачи, связанные исключительно со взиманием и контролем за уплатой таможенных платежей, но ни в ТК ЕАЭС, ни в ФЗ
№ 311 не
сказано о полномочиях таможенных органов как администраторов, т.е. о полномочиях перечисления данных полученных платежей в бюджет, что недопустимо.
Администратор и главный администратор доходов бюджета являются участниками бюджетного процесса, а потому их полномочия находим в гл. 18 БК РФ.
К бюджетным полномочиям администратора доходов бюджета относят:
–«осуществляет
начисление, учет и контроль за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ни м;
– осуществляет взыскание задолженности по платежам в бюджет, пеней
и штрафо в;
1
Распоряжение Правительства РФ от 28.12.2012 № 2575-р «О Стратегии развития таможенной
службы Российской Федерации до 2020 года» // Собрание законодательства РФ, 2013. № 2. Ст. 109.
2
Статья 351 ТК ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского эко-
номического союза) // URL: http://www.eaeunion.org/, 12.04.2017.
3
Статья 12 ФЗ от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федера-
ции» // Российская газета. Федеральный выпуск № 5348 от 29.11.2010.
58
– принимает решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) плате-
жей в бюджет, пеней и штрафо в;
– принимает решение о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной
системы Российской Федераци и;
– принимает решение о признании безнадежной к взысканию задолженности
по платежам в бюджет».
При этом, если орган наделен статусом главного администратора доходов
бюджета, то он доходы не начисляет, а выполняет распорядительные и организационные полномочия, контролируя деятельность подведомственных ему администраторов, а именно:
–«формирует перечень подведомственных ему администраторов доходов
бюджет а;
– представляет сведения, необходимые для составления среднесрочного фи-
нансового плана и (или) проекта бюджет а;
– представляет сведения для составления и
ведения кассового план а;
– формирует и представляет бюджетную отчетность главного администрато-
ра доходов бюджет а;
– ведет реестр источников доходов бюджета по закрепленным за ним источникам доходов на основании перечня источников доходов бюджетов бюджетной
системы Российской Федераци и;
– утверждает методику прогнозирования поступлений доходов в бюджет».
Как уже было отмечено
выше, Федеральная таможенная служба обозначена
в законе о бюджете в числе главных администраторов доходов федерального бюджета, а значит выполнение вышеперечисленных функций ложится именно на нее.
1
Это закреплено в п. 5.6 Положения о ФТС России
.
Помимо полномочий, характерных для главных администраторов в соответствии с БК РФ, Положение о ФТС России устанавливает, что Служба утверждает
форму, сроки и порядок предоставления отчетности для различных органов. Наряду с этим, функциями ФТС в соответствии с Положением, являются и те полномочия, которые в соответствии с БК РФ
были вменены администратору доходов
бюджета: взимание таможенных пошлин, налогов и т.д., возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и т.д. К исключительным полномочиям, которые следует отметить, отнесен контроль таможенной
стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС.
В структуре ФТС функции администратора доходов федерального бюджета
выполняет рассмотренное выше Главное управление федеральных таможенных
доходов и тарифного регулирования (в случаях, когда в платежных документах
указан код таможенного органа «10000000»).
1
Постановление Правительства РФ от 16.09.2013 № 809 «О Федеральной таможенной служ-
бе» (вместе с «Положением о Федеральной таможенной службе») // Российская газета. Выпуск
от 20.09.2013.
59
В соответствии с Положением1 к числу направлений деятельности Управления, касающихся данной сферы, относятся полномочия администратора доходов
бюджета РФ, перечисленные выше. Отмечая важность подготовки отчетности
подведомственных ФТС администраторов, заметим, что в функции Главного
управления, как администратора доходов, входит предоставление в ФТС России
первичных документы по администрируемым доходам федерального бюджета
для их отражения в бюджетном
учете.
С другой стороны, Главное управление выполняет и координирующие функции,
отчасти присущие главному администратору. Так, в соответствии с п. 9 и п. 11 Положения Главное управление организовывает, координирует и контролирует деятельность таможенных органов по ведению оперативного учета таможенных пошлин,
налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы,
а также осуществляет информационное взаимодействие между ФТС России и подчиненными таможенными органами при приеме-передаче информации о движении
денежных средств.
Также администратором доходов федерального бюджета, в соответствии с Положением2, является Центральная энергетическая таможня, что прямо указано
в п. 107: «выполняет функции администратора доходов федерального бюджета».
В ее функции входит:
– формирование отчетности по таможенным и иным платежам в электрон-
ном виде;
– предоставление отчетов о выполнении контрольных показателей формиро-
вания федерального бюджета в части администрируемых доходов в ФТС России;
– администрирование таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взима-
ние которых возложено на таможенные органы.
В других таможнях, прямо подчиненных ФТС (в частности, Внуковской, Шереметьевской) прямое указание на статус администратора доходов федерального
бюджета отсутствует, как и в положениях региональных таможенных управлений.
Однако среди основных задач данных органов закреплена задача по взиманию таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты,
принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции,
которые перечисляются в федеральный бюджет.
При этом стоит отметить, что 15 января 2016 г. Президент РФ В.В. Путин подписал Указ, которым ФТС России передана в ведение Министерства финансов РФ3.
1
Приказ ФТС России от 29.12.2012 № 2687 «Об утверждении Положения о Главном управлении федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования» // URL: http://www.
consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=EXP&n=547390к0.
2
Приказ ФТС России от 17.02.2016 № 294 «Об утверждении Положения о Центральной энергетической таможне» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_194211/.
3
Указ Президента РФ от 15.01.2016 № 12 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» // URL: http://pravo.gov.ru/laws/acts/3/4950.html.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]