Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовая деятельность таможенных органов Российской Федерации. Монография
.pdf
Таблица 2
Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов,
перечисленных в доходную часть федерального бюджета
Год Таможенные пошлины Таможенные сборы
2011 2115,1 млрд руб. 31,37 млрд руб.
2012 2310,3 млрд руб. 27,79 млрд руб.
2013 2260,2 млрд руб. 30,1 млрд руб.
2014 2283,6 млрд руб. 24,7 млрд руб.
2015 2316,9 млрд руб. 16 млрд руб.
2016 2549,5 млрд руб. 16,1 млрд руб.
Исходя из представленных данных, видно, что деятельность таможенных органов, в частности по взиманию таможенных пошлин и таможенных сборов, приносит существенный доход РФ, несмотря на возникающие в мире кризисные
ситуации, колебания курса валют и санкции.
Таким образом, пополнение бюджета в результате взимания таможенных пошлин и сборов осуществляется в результате
финансовой деятельности таможенных органов как администраторов доходов. Рассмотрев теоретические положения
относительно данных платежей были выявлен их специфика и отличия от налогов
и сборов, которые содержатся в налоговом законодательстве. Однако были приведены и существенные противоречия терминологического и нормативного характера,
приводящие к трудностям толкования и реализации норм. В связи с
этим, представляется верным использовать единую терминологию в смежных областях знаний
и отраслях права, унифицировать законодательство и не допускать коллизий норм.
2.5.
,
Возвращаясь к перечню доходов федерального бюджета, администраторами которых являются таможенные органы РФ, еще раз отметим, что перечень на 2017 г.
состоит из 55 категорий. Наибольший удельный вес среди них составляют таможенные платежи.
Напомним, что в соответствии со ст. 46 ТК ЕАЭС установлено, что к таможенным платежам относятся:
91
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на тамо-
женную территорию Союза;
4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров
на таможенную территорию Союза;
5) таможенные сборы.
По итогам 2016 г. сумма доходов федерального бюджета, администрируемых
таможенными органами, составила 4 406,9 млрд руб.
На рис. 4 можно видеть динамику доходов, поступающих от таможенной деятельности, и процент выполнения запланированных показателей за 5 последних лет.
110%
108%
106%
104%
102%
100%
98%
96%
94%
5950,5 млрд руб.
103,5%
6581,0 млрд руб.
100,4%
2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г.
6494,1 млрд руб.
101,6%
7096,5 млрд руб.
100%
5008,2 млрд руб.
101,1%
4406,9 млрд руб.
101,1%
Рис. 4. Доходы федерального бюджета,
администрируемые таможенными органами 2011–2016 гг.
1
Общее снижение поступлений обусловлено снижением на 26,1% поступлений
вывозной таможенной пошлины.
Структура доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными
органами в 2016 г. следующая:
– НДС – 1 762,8 млрд руб. (в 2015 г. – 1 643,5 млрд руб.);
– ввозные таможенные пошлины – 489,8 млрд руб. (в 2015 г. – 484,2 млрд
руб.);
– вывозные таможенные пошлины – 2 054,1 млрд руб. (в 2015 г. – 2 780,4 млрд
руб.);
– акцизы при
ввозе товаров – 58,8 млрд руб. (в 2015 г. – 47,5 млрд руб.);
– таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами, –
5,6 млрд руб. (в 2015 г. – 8,8 млрд руб.);
– таможенные сборы – 16,9 млрд руб. (в 2015 г. – 16 млрд руб.);
– иные платежи – 18,9 млрд руб. (в 2015 г. – минус 47,2 млрд руб.).
Эта структура доходов федерального бюджета представлена на рис. 5:
1
Взимание таможенных платежей, таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой дея-
тельности в 2016 г. URL: http://customsonline.ru/4181-vzimanie-tamozhennyh-platezh...sti-v-2016godu.html.
92
484,2
2780,4
489,8
2054,1
8,8
таможенные сборы
5,6
16
16,9
47,2
иные платежи
18,9
2015 год
3000
2500
2000
1500
млрд руб.
1000
500
0
1762,8
1643,5
58,8
47,5
НДС
акцизы
ввозные таможенные пошлины
вывозные таможенные пошлины
налоги и таможенные пошлины, уплачиваемые...
Вид дохода, администрируемого таможенными органами
2016 год
Рис. 5. Структура доходов федерального бюджета по видам платежей,
администрируемых таможенными органами, в 2016 и 2017 гг.
1
В 2016 г. впервые изменилась структура доходов, администрируемых ФТС
России, в сторону увеличения доли таможенных платежей, взимаемых при импорте товаров, которые составили 2 316,9 млрд руб., что на 6,1% больше поступлений 2015 г., и превысили доходы от экспорта.
При этом мы видим, что доля налогов, поступающих в бюджет от таможенной
деятельности, составляет 41% от всех
поступлений.
У НДС и акциза, в отличие от остальных таможенных платежей, двоякая правовая природа. Таможенная пошлина и таможенный сбор в соответствии с БК РФ
признаются неналоговыми платежами, так как средства от их уплаты поступают
в неналоговую часть федерального бюджета. Правовое регулирование исчисления и уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов
осуществлено в рамках исключительно таможенного законодательства (основы заложены ТК ЕАЭС
и ФЗ № 311).
НДС и акциз, взимаемые при ввозе на таможенную территорию, носят одновре-
менно налоговый и таможенный характер. В соответствии с положениями БК РФ
1
Взимание таможенных платежей, таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой де-
ятельности в 2016 г. / URL: http://customsonline.ru/4181-vzimanie-tamozhennyh-platezh...sti-v2016-godu.html.
93
они поступают в налоговую часть доходов федерального бюджета, однако правовое регулирование осуществлено как налоговым законодательством – существенные элементы налогообложения, основы исчисления и уплаты всех НДС
и акцизов, некоторые особенности исчисления и уплаты именно НДС и акцизов, взимаемых при ввозе товаров, установлены НК РФ (ч. II), так и таможенным
законодательством – в
ТК ЕАЭС и ФЗ № 311 содержатся их определения, охарактеризован способ определения специфической налоговой базы включающей
таможенную стоимость, особенности исчисления, порядка уплаты и т.д. При этом
встречаются и коллизии норм налогового и таможенного законодательства.
В отличие от всех налогов, НДС и акцизы, уплачиваемые при ввозе товаров на
таможенную территорию
ЕАЭС, взимаются не налоговыми органами. В соответствии со ст. 69 ТК ЕАЭС они «взыскиваются таможенным органом, которым произведен выпуск товаров, или иным таможенным органом».
Раскроем общие и специфические характеристики элементов налогообложе-
ния по НДС и акцизу, взимаемых при ввозе товаров.
В соответствии с положениями ТК ЕАЭС «плательщиками таможенных по-
, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязан-
шлин
ность по уплате таможенных пошлин, налогов.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары,
перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС, а также иные товары в случаях, предусмотренных настоящим ТК ЕАЭС. А именно, объектом обложения
таможенными пошлинами, налогами, взимаемыми по единым ставкам,
либо таможенными пошлинами, налогами, взимаемыми в виде совокупного таможенного платежа, являются товары для личного пользования».
Стоит отметить, что в данном случае налицо несоответствия положений налогового и таможенного законодательства: в соответствии с НК РФ объектом обложения НДС и акцизом являются не товары, а операции:
– реализация товаров (работ
, услуг) на территории РФ;
– передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд;
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
– ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией.
Результатом данного несоответствия является последующее противоречие по вопросам определения налоговой базы,
так как это должна быть физическая, стоимостная или иная характеристика объекта налогообложения. Хотя, стоит отметить, что
такую характеристику проще дать товару, а не ввозу, таким образом, представляется, что ТК ЕАЭС дает более удачное определение объекта налогообложения НДС.
В соответствии с ТК ЕАЭС «база для исчисления налогов определяется в соот
ветствии с законодательством государств-членов». В соответствии с НК РФ «при
ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:
-
94
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)».
В данном случае видна исключительность формулы, по сравнению с порядком определения налоговой базы вне внешнеторговой деятельности. Помимо этого, используется особый вид стоимости товара – таможенная стоимость. Помимо
этого, для определения налоговой базы по данному
налогу, необходимо еще пони-
мать, что такое таможенная пошлина и как она определяется.
Ставки НДС в отношении различных групп ввезенных товаров устанавливаются НК РФ – это 0%, 10% и 18% от размера налоговой базы.
Еще одним существенным отличием уплаты НДС при перемещении товаров
через таможенную границу ЕАЭС, является то, что будет отсутствовать один из
существенных элементов налогообложения и один из главных признаков налога –
периодичность его уплаты. При перемещении товаров уплата НДС будет носить
не периодический характер (раз в квартал, как в остальных случаях уплаты НДС),
а разовый (уплата только один раз – в случае ввоза товара). Сроки уплаты установлены ТК ЕАЭС.
Естественно, одной из
главных особенностей взимания НДС при ввозе товаров,
это особый порядок его уплаты. НК РФ в ст. 177 дает прямую отсылку к таможенному законодательству ЕАЭС и законодательству РФ о таможенном деле. ТК ЕАЭС
устанавливает, что «налоги подлежат уплате в государстве-члене, таможенным органом которого производится выпуск товаров». Взимают налоги таможенные орга
ны. Основным документом, подаваемым плательщиком налогов, в данном случае
является не налоговая декларация, а таможенная декларация. Помимо этого, в целях исчисления налогов при ввозе товаров используется большое количество документов нехарактерных для исчисления НДС и акциза в остальных случаях. Ст. 116
ФЗ № 311 устанавливает дополнительный «централизованный порядок уплаты на-
и таможенных пошлин».
логов
В зависимости от заявленной таможенной процедуры устанавливается порядок уплаты НДС. Налог уплачивается в полном объеме при помещении товаров
под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, за исключением Особой экономической зоны в Калининградской области при условии не использования специальных налоговых режимов, права на освобождения от уплаты
налогов, и при условии отсутствия за предыдущий налоговый период осуществления операций о реализации товаров, не подлежащих налогообложению (например, предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений
1
иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ
). Также
в полном объеме уплачивается налог при помещении товаров под таможенную
процедуру переработки для внутреннего потребления.
-
1
Статья 149 НК РФ (ч. II) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000
№ 32. Ст. 3340.
95
Налог не уплачивается при помещении товаров под таможенные процедуры
транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной
таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства
и специальную таможенную процедуру1, а также при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории при условии вывоза
продуктов переработки с таможенной территории Союза в определенный срок.
Полное или частичное освобождение от уплаты налога применяется при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза, при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под
таможенную процедуру переработки
вне таможенной территории. В случае реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые
были ему возвращены в связи с экспортом товаров.
При вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, реэкспорта при вывозе припасов, а также товаров в целях завершения специальной
таможенной процедуры налог не уплачивается. А при реимпорте уплаченные при
ввозе суммы налога возвращаются налогоплательщику. По общему правилу при
иных таможенных процедурах освобождение от уплаты налога или возврат уплаченных сумм налога не производится.
Соответственно, если при некоторых процедурах обеспечено освобождение
от уплаты НДС, но так как он уже был уплачен при предыдущих операциях или,
являясь косвенным налогов, его размер был включен в покупную стоимость товара, то сумма уплаченного НДС при вывозе подлежит возмещению. Порядок
осуществления возмещения НДС регламентируется ст.165 НК РФ «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой
ставке 0 процентов».
Обращает на себя внимание и некоторые статьи и их формулировки в Таможенном кодексе, аналога которым нет в главах НК РФ, регламентирующих конкретные виды налогов. В Налоговом кодексе в главе, посвященной НДС, не
содержатся такие статьи, как: возникновение и прекращение обязанности по
уплате налогов; случаи, когда налоги не уплачиваются; исполнение обязанности
по уплате налогов. В Налоговом кодексе нет необходимости по каждому налогу отдельно предусматривать положения об исполнении обязанности по уплате
налогов или сроки и основания предоставления отсрочки или рассрочки уплаты
ввозных таможенных пошлин, так как данные правила содержатся в ч. 1 НК РФ
и едины для всех налогов и сборов второй части НК РФ. Данные особенности
еще раз подтверждают специфичность и обособленность таможенных платежей,
и даже НДС и акцизов, взимаемых при ввозе товаров, от других налоговых платежей. К тому же трудности создаются многоуровневостью правового регулирования и большим количеством отсылочных норм. При этом некоторые положения
повторяются в разных актах, некоторые опускаются.
1
Статья 151 НК РФ (ч. II) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000
№ 32. Ст. 3340.
96
Аналогичные положения и проблемы существуют в отношении исчисления
и уплаты акцизов при ввозе товаров.
Особенности определения налогоплательщиков и объектов налогообложения
по акцизу такие же, как и по НДС. Налоговая база при ввозе товаров определяется в соответствии со ст. 191 НК РФ: «При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база
определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые
(специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) –
как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные
(в процентах) налоговые ставки, как сумма:
– их таможенной стоимости;
– подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбиниро-
ванные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной
(в процентах) налоговых ставок, – как объем ввозимых подакцизных товаров в на-
туральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных
товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления
акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки».
При этом, таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая
уплате таможенная пошлина определяются в данном случае не во соответствии
с таможенным законодательством, а в соответствии с НК РФ. Срок и порядок
уплаты акциза при ввозе определен ст. 204 НК РФ.
Так, по общему правилу, взимание акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС осуществляется
налоговыми органами. Однако в случае, если данные подакцизные товары подлежат маркировке акцизными марками1, то взимание акциза осуществляется таможенными органами.
Таможенные органы выдают заказанные и оплаченные акцизные марки организациям. Получают таможни эти акцизные марки от АО «Гознак». В целях такого взаимодействия заключаются соответствующие контракты между ФТС России
и АО «Гознак» на изготовление и доставку акцизных марок для маркировки алкогольной и табачной продукции.
В рамках реализации возложенной на ФТС России функции государственного
заказчика по изготовлению акцизных марок для маркировки алкогольной и табачной продукции организации-импортеры алкогольной и табачной продукции обеспечены акцизными марками в полном объеме.
1
Приказ ФТС России от 7.10.2010 № 1849 «Об утверждении Правил приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием» // URL:
http://base.garant.ru/12181168/кixzz4sJUSyl7M.
97
Как сообщает Федеральная таможенная служба, в документах о государственных закупках в 2015 г. для осуществления деятельности ей было необходимо 633 млн штук акцизных марок на алкогольную продукцию и 530 млн марок
на табачную. В общей сложности для этого необходимо 1,16 млн руб. В 2016 г.
таможенными органами выдано организациям-импортерам алкогольной и табачной
продукции 1 035,4 млн акцизных марок, что на 27,5% больше, чем в 2015 г.
(750,1 млн акцизных марок)1.
Акциз по маркированным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС, перечисляется налогоплательщиком на счет
Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров.
Статья 184 НК РФ устанавливает «особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской
Федерации». Освобождение от налогообложения операций, производится только
при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.
Статья 185 НК РФ устанавливает особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу ЕАЭС, ст. 186 – особенности
взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров ЕАЭС; ст. 186.1 – порядок взимания акцизов по товарам ЕАЭС, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в РФ с территории государства – члена ЕАЭС.
Особой зоной внимания таможенных органов являлся контроль за оборотом
подакцизных товаров, что обусловлено, прежде всего, высоким уровнем налогообложения данной категории товаров и применением к ним широкого спектра мер
государственного регулирования. Особую роль в данном процессе играет Центральная акцизная таможня2.
Так как при определении налоговой базы как по НДС, так и по акцизу, используется такая категория как «таможенная стоимость», то остро встает вопрос
определения таможенной стоимости. Так, таможенная стоимость важна при определении налоговой базы для подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные налоговые ставки3. Для НДС в случаях когда товары ввозятся на
территорию РФ, налоговая база рассчитывается как сумма таможенной стоимости
товаров, таможенной пошлины и акцизов, подлежащих уплате, в случае, если это
подакцизные товары.
1
Ежегодный сборник «Таможенная служба Российской Федерации в 2016 году» // URL: http://
www.customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=7995&Itemid=1845.
2
Приказ ФТС России от 08.12.2006 № 1286 «Об утверждении Положения о Центральной ак-
цизной таможне» // URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=EXP&n=
438511к0.
3
Подпункт 13 п. 1 ст. 182 НК РФ (ч. II) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ,
07.08.2000 № 32. Ст. 3340.
98
Еще раз напомним, что таможенной стоимости посвящена гл. 5 ТК ЕАЭС, ко-
торая в свою очередь ссылается на положения гл. 7 Генерального соглашения по
1
тарифам и торговле
и Соглашения по применению ст. VII ГАТТ 1994 г.2 В данных
международных документах закреплен принцип достоверности и действительности стоимости ввезенного товара, т.е. она не должна основываться на произвольной или фиктивной стоимости. Под действительной ценой в соглашении
понимается цена, по которой, во время и в месте, определенных законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продается или
продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции
предлагается для
3
. Данные
положения нашли свое отражение в тексте ст. 38 ТК ЕАЭС, закрепляющей общие
положения о таможенной стоимости товаров.
В соответствии с ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров не определяется
в случаях их помещения под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенную процедуру таможенного склада, таможенную процедуру уничтожения,
таможенную процедуру отказа в пользу государства
4
ную процедуру
.
или специальную таможен-
Таможенным кодексом Евразийского экономического союза предусмотрено
4 способа исчисления таможенной стоимости. Следует заметить, что эти методы
применяются декларантом в порядке их перечисления (в случае невозможности
применения предыдущего метода), за исключением методов 4 и 5, которые могут
применяться в обратном порядке.
Таким образом, порядок исчисления налогов, уплачиваемых при перемещении
товаров через таможенную границу ЕАЭС
, крайне своеобразен. По некоторым
характеристикам их вообще нельзя относить к налогам (отсутствие периодичности). Трудности для правоприменителей состоят в том, что правовое регулирования данного аспекта налогообложения осуществлено на наднациональном уровне
в рамках таможенного законодательства ЕАЭС, законодательством РФ о таможенном деле и законодательством РФ о налогах и сборах. И
данные нормативные пра-
вовые акты изобилуют отсылочными и бланкетными нормами.
1
Генеральное соглашение по тарифам и торговле 1994 года // URL: http://www.consultant.ru/
cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=INT&n=16302к0.
2
Соглашения по применению ст. VII ГАТТ // URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.
cgi?req=doc&base=INT&n=16462к0.
3
Подпункт b, п. 2, гл. 7 Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года// URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=INT&n=16302к0.
4
Пункт 3 ст. 38 ТК ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского
экономического союза) // URL: http://www.eaeunion.org/, 12.04.2017.
99
3
3.1.
Одним из важнейших направлений финансовой деятельности таможенных
органов является блок обеспечения их финансирования, планирование расходов, распределение полученных денежных средств, что, в свою очередь, включает решение многих проблем, например, инвестирования строительства объектов
инфраструктуры, снабжение таможенных органов материально-техническими ресурсами, улучшение социальной обеспеченности должностных лиц таможенных
органов. Иными словами, для
ной службы необходимо установить ее потребности в ресурсах и обеспечить финансирование всех звеньев таможенной системы.
Затрагивая аспекта финансирования таможенных органов России, необходимо
заметить, что во всем мире таможенные органы содержатся за счет государственных средств. В развитых странах при сложившейся инфраструктуре и нормаль-
функционировании на развитие таможенной службы тратится от 1% до 1,5%
ном
бюджетных средств. Таможенная служба России, находясь в стадии развития, обходилась бюджету в 0,7–0,8%
ществляется в основном за счет средств федерального бюджета, предусмотренных
на содержание федеральных органов исполнительной власти РФ, а также иных,
закрепленных законодательством РФ источников.
В системе финансирования таможенных органов в современных условиях основополагающее и практически единственное место занимает бюджетный источ-
2
. Главенствующая роль государственного бюджета проявляется, «во-первых,
ник
в том, что его удельный вес в суммарных объемах финансирования превосходит
все другие источники, вместе взятые; во-вторых, в том, что бюджет является государственным регулятором фондообразующих и распределительных отношений
3
в целом»
.
наиболее эффективной реализации задач таможен-
1
. Финансирование таможенных органов РФ осу-
1
Карташов Г.А. Основы таможенного дела: курс лекций. Нижний Новгород, 1998. С. 110.
2
Бакаева О.Ю. Финансово-правовые аспекты деятельности таможенных органов Российской
Федерации // Правоведение, 2002. № 5 (244). С. 133–139.
3
Писарева Е.Г. Правовое регулирование финансовой деятельности государственных высших
учебных заведений: автореф. дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 1998. С. 14.
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]