Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовая деятельность таможенных органов Российской Федерации. Монография
.pdf
платежей: налогов, таможенных пошлин, таможенных сборов; специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, а также других обязательных платежей (утилизационный сбор и др.);
2) деятельность в качестве главного администратора доходов федерального
бюджета;
3) рассмотрение финансовых вопросов в рамках таможенного контроля;
4) полномочия и цели налогового контроля и валютного контроля, осущест-
вляемых таможенными органами;
5) полномочия
таможенных органов как главного распорядителя, распоряди-
телей и получателей бюджетных средств;
6) деятельность по осуществлению внутриведомственного финансового кон-
троля;
7) взаимодействие с финансовыми и другими органами: Министерством финан-
сов РФ, Федеральной налоговой службой, а также кредитными организациями.
В данной статье можно предусмотреть несколько пунктов по основным на-
правлениям финансовых правоотношений таможенных
органов: фискальные,
контрольные, как бюджетополучателя, взаимодействие, осуществление бюджет-
1
ного процесса и ведомственного финансового контроля
.
Таким образом, выявленные недостатки предполагают необходимость совершенствования таможенного законодательства как на наднациональном, так и на
национальном уровне, унификацию его, систематизацию и максимальное наделение характеристиками закона прямого действия.
С другой стороны, анализ нормативной правовой базы участия таможенных
органов в финансовых правоотношениях позволяет выделить наиболее важные
блоки таковых, которые будут
объединяться в финансовую деятельность тамо-
женных органов:
1. Фискальные полномочия, направленные на формирование доходной части
федерального бюджета:
– выполнение полномочия главного администратора бюджетных средств;
– выполнение бюджетных полномочий администратора в бюджетном процессе;
– таможенно-тарифное регулирование;
– определение и корректировка таможенной стоимости;
– взимание таможенных платежей;
– взимание других обязательных платежей:
специальных, антидемпинговых
и компенсационных пошлин, утилизационного сбора;
– взимание пени, процентов, штрафов и других финансово-правовых санк-
ций;
– принимает меры по их принудительному взысканию;
1
Недосекова Е.С. Таможенные органы как субъекты финансовых правоотношений и особен-
ности правовой регламентации их финансово-правового статуса // Вестник Российской таможенной академии, 2016. № 4. С. 61–68.
31
– возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных
платежей;
– принимает обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов;
– отсрочку или рассрочку уплаты таможенных пошлин, налогов или отказ
в ее предоставлении.
2. Финансовые полномочия, связанные с финансовым обеспечением функци-
онирования таможенных органов:
– выполнение полномочий главного распорядителя, распорядителя и получа-
теля бюджетных
средств;
– выполнение бюджетных полномочий распорядителя и получателя бюджет-
ных средств в бюджетном процессе;
– распоряжение средствами, предоставляемыми вне рамок бюджетного фи-
нансирования;
– формирование материально-технической базы;
– оплата труда, пенсионное и социальное обеспечение;
– финансирование реализации государственных и ведомственных программ;
– осуществление государственных закупок.
3. Финансово-контрольные полномочия таможенных
органов:
– осуществление таможенного контроля в целях проверки финансовых опе-
раций участников внешнеэкономической деятельности;
– налоговый контроль в отношении исчисления и уплаты НДС и акцизов,
уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу;
– валютный контроль за валютными внешнеторговыми операциями;
– валютный контроль за перемещением валютных ценностей и др. через та-
моженную
границу;
– финансовый контроль за деятельность подчиненных таможенных органов
в качестве администраторов бюджетных средств;
– финансовый контроль за деятельностью подчиненных таможенных органов
в качестве распорядителей и получателей бюджетных средств.
4. Правоохранительные полномочия в финансовой сфере и финансовая ответ-
ственность:
– участие в производстве по уголовным делам в финансовой сфере;
– ведение
административного производства по делам о нарушении таможен-
ных правил, связанных с посягательством на финансовые правоотношения;
– участие в налоговом производстве;
– материальная и финансово-административная ответственность таможен-
ных органов;
– материальная, финансово-административная и финансово-уголовная ответ-
ственность должностных лиц таможенных органов.
При этом возможно, что вопросы участия таможенных органов
в бюджетном процессе как самих таможенных органов, так и бюджетном процессе по формированию, распределению и использованию федерального бюджета, а также
32
бюджетное планирование и ведение бюджетного учета и отчетности следует выделить в отдельный блок. К этим же вопросам можно отнести вопросы о финансовом планировании в таможенных органах и о распределении ввозной таможенной
пошлины между государствами – членами ЕАЭС.
В настоящей работе будут охарактеризованы только первые два блока финан-
совой деятельности таможенных
органов. Третий и четвертый блок не менее важ-
ны, и им будет посвящена отдельная научная работа.
Таким образом, очерчен и систематизирован объемный круг финансовых
правоотношений таможенных органов, которые должны быть четко отражены в основополагающих нормативных правовых актах и которые складываются в финансовую деятельность таможенных органов. Следовательно, финансовую
деятельность
таможенных органов можно определить, как нормативно установленную деятельность таможенных органов РФ в рамках финансовой, контрольной и правоохранительной функций, связанную с образование, распределение
и использование фондов денежных средств, а также с контролем и ответственностью в сфере финансовых правоотношений.
А соответственно, права, обязанности и ответственность таможенных орга-
нов РФ в
сфере финансовой деятельности, установленные нормативными правовыми актами, реализуются в конкретных финансовых правоотношениях. От лица
таможенных органов их осуществляют все структурные элементы системы таможенных органов и многие подразделения, в полномочия которых входят отдельные блоки финансовой деятельности таможенных органов.
1.3. ,
:
В современных условиях активизации внешнеэкономических отношений, интеграции РФ в мировое сообщество существенно возрастает роль таможенных органов. В связи с этим к таможенным органам предъявляются все новые и новые
требования, соответствие которым призвано гарантировать создание благоприятных условий для внешнеэкономической деятельности. Поэтому важнейшее место
в функционировании таможенных органов традиционно занимает
их финансовая де-
ятельность, которая составляет основу финансовой деятельности всего государства.
Источники таможенного законодательства закрепляют правовые основы финансовой деятельности, осуществляемой таможенными органами. Различные
нормативные правовые акты устанавливают права и обязанности таможенных органов в различных сферах, в том числе и в сфере финансовой деятельности, которые находят свое отражение
в конкретных финансовых правоотношениях.
33
Каждое из существующих подразделений таможенных органов наделяется
определенными полномочиями в сфере финансовой деятельности, активно взаимодействует с другими подразделениями, образуя таким образом единую систему
таможенных органов, деятельность которых составляет также целостную систему. Таможенные органы представляют интересы государства, а значит при осуществлении своей деятельности должны руководствоваться, прежде всего, теми
положениями
и направлениями, которые закреплены государством на законода-
тельном уровне.
Помимо этого, руководствуясь нормами действующего законодательства, ФТС
России издает нормативные правовые акты, в том числе в сфере финансовой деятельности, в форме приказов. Структура центрального аппарата ФТС предусматривает функционирование Правового управления, которое в соответствии
1
с Положением о правовом управлении
, занимается непосредственной подготовкой
либо участвует в подготовке (осуществляет анализ, правовую экспертизу) проектов
нормативных и иных правовых актов ФТС России. Нормативные акты ФТС России
принимает в виде приказов.
На основании и во исполнение Конституции России, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ ФТС России принимает
следующие нормативные правовые акты в сфере
финансовой деятельности:
– порядок ведения Реестра банков, иных кредитных организаций и страховых
организаций, банковские гарантии которых принимаются таможенными органа-
2
ми в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей
– форма требования об уплате таможенных платежей
;
3
;
– порядок контроля таможенной стоимости товаров – совместно с Министер-
4
ством финансов РФ
; и др.
Так как первым блоком финансовой деятельности таможенных органов была выделена их деятельность по формированию доходной части бюджета, которая
1
Приказ ФТС России от 17.05.2012 № 950 «Об утверждении Положения о правовом управлении» // URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=EXP&n=531510&d
st=100001к0.
2
Приказ ФТС России от 06.03.2013 № 430 «Об утверждении Реестра банков, иных кредит-
ных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий
уплаты таможенных пошлин, налогов» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_
LAW_143306/.
3
Приказ ФТС России от 30.12.2010 № 2711 «Об утверждении формы требования об уплате та-
моженных платежей» // Российская газета, № 39. 24.02.2011.
4
Приказ ФТС России от 14.02.2011 № 272 «Об утверждении Инструкции по проведению про-
верки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных)
на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров» // Таможенные ведомости, 2001. № 5.
34
многими отмечается как основная функция таможенных органов, то обратим внимание на структурные подразделения таможенных органов всех уровней, которые
реализуют эти полномочия. Для того, чтобы охарактеризовать деятельность отдельных подразделений таможенных органов по формированию доходной части
бюджета, необходимо, прежде всего, рассмотреть их полномочия по взиманию
таможенных пошлин, налогов и иных платежей
. Также возникает необходимость
рассмотрения функций и полномочий таможенных органов в сфере контроля правильности исчисления указанных платежей и сборов, а также мер по взысканию
их в принудительном порядке в случае возникновения такой необходимости.
В структуре ФТС России, как главного администратора доходов федерального
бюджета, функционирует Главное управление федеральных таможенных доходов
тарифного регулирования, Положение о котором утверждено Приказом ФТС
и
России от 29.12.2012 № 2687
1
.
В соответствии с Положением оно выполняет ряд функций, однако в качестве
определяющих направлений деятельности для реализации финансово-правового
статуса таможенных органов целесообразно выделить следующие:
1) организация, координация и контроль администрирования, уплаты и взыскания таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;
2) организация и координация
деятельности таможенных органов по оптимизации механизмов уплаты таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;
3) обеспечение проведения анализа и прогнозирования величины поступления в федеральный бюджет таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;
4) организация и координация деятельности таможенных
органов по работе
с обеспечением уплаты таможенных пошлин, налогов;
5) организация, координация и контроль применения таможенными органами
мер принудительного взыскания таможенных платежей, пеней и процентов.
Основными направлениями деятельности данного Управления являются прогнозирование доходности федерального бюджета, а также обоснование этого прогнозирования. Данное подразделение также ведет учет поступления таможенных
пошлин, налогов
и иных платежей, взимаемых таможенными органами, а также
ведет отчетность об указанной деятельности.
Данное управление является администратором доходов федерального бюджета в форме всех платежей, которые взимаются таможенными органами. Оно
является ключевым связующим звеном между таможенными органами и федеральным бюджетом. На это управление возложены функции координации работы
1
Приказ ФТС России от 29.12.2012 № 2687 «Об утверждении Положения о Главном управлении федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования» // URL: http://www.
consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=EXP&n=547390к0.
35
таможенных органов при осуществлении ими финансовой деятельности. Управление может устанавливать для подчиненных ему таможенных органов контрольные показатели формирования федерального бюджета в части доходов, которые
администрируются таможенными органами.
Возложенные на Главное управление функции в сфере тарифного регулирования, осуществляются как непосредственно им, так и путем наделения властными полномочиями в
конкретной сфере финансовой деятельности его структурных
подразделений и иных структурных подразделений таможенных органов России.
Перечень основных мероприятий в рамках осуществления таможенными органами полномочий администратора бюджетных средств и ответственные подразделения содержится в приложении 1.
Однако ФТС России и его подразделения являются конечными исполнителями
определенных полномочий, либо первичными звеньями при установлении правил
и наделении полномочиями. Основная нагрузка по реализации всего спектра правоотношений в рамках финансовой деятельности таможенных органов ложится
на региональные таможенные управления (РТУ), таможни и таможенные посты.
Общее положение о таможенном посте1 возлагает на него полномочия по осуществлению контроля и определения таможенной стоимости перемещаемых товаров и транспортных средств в соответствии с установленным порядком. В число
полномочий таможенного поста входит взимание таможенных пошлин и иных
платежей, которые взимаются таможенными органами в рамках осуществления
ими финансовой деятельности.
Так как таможенный пост является юридическим лицом, к числу его полномочий
можно отнести открытие с разрешения таможни лицевых счетов в органах Федерального казначейства, принятие в пределах своей компетенции решений об обеспечении обязательств перед таможенными органами и о способах их обеспечения.
Помимо того, что таможенные органы обеспечиваю большую часть дохода
бюджета, они и финансируются в большей степени из федерального бюджета. Таким образом, Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период ежегодно устанавливаются не только пределы
поступлений в виде таможенных платежей в федеральный бюджет, но и порядок
и статьи финансирования таможенных органов.
Функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание ФТС России и реализацию возложенных
на нее функций, выполняет Главное финансово-экономическое управление, осуществляющее свою деятельность на основании Положения о Главном финансовоэкономическом управлении2.
1
Приказ ФТС России от 04.09.2014 № 1700 «Об утверждении Общего положения о региональ-
ном таможенном управлении и Общего положения о таможне» // Российская газета. Федеральный выпуск № 574 от 14.01.2015.
2
Приказ ФТС России от 29.08.2016 № 1640 «Об утверждении Положения о Главном финансо-
во-экономическом управлении» // URL: https://customs.consultant.ru/documents/1144047.
36
В соответствии с Положением в качестве основных задач Главного финансово-экономического управления можно выделить следующие:
– формирование проекта бюджета системы таможенных органов на очередной финансовый год, ориентированного на достижение конечных результатов,
и обеспечение своевременного и полного поступления средств из федерального
бюджета;
– организация работы по обеспечению эффективности использования бюд
жетных и внебюджетных средств, проведение мероприятий по оптимизации расходов;
– финансирование текущих расходов таможенных органов, организаций, находящихся в ведении ФТС России, и представительств таможенной службы РФ
за рубежом, проектов перспективных программ развития и планов капитального
строительства объектов таможенной инфраструктуры, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельно-
–
сти, подготовка аналитических материалов по финансовому состоянию и разработка
предложений по экономическим показателям работы системы таможенных органов;
– ведение бухгалтерского учета, составление и представление в соответствующие органы установленной отчетности;
– координация предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, организаций, находящихся в ведении ФТС России
, анализ и учет денежных
средств, полученных ими от своей деятельности;
– организация обеспечения оплаты труда и выплаты компенсаций должностным лицам и работникам центрального аппарата ФТС России, таможенных органов, учреждений, находящихся в ведении ФТС России, и представительств
таможенной службы РФ за рубежом.
Таким образом, в число его полномочий входят
планирование бюджета, расходование средств бюджета и средств займа, ведение учета и отчетности финансовой
деятельности, а также регулирование финансово-экономической деятельности на
законодательном уровне. Оно также занимается проведением финансовой экспертизы ведомственных целевых программ. Осуществление возложенных на Управление задач, является, несомненно, важнейшей составляющей осуществления
таможенными органами финансовой деятельности.
Главное управление
в пределах своей компетенции по поручению руководителя ФТС России осуществляет распределение финансовых ресурсов и несет
ответственность за общее состояние финансов системы таможенных органов,
исполнение сметы доходов и расходов на содержание системы таможенных органов и сметы расходов на содержание центрального аппарата ФТС России, организацию работы по совершенствованию финансово-
хозяйственной деятельности
системы таможенных органов и за соблюдение таможенными органами и организациями, находящимися в ведении ФТС России, финансовой дисциплины.
-
37
Немаловажную роль в планировании расходов ФТС играет Главное управ-
1
ления тылового обеспечения
. Среди его основных задач: разработка и обеспе-
чение проведения единой хозяйственной политики ФТС России, определение
приоритетных направлений в вопросах развития таможенной инфраструктуры, обеспечения таможенных органов материально-техническими ресурсами,
совершенствования материально-технической и социальной базы таможенной
системы РФ, создания необходимых условий труда, социальной защиты, медицинского и материально-бытового обеспечения
должностных лиц таможенных
органов и членов их семей, прогнозирование развития объектов таможенной инфраструктуры в пределах компетенции Главного управления, подготовка предложений о необходимости программного решения проблемы инвестирования
строительства таможенных объектов. Среди его основных функций выделено
«планирование деятельности ФТС России по основным направлениям тылового обеспечения, и контроль за использованием
выделенных бюджетных ассигнований в соответствии с утвержденными планами по направлениям тылового
обеспечения». Аналогичные структурные подразделения создаются и в региональных органах ФТС.
В целях выявления нужд всех таможенных органов и эффективного бюджетного планирования, в ФТС России направляются проекты сметы расходов на содержание и развитие РТУ и подчиненных таможенных
органов, предложения
и соответствующие заявки о материально-техническом обеспечении РТУ и подчиненных таможенных органов, проекты перспективных программ и планов капитальных вложений. Данные проекты направляют региональные таможенные
управления.
Таможни осуществляют планирование расходов на содержание и развитие
таможни и таможенных постов, обеспечивают исполнение утвержденной сметы
расходов таможни и таможенных постов
и достоверность отчетности по ней. Таможни направляют в вышестоящий таможенный орган проект сметы расходов на
содержание и развитие таможни и таможенных постов, проекты перспективных
программ и планов капитальных вложений.
Таможенные посты определяют на основе утверждаемых ФТС России табелей положенности своих потребностей в материально-технических средствах по
номенклатуре централизованно и
децентрализованно планируемой, закупаемой
и распределяемой продукции, регионально планируемой и распределяемой продукции, направляют в таможню соответствующие заявки и предложения.
Таможенные посты, являющиеся юридическим лицом, осуществляют ряд до-
полнительных полномочий:
1) открытие с разрешения таможни лицевых счетов в органах Федерального
казначейства;
1
Приказ ФТС России от 05.06.2017 № 939 «Об утверждении положения о Главном управлении
тылового обеспечения» // URL: https://customs.consultant.ru/documents/1146615.
38
2) осуществление функции получателя средств федерального бюджета в соот-
ветствии с Бюджетным кодексом РФ;
3) принятие в пределах своей компетенции решений об обеспечении обяза-
тельств перед таможенными органами и о способах их обеспечения;
4) обеспечение соблюдения планово-финансовой, бюджетной, кассовой и пла-
тежно-расчетной дисциплины;
5) ведение бюджетного учета, составление и представление в
таможню бюд-
жетной отчетности;
6) принятие согласно установленному порядку решений о постановке на ба-
ланс и списании с баланса таможенного поста основных средств, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ценностей;
7) проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств в соот-
ветствии с установленным порядком;
8) приобретение материально-технических средств по номенклатуре децен
трализованно планируемой и закупаемой продукции;
9) ведение финансово-хозяйственной деятельности, осуществление функций
государственного заказчика при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд таможенных органов;
10) обеспечение размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд таможенных органов в соответствии с законодательством РФ.
В приказах ФТС России определены основы организации финансовой деятельности подразделениями таможенных органов разных уровней и их полномочия. Так,
непосредственными исполнителями полномочий таможенных органов как бюджетополучателей осуществляют отделы бухгалтерского учета. Приказом ФТС России
1
№ 124
утверждены типовые положения об отделе бухгалтерского учета и финансо-
вой экспертизы таможни и об отделе бухгалтерского учета и контроля тылового таможенного поста. Среди основных задач этих отделов названы:
– организация финансовой деятельности таможни;
– формирование проекта бюджета таможни на очередной финансовый год;
– исполнение сметы доходов и расходов таможни;
– организация и проведение экономического анализа финансово-хозяйствен-
ной деятельности таможни;
– подготовка и разработка предложений по повышению экономических пока-
зателей хозяйственной деятельности таможни;
– осуществление контроля за целевым, эффективным и равномерным исполь-
зованием выделенных средств по утвержденной смете доходов и расходов, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения
и эксплуатации;
-
1
Приказ ФТС России от 14.02.2006 № 124 «Об утверждении типовых положений об отде-
ле бухгалтерского учета и финансовой экспертизы таможни и об отделе бухгалтерского учета
и контроля тылового таможенного поста» // URL: https://zakonbase.ru/content/part/467338.
39
– ведение бюджетного учета;
– внедрение передовых форм и методов ведения бюджетного учета с исполь-
зованием автоматизированных систем управления и сетевых компьютерных программ;
– организация размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ,
оказание услуг для нужд таможенных органов;
– совершенствование финансово-хозяйственной деятельности таможни.
Ввиду того, что таможенные органы РФ
являются получателями бюджетных
средств, перед ними стоит задача использовать их максимально эффективно, распоряжаться ими во благо публичных интересов, во благо интересов государства
и всего общества в целом. Те объемы финансирования, которые выделяются в распоряжение таможенных органов, расходуются с целью дальнейшего обеспечения
функционирования самой системы таможенных органов РФ, а
также ее дальнейшей развитие. Однако необходимо учитывать, что при всем этом необходимо выполнение установленных показателей деятельности и осуществление различных
мероприятий по дальнейшей реализации социальных гарантий, которыми обладают должностные лица таможенных органов.
Еще одним важным блоком финансовой деятельности таможенных органов
является реализация их финансово-контрольных полномочий, которые осуществляются
в различных направлениях их финансовых правоотношений.
Федеральная таможенная служба как главный распорядитель бюджетных
средств организует контроль за исполнением бюджета таможенной службы и рациональным использованием финансовых ресурсов, т.е. внутренний финансовый
контроль.
Организация в пределах своей компетенции контрольно-ревизионной работы
в таможенных органах РФ поручена Главному контрольно-ревизионному управлению
ФТС России1. В его задачи входит осуществление в таможенных органах РФ, представительствах таможенной службы РФ за рубежом, организациях,
находящихся в ведении ФТС России, с целью оптимизации бюджетных расходов,
их эффективного и целевого использования, контроля:
– за соблюдением действующего законодательства в финансово-хозяйствен-
ной деятельности;
– за обоснованностью потребностей денежных средств при
планировании;
– за целевым и эффективным использованием средств, выделяемых из феде-
рального бюджета и других источников;
– за соблюдением государственных имущественных прав и интересов;
– за обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценно-
стей, принятием мер по возмещению материального ущерба;
1
Приказ ФТС России от 13.08.2014 № 1521 «Об утверждении Положения о Контрольно-ревизионном управлении» // URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=EXP;n=
595947;dst=100001/к0.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]