Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и внутренний контроль расчетов с контрагентами в сельскохозяйственных организациях. Монография.pdf
сенные затраты будут являться элементом создания и поддержания
клиентской лояльности, что будет способствовать повышению конкурентоспособности организации.
Учет расходов на лояльность покупателей в виде скидки как
объект нематериальных активов удовлетворяет перечню условий ПБУ
14/2007 «Учет нематериальных активов». При этом срок полезного
использования невозможно определить, поэтому его нужно ежегодно
проверять на предмет реалистичности (п.27 ПБУ 14/2007). Если покупатель отказывается от продукции организации более одного года,
то скидки, предоставляемые ему ранее
, должны быть списаны в
уменьшение активов организации, поскольку конкурентоспособность
продукции организации в данном случае утеряна [124].
На основании вышеизложенного, мы видим, что получаемая
внутренними и внешними пользователями информация должна характеризовать конкурентоспособность организации в целом и ее продукции, с учетом качественных характеристик. Этому способствует
организация расчетов с контрагентами при выделении единицы учета
– контрагент и договор организации с ним, тогда учет выстраивается
таким образом, чтобы отслеживать выполнение условий договора,
следовательно, при составлении отчетной информации необходимо
дать характеристикувзаимодействия организации с внешней средой.
2.3 Формирование информационной системы для анализа расчетов организации с контрагентами
Расчеты с контрагентами являются основой жизнедеятельности
хозяйствующего субъекта, и для того чтобы понять, как она структурирована и действует, необходимо осуществить оценку динамики и
тенденции возникновения задолженностей и своевременности их
осуществления.
В этих целях целесообразно осуществлять мониторинг долгов
контрагентов и организовывать внутренний контроль за управлением
их задолженностями.
Управление задолженностью в основном производится после
заключения договора с контрагентом и осуществления поставки
имущества, выполнения работ, оказания услуг. При этом может оказаться, что дебитор является неплатежеспособным. Между тем предварительный контроль при проверке контрагента на благонадежность
позволяет владельцам бизнеса и руководителям предприятий обеспечить финансовую безопасность компании. Необходимость проверки
71
контрагента на благонадежность возникает при заключении договоров, вступлении в деловые отношения. Методика проверки и документального оформления данного участка в исследуемых организациях разработана недостаточно полно и требует совершенствования.
Для любой организации управление дебиторской задолженностью является важным, так как своевременное ее погашение позволяет планировать притоки денежных средств. В то же время требуется и
управление кредиторской задолженностью, так как предприятияпокупатели заинтересованы в своевременном получении от поставщиков имущества, оказании ими работ и услуг. Несвоевременность
выполнения договорных условий поставщиками может привести к
остановке производственного процесса и другим последствиям,
влияющим на непрерывность деятельности организации.
Управление дебиторской задолженностью ставит своей целью
получать денежные средства либо иное имущество в счет погашения
расчетов от контрагентов в сроки, установленные договором. В процессе управления дебиторской задолженностью должен быть налажен
качественный учет и эффективный анализ за ее состоянием. Данные
проблемные вопросы исследованы в трудах В.Б. Ивашкевича [59],
Л.И. Куликовой [74], Г.С. Клычовой и З.З. Хамидуллина [72],
С.А. Кемаевой [66], Л.Б. Сунгатуллиной [116,117]. Особенности
управления дебиторской задолженностью исследованы
Н.В. Горшковой и О.В. Хмелевой [45].
Особенности учета, анализа и управления кредиторской задолженностью исследуются в трудах Е.А. Ведерниковой [37],
В.А. Гребенниковой и А.Н. Пончишкиной [46], Н.Н. Карзаевой [63],
Е.П. Козловой [67], Г.С. Клычовой [72].
В научных трудах рассматривается в основном аудит бухгалтерской финансовой отчетности и внешний и внутренний контроль, которые являются текущими либо последующими. Между тем считаем
наиболее важным проведение именно предварительного внутреннего
контроля. По нашему мнению, важно осуществлять предварительный
внутренний контроль контрагентов на благонадежность.
Проверка благонадежности контрагента - важный этап при заключении договора. Особенно это важно, если договор заключается
на длительный срок и связан с большими финансовыми затратами.
Считаем, что проверка благонадежности контрагентов является обязанностью службы внутреннего контроля организации или лиц, на
которых возложена данная функция.
72
Основную информацию о контрагентах возможно получить из
открытых источников сети Интернет (www.nalog.ru;
http://kad.arbitr.ru; https://service.nalog.ru/disqualified.do;
https://service.nalog.ru/addrfind.do; https://service.nalog.ru/baddr.do;
https://service.nalog.ru/zd.do; http://www.fedresurs.ru и др.).
Особой внимательности заслуживают следующие признаки:
- адрес местонахождения организации, по которому зарегистри-
ровано большое количество субъектов хозяйствования;
- наличие большой задолженности перед бюджетом;
- выполнение обязанностей главного бухгалтера и директора од-
ним лицом;
- прохождение государственной регистрации организации неза-
долго до заключения договора с организацией-поставщиком.
Следует также иметь в виду, что с развитием интернетмагазинов многие покупатели и продавцы обращаются к интернетресурсам для поиска и предложения товара, работ и услуг. Преимущества очевидны для всех сторон интернет-торговли. Но при этом
есть и множество недостатков, которые вырастают в миллионные потери для компаний. Интернет-ресурсы не всегда оказываются достоверными и прозрачными. Учащаются случаи появления лжесайтов,
копирующих информацию уже раскрученных компаний. Проверить
благонадежность контрагентов перед заключением договора и решить для себя степень надежности конкретного контрагента можно с
помощью различных интернет-сервисов:
− проверка траста xt сайта в Яндексе. URL: htt ps://xt o ol.ru;
− сервис
https://advisor.wmtransfer.com/description.aspx;
− сервис поиска доменного имени. URL:
https://www.imena.ua/site/domains/whois;
− проверка сайта на мошенничество. URL:
https://довериевсети.рф;
− Web of Trust (WOT). Безопасный поиск и просмотр сайтов в
WebMoney Advisor. URL:
Интернете. URL: https://www.mywot.com/ru/;
− антивирус Dr. Web. URL: https://vms.drweb.ru/online/.
При этом пользователи получат дополнительную информацию
для проверки благонадежности контрагентов.
Нами была проведена внутренняя проверка по состоянию на
31.12.2019 г. в исследуемых сельскохозяйственных организациях
Тверской области, где были выявлены наиболее часто встречающиеся
73
ошибки, совершаемые в учете дебиторской и кредиторской задолженности.
При проведении проверки дебиторской задолженности было обнаружено, что в ее составе числиться сомнительная задолженность на
общую сумму 430 000 руб. Резерв по долгам не создавался.
Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета №34н организация обязана создавать резерв по сомнительной дебиторской задолженности, признаваемая в случаях не погашения или
с высокой вероятностью не погашенная в сроки задолженность с отнесением ее на финансовые результаты. Величина определяется по
каждому долгу, в зависимости от платежеспособности должника.
На основании вышесказанного, рекомендуем в целях соблюдения законодательства сформировать резерв, при этом определяя его
величину на основе оценки финансового состояния должника и вероятности погашения долга полностью или частично.
Далее, после проведение процедур предварительного контроля,
выявлено, что в учете существует не списанная нереальная к взысканию дебиторская задолженность контрагентов в сумме 520 000 руб.
Рекомендуем организации списать с учета нереальную к взысканию дебиторскую задолженность.
По итогам проведения процедур предварительного контроля договоров имеются следующие замечания, связанные с оформление
сделок в отдельных договорах отсутствует подпись со стороны
контрагента, руководителя организации и отсутствует реквизиты сторон.
В соответствии ст, 160 ГК РФ сделка в письменной форме
должны быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими
сделку, или должным образом уполномоченными лицами.
Нарушение данного требования, т.е. отсутствие подписи уполномоченного лица стороны в договоре может привести к признанию
сделки незаключенной. Отсутствие реквизитов не влечет недействительности договора, но может привести к ошибкам связанным с осуществлением расчетов и корреспонденции счетов в учете.
Организациям рекомендуем устранить замечания и ввести контроль над договорами контрагентов.
При проверке зачета встречных однородных требований обнаружено, что в организации осуществляется без письменного оформления, т.е. отсутствуют документы, подтверждающие прекращение
74
обязательства контрагенты (акт зачета взаимных требований, соглашения о взаимозачете).
Согласно нормативно – правовым документам:
- обязательство прекращается полностью или частично зачетом
встречного однородного требования, срок которого наступил либо
срок которого не указан или определен моментом востребования. Для
зачета достаточно заявления одной стороны (статья 470 ГК РФ);
- «…датой получения доходов признается день поступления
средства на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод) (статья 346.5 НК
РФ)…»;
- «…расходами налогоплательщика признаются затраты после
их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара
(работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение
обязательства…»(статья 346.5 НК РФ).
Законодательно форма заявления, используемая, для проведения
зачета не утверждена, но должна содержать обязательные реквизиты,
перечисленные в статье 9 №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете».
Заявление может быть оформлено в виде письма к контрагенту,
составленного в произвольной форме, актом сверки расчетов между
сторонами, соглашением о проведении взаимозачета, протоколом и
т.д.
Из составленного документа должно вытекать, какие обязательства сторон погашаются зачетом и основания их возникновения, дата
совершения зачета, а также на какую сумму стороны производят зачет взаимных требований. Документ составляется в двух экземплярах, подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью. Сторона, направившее уведомление о зачете встречных
требований, должна иметь подтверждение о том, что документ получен контрагентом, так как зачет будет считаться совершенным именно в момент получения данного уведомления контрагентом, если
иное не указано в самом уведомлении о проведении зачета.
Рекомендуем сплошным методом проверить наличие оправдательных документов, обосновывающих произведенную оплату, восстановить отсутствующие документы.
При проверке списания выявлено, что дебиторская и кредиторская задолженность оформлена не надлежащим образом. Не были
75
представлены следующие документы: акт инвентаризации (по форме
ИНВ-17), приказ (распоряжение) руководителя на списание задолженности с учета.
Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: «Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие
долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих
долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 75
настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».
Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: «Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек,
списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации».
Дебиторская задолженность списывается на основании соответствующего приказа (распоряжения), который издается руководителем
на основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки).
Наличие первичных документов, подтверждающих образование
дебиторской задолженности, является обязательным условием для
включения списанной дебиторской задолженности в состав расходов,
учитываемых в целях налогообложения.
Рекомендуем организациям оформить документы по списанию
дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с действующим законодательством.
Данные, сформированные исследуемыми организациями Тверской области в бухгалтерском учете и отчетности являются основой
для оценки состояния расчетов с контрагентами.
Организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и
обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтвер-
76
ждаются их наличие, состояние и оценка. Это необходимо для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности [14]. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Перед подготовкой годовой бухгалтерской отчетности в исследуемых организациях Тверской области проводится инвентаризация,
в том числе расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывает задолженность перед поставщиками с учетом
НДС. В бухгалтерском балансе эта сумма отражается в разделе V
«Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность».
Информацию о дебиторской задолженности приводят в следующих формах:
- бухгалтерском балансе;
- пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отражают
в разд. II «Оборотные активы» по строке «Дебиторская задолженность».
Для определения показателей используются данные бухгалтер-
ского учета о дебетовых остатках по счетам учета расчетов (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и др.).
Определенную по данным бухгалтерского учета дебиторскую
задолженность уменьшают на величину резерва по сомнительным
долгам (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 23.12.2005 № 07-
05-06/353).
Таким образом, информация о расчетах с поставщиками и под-
рядчиками, в которых заинтересованы все пользователи, позволяет
оценить возможность стабильной работы, а также сопоставить информацию за разные периоды времени с целью определения тенденций развития интересующих пользователей показателей и финансового положения организации в целом.
На основании представленных в бухгалтерской (финансовой)
отчетности данных организация может проводить анализ расчетов
организации. Прежде всего, необходимо изучить динамику и струк-
77
туру дебиторской и кредиторской задолженности. Особое внимание
необходимо уделить срокам расчетов и их оборачиваемости.
По данным ООО «Тверская АПК» рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности (таблица
16).
Из данных таблицы 16, можно увидеть, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился к концу 2018
года по сравнению с 2014 годом на 1,52, время обращения также имеет положительную тенденцию к снижению, соответственно на 4 дня.
Таблица 16 - Показатели оборачиваемости дебиторской
и кредиторской задолженностей ООО «Тверская АПК»
По кредиторской задолженности показатель оборачиваемости
2018 года по отношению к 2014 году уменьшился на 2,48, а время обращения снизилось на 19 дней.
Нерациональное управление дебиторской и кредиторской задолженностью приводят к дефициту денежных средств, который негативно сказывается на платежеспособности предприятия, порождает
кризисные явления. В результате дефицита денежных средств происходит:
– снижение ликвидности активов;
– задержки в оплате труда персонала;
– рост кредиторской задолженности перед поставщиками и
бюджетной системой государства;
– невыполнение сроков погашения задолженности по кредитам
банка и другое.
Проведем анализ давности образования дебиторской и кредиторской задолженности за три года (таблица 17).
Из данных таблицы 17 мы видим, что основная сумма задолженности приходится на период от 3 до 12 месяцев. Извлечение дан-
78
ных средств из оборота негативно сказывается на финансовом поло-
В том числе
До 3-х
месяцев
от 3-х до12
месяцев
свыше
года
Дебиторская задолженность
2014 г
15442
100
3968
25,7
8316
53,85
3158
20,45
2015 г
16020
100
2095
13,07
13925
86,93
2016 г
10577
100
10577
100
14700
2018 г
24643
100
4687
19,02
12389
50,27
7567
30,71
Изменение дебиторской задолженности
+578
2016 г к 2015 г
-5443
66,02
-2095
-3348
2017 г к 2016 г
+4123
138,98
+3152
+971
2018 г к 2017 г
+9943
167,64
+1535
+841
+7567
2014 г
22899
100
9594
41,9
13305
58,1
2015 г
46025
100
8367
18,18
37658
81,82
2017 г
51102
100
11056
21,64
40046
78,36
2018 г
55468
100
34480
62,16
20988
37,84
Изменение кредиторской задолженности
2015 г. к 2014 г.
+23126
200,99
+8367
-9594
+24353
2016 г к 2015 г
+12252
126,62
-8367
+35546
-14927
2017 г к 2016 г
-7175
87,69
+11056
+4500
-22731
2018 г к 2017 г
+4366
108,54
-11056
-5566
+20988
жении организации.
Положительной тенденцией считается оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности в течение трех месяцев.
Главной причиной увеличения кредиторской задолженности является низкая платежеспособность сельскохозяйственных организаций, которая сложилась в результате недобора продукции, особенно в
последние годы из-за засухи, и роста диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию. Увеличение дебиторской
задолженности связано с действием финансового кризиса, неплатежеспособностью покупателей, с одной стороны, и недостаточным
уровнем организации внутреннего контроля расчетов с контрагентами в самих сельскохозяйственных организациях – с другой.
Таблица 17 - Анализ давности образования дебиторской
и кредиторской задолженности
2017 г
2015 г. к 2014 г.
Кредиторская задолженность
2016 г
Сумма
58277
Уд.вес.
%
100 3152 21,44 11548 78,56
103,74 -1873 +5609 -3158
100 35546 60,99 22731 39,01
%
%
%
79
Рост дебиторской задолженности приводит к дефициту собственных оборотных средств сельскохозяйственных организаций, что
снижает их возможности погашения задолженностей по обязательствам, к необходимости привлечения кредитов и займов, а в дальнейшем – к банкротству.
Основным путем оптимизации дебиторской задолженности является ускорение ее оборачиваемости.
Финансовое положение предприятия находится в зависимости
оттого, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. При сопоставлении показателей по данным
бухгалтерской отчетности можно оценить оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Таким образом, наблюдающаяся тенденция увеличения дебиторской и кредиторской задолженности за исследуемый период является предпосылкой необходимости совершенствования организации
системы внутреннего контроля расчетов с контрагентами в сельскохозяйственных организациях.
80