Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и внутренний контроль расчетов с контрагентами в сельскохозяйственных организациях. Монография.pdf
плением).
Раскрытие понятий «сравнимые обстоятельства» и «аналогичные товары» не приводится в нормативных актах, регламентирующих
бухгалтерский учет в России. В данном случае представляется целесообразным воспользоваться положениями Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ [3] под рыночной ценой товара (работы,
услуги) понимается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и
предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера
обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на
ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории.
Идентичными признаются товары, которые имеют одинаковые характерные для них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель
и т.д.).
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из сходных компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или)
быть коммерчески взаимозаменяемыми.
Если непосредственно в договоре мены не будет указана цена
обмениваемого товара, то информация о ценах в обязательном порядке будет содержаться в счете-фактуре, полученном от контрагента,
или выставленном ему.
При расчетах за товар, выполненные работы, оказанные услуги
организации могут применять вексель. Вексель - это ценная бумага,
содержащая безусловное обязательство выдавшего его лица (простой
вексель), или его приказ третьему лицу (переводной вексель) выплатить в обусловленный срок указанную сумму поименованному в векселе лицу либо предъявителю векселя. Лицо, в пользу которого выписан вексель, может применять его для платежей по своим обязательствам или учесть в банке.
При оценке дебиторской задолженности по векселю, полученному от покупателя (заказчика), необходимо руководствоваться положениями ПБУ 9/99 «Доходы организации» по оценке дебиторской
задолженности при осуществлении расчетов неденежными средствами. Согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина де-
11
биторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается
к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Иными словами, номинальная стоимость полученного векселя определяет величину дебиторской задолженности. Таким образом, оценка дебиторской задолженности должна быть равна номинальной стоимости векселя.
Аналогично оценивается обязательство предприятия по выданному
векселю – в оценке номинальной стоимости векселя.
Взаимный зачет встречных требований регулируется гл. 26 ГК
РФ (ст. 410-413). Взаимные требования контрагентов должны быть
однородными с определенным сроком исполнения.
Следующими способами прекращения обязательства являются
отступное и новация. В отличие от зачета, при котором поставка товаров (работ, услуг) является надлежащим исполнением, отступное и
новация относятся к способам прекращения обязательства ненадлежащим исполнением, то есть изменением первоначального обязательства между сторонами. В соответствии со ст. 409 ГК РФ отступное является одной из форм прекращения обязательств, смысл которого заключается в наделении должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим. С предложением отступного может выйти как организациядолжник, так и кредитор. Размер отступного может быть больше,
меньше и равен первоначальной оценке обязательства, в соответствии с этим различается порядок бухгалтерского учета [24].
В соответствии со ст. 414 ГК РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
Согласно п.1 ст.414 ГК РФ «новация» представляет собой форму
прекращения обязательства путем замены первоначального обязательства другим обязательством. Старое обязательство прекращается
в момент заключения соглашения о новации долга. При этом стороны
договора не меняются.
Новое обязательство должно предусматривать одно из следующих условий:
- иной предмет договора;
- способ его исполнения.
Например, если вместо выполнения оплаченных контрагентом
12
услуг организация берет на себя обязанность по возврату вновь
оформленного займа, или вместо оплаты продукции организация делает встречную поставку другой продукции.
Соглашение не будет идентифицироваться как новация, если
изменения будут касаться других условий договора, например порядка расчетов или сроков их исполнения.
Новацию необходимо отличать от отступного, т.к. моменты, когда первичное обязательство признается исполненным по этим операциям разные, и договор новации и соглашение об отступном предусматривают разные права и обязанности должника и кредитора. Согласно ст. 409 ГК РФ соглашение об отступном предполагает возможность не исполнять договор. При этом обязательство считается
погашенным только после фактической передачи отступного.
Целью договора о новации является замена первоначального
обязательства на другое обязательство, выполнить которое должник
обязан. И после этого первичная задолженность считается погашенной (п.1 ст. 414 ГК РФ).
Новое обязательство заменяет не только основной долг, но и дополнительную задолженность, возникшую из первичного обязательства. По умолчанию договор новации погашает неустойку, возникшую из-за неисполнения основного обязательства (п.2 ст.414 ГК РФ).
Следует также отметить, что оформленный договор новации
прерывает срок исковой давности по первоначальному обязательству.
Соглашение о прекращении обязательства новацией свидетельствует
о признании долга (п.1 ст. 414 ГК РФ).
Новация обязательства оформляется письменным двусторонним
документом. Форма такого документа законодательно не установлена, поэтому его составляют в произвольной форме. К обязательным
реквизитам можно отнести: информацию о первичном обязательстве
и размере в котором оно погашается (новируется); определение нового обязательства и в каком размере оно возникает (п.1 ст.414, п.1 ст.
432 ГК РФ).
ГК РФ позволяет договор о новации составлять в виде отдельных документов, исходящих от каждой стороны (п.1 ст. 414, ст. 434
ГК РФ).
Далее рассмотрим позиции ученых в определении основных понятий, связанных с темой исследования. В экономической литературе
активно обсуждаются вопросы о сущности понятия «контрагенты» и
его характеристиках, об организации и формировании информации
13
по расчетам с контрагентами.
В современных экономических словарях Б.А. Райзберг,
А.И. Архипов, А.Н. Азрилиян, А.Б. Борисов определяют понятие
«контрагенты» как организации, сотрудничающие и связанные между
собой обязательствами по договору [104; 23; 17; 31].
В энциклопедиях по экономическим наукам А.Д. Некипелов,
И.М. Куликова, Е.Е. Румянцева контрагентов определяют как лиц или
сторон, принявших на себя обязательства выполнять условия на основе гражданско-правового договора [84; 75; 107].
По мнению И.В. Батраниной и Г.Н. Львовой, контрагенты – это
круг юридических и физических лиц, различных учреждений, взаимодействующих с организациями в течение своей производственной
и финансовой деятельности [26; 77].
М.Ю. Попов термин «контрагенты» трактует как противоположные стороны, договаривающиеся между собой в целях заключения на выгодных для каждого условиях сделки [99].
В.В. Скобелев выделяет контрагентов в качестве клиентов и
партнеров, которые сотрудничают с организацией, подкрепляющие
свои обязательства договорами [110].
Вышеизложенные позиции ученых утверждают, что к контрагентам относятся стороны, заключившие между собой взаимовыгодный договор. В то же время юридические и физические лица – участники вправе организовать свои взаимоотношения на основе и других
документов, подтверждающих осуществление фактов хозяйственной
жизни.
Исходя из вышеизложенного, контрагенты – это участники экономических отношений, связанные финансовыми операциями в процессе производственной и хозяйственной деятельности. Взаимоотношения между участниками регулируются как договорами, так и другими документами, подтверждающими осуществление фактов хозяйственной жизни.
Одним из понятий для бухгалтерского учета, является элемент
финансовой отчетности – обязательства (liabilities).
В экономической литературе имеются также различия и в определениях понятий «обязательства», «долг» и «задолженности».
Л.Г. Лукинова, Ю.Е. Путихин утверждают, что обязательства –
это невыполненная обязанность дебитора [76; 102].
М.В. Калемуллоев отмечает, что понятия обязательств, долгов и
задолженности являются однородными в учетной практике организа-
14
ций [62].
По мнению Н.В. Галактионовой и Д.А. Антонович, обязательства – долги, на конец периода возникшие в процессе совершения расчетных операций и которые должны быть погашены [41].
Т.Ю. Дружиловская, Т.В. Игонина отмечают, что такое погашение
повлечет за собой уменьшение экономических выгод организации
[49].
Е.А. Полоус, Т.В. Ерина определяет обязательства как:
– сумму денег, необходимую вернуть в срок;
– гражданско-правовые отношения, установленные договором
между двумя сторонами [97].
Зарубежные авторы Й. Бетге, Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл понимают обязательства как долги организаций, которые они
должны выполнить в обязательном порядке и регистрировать их в
учете при возникновении [30, 85].
Понятие «обязательства» в соответствии с п.1 ст. 307 ГК РФ
трактуется как договорные отношения между заключившими договор
лицами выполнить все условия [2].
По мнению О.А. Замотаевой, В.Н. Щепетовой, обязательства,
срок погашения которых составляет до 12 месяцев, являются текущими расчетами [54].
Рассматривая понятие «обязательства», отечественные экономисты не учитывают факт отражения хозяйственной операции в учете,
поэтому необходимо придерживаться мнения зарубежных ученых. На
наш взгляд, обязательства – это задолженность, возникшая при расчетах и отраженная в бухгалтерском учете организации в соответствии с договорными отношениями.
Выручка по договорам, предусматривающим оплату натурой,
следует определять как стоимость товаров (ценностей), полученных
или подлежащих получению организацией. Такую стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (т.е. исходя из рыночной цены).
Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Необходимость учета и контроля большого количества доку-
15
ментов (счет, накладная, счет-фактура и др.) между компьютерными
программами различных организаций в стандартизированной форме
обеспечиваются возможностями использования процедуры электронного обмена документами – EDI. Электронный обмен данных можно
определить как прямую передачу коммерческой информации между
компьютерными системами в различных организациях при использовании широко согласованных стандартов, чтобы структурировать
сделку или данные сообщения [47].
В настоящее время ведется активная работа по реформированию
и сближению российской системы учета к международным стандартам, где главная задача ориентирована на адаптацию отечественного
бухгалтерского учета к международным стандартам, которые должны
гармонично совмещаться друг с другом.
Е.М. Мерзликина, Г.М. Авраменко, В.А. Бирюков, П.Н. Шаронин трактуют гармонизацию как соединение различных форм бухгалтерского учета, обеспечивающее тождественность информации в отчетах [78].
По мнению В.Г. Широбокова, адаптация национальной системы
бухгалтерской финансовой отчетности к международным стандартам
внесет коррективы во всю систему учетного процесса организации, а
также приведет к изменениям в законодательстве РФ в области бухгалтерского учета [128].
И.С. Бехтерева, О.Е. Сытник считают, что гармонизация позволит привести к унификации всех положений и стандартов экономического субъекта [127].
Идея конвергенции учета на основе международных стандартов
весьма актуальна и перспективна. Но дело в том, что на данный момент происходит совершенствование самих стандартов в данной области, которое может продлиться на неопределенный период.
В российском учете дебиторская задолженность отражается в
составе активов организации, а кредиторская задолженность – в составе обязательств.
В международных стандартах такие долги относятся к финансовым активам и финансовым обязательствам, которые, в свою очередь,
входят в состав финансовых инструментов.
В соответствии с МСФО 32 финансовый инструмент – это заключенный договор между сторонами, при котором у одних организаций параллельно образуются финансовые активы, а у других – финансовые обязательства. По данному стандарту финансовые инстру-
16
менты содержат в себе перечень различных объектов учета, что за-
трудняет сближение с МСФО [79].
Б. Нидлз пишет, что обязательства по МСФО вытекают из заключенных договоров, подлежащих к оплате в различных формах,
обусловленных сделкой [85].
В целях конвергенции расчетов с контрагентами Фонд Национального негосударственного регулятора бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» разработал проект ФСБУ «Учет
долговых инструментов», где определены общие правила формирования информации о долговых инструментах в бухгалтерском учете
организаций.
Э.С. Дружиловская предлагает разработать стандарт «Финансовые инструменты», в котором будут определены правила оценки данных видов объектов в российском учете.
Автор рекомендует для оценки финансовых инструментов использовать справедливую стоимость, включая следующие расходы по
сделкам:
– денежные суммы, связанные с уплатой консультационных или
информационных услуг;
– премии посредническим организациям за приобретенные объекты;
– другие затраты, относящиеся к поступлению финансовых инструментов.
По российскому стандарту для оценки обесценения финансовых
инструментов рекомендуется использовать дисконтирование, позволяющее рассчитать убытки от обесценения.
Процесс усовершенствования оценок учетных объектов будет
постоянным, и связано это с изменением экономической ситуации в
стране или отдельно взятых операций в различных сферах жизненного цикла организации [50].
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что современное сельскохозяйственное предприятие должно проводить
гибкую экономическую политику и оперативно реагировать на запросы рынка. Важной составляющей текущей работы является эффективная работа с контрагентами.
1.2 Правовое регулирование расчетных операций
Для того чтобы бухгалтерский учет в организации велся правильно и законно, а бухгалтерская информация была понятной, объ-
17
ективной, достоверной и защищенной для ее пользователей, учет регулируется посредством нормативных документов.
Прежде чем приступать к рассмотрению расчетной деятельности
сельскохозяйственных предприятий, необходимо определить основные понятия и терминологию.
К основным понятиям относятся сельскохозяйственный товаропроизводитель, сельскохозяйственное производство, рынок сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии
со ст.3 ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» признаются организации, индивидуальные предприниматели (сельскохозяйственные товаропроизводители), осуществляющие
производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и реализацию этой продукции при условии,
что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем 70% за календарный год.
В соответствии с пп.2 п.2 ст.346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области
производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе:
- услуги в области растениеводства в части подготовки полей,
посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания
сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных
культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян
до посева (посадки);
- услуги в области животноводства в части обследования со-
стояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и
ухода за ними.
В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих дея-
18
тельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации вышеуказанных услуг должна
составлять не менее 70% (Письмо Минфина России от 23.11.16г. №
03-11-10/69058).
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденному Приказом Росстандарта от 31.01.14г. № 14-ст, к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и
послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (код
01.6) относятся: предоставление услуг в области растениеводства
(код 01.61), предоставление услуг в области животноводства (код
01.62) и деятельность сельскохозяйственная после сбора урожая (код
01.63).
Под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих
услуг.
Рынком сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия признается сфера обращения сельскохозяйственной продукции,
сырья и продовольствия.
Основным нормативным документом, регламентирующим учет
расчетов в нашей стране является Гражданский Кодекс РФ, в соответствии с ним все расчеты по поставкам, услугам и выполненным
работам осуществляются по договорам поставки.
Расчеты с контрагентами осуществляются в соответствии ГК РФ
на основании договоров. Нарушение покупателями и поставщиками
условий сделки влечет за собой образование в учете просроченных
долгов. При несвоевременной оплате по истечении срока исковой
давности дебиторская и кредиторская задолженности становятся безнадежными к исполнению. Поэтому необходимо руководствоваться
Положением по бухгалтерскому учету, регламентирующим порядок
бухгалтерского учета тех или иных активов, обязательств или фактов
хозяйственной жизни.
ГК РФ регулирует такие понятия, как обязательство (ст.307),
порядок изменения договоров, момент перехода права собственности
актива (т.е. в момент его фактической передачи от поставщика к покупателю).
Срок взыскания дебиторской задолженности определен – 3 года.
19
Глава 21 НК РФ посвящена Налогу на добавленную стоимость.
В этой главе устанавливаются лица, обязанные платить НДС, порядок
определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг),
место реализации товаров (работ, услуг), особенности определения
налоговой базы при передаче имущественных прав, налоговый ставки, налоговые вычеты и другое.
На основании ст. 169 НК РФ и Постановления Правительства
РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения)
документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную
стоимость» каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание
услуги) оформляется счетом-фактурой. Данное постановление также
утверждает их формы, форму корректировочного счета-фактуры,
применяемого при расчетах по НДС, форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по
НДС.
То есть счет-фактура является документом налогового учета и
применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС [3].
В соответствии с законодательством РФ:
- организации, исключенные из ЕГРЮЛ, приравниваются к лик-
видированным юридическим лицам (ст. 64.2 ГК РФ);
- долги ликвидированных контрагентов считаются безнадежны-
ми (ст. 266 НК РФ), данную позицию в письме подтвердил Минфин
РФ № 03-01-10/1982 23.01.2015 г.;
- при списании задолженности в связи с истечением срока иско-
вой давности, для целей налогового учета производится в отчетном
периоде, когда истек указанный период, а не по итогом проведенной
инвентаризации и изданием приказа (письмо Минфина РФ от
28.01.2013 г. № 03-03-06/1/38).
В Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в нашей стране, а так
же даны рекомендации по оценке и инвентаризации обязательств
предприятия. Согласно закону, все факты хозяйственной жизни подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на
основании первичных учетных документов [4].
Следующим документом является Приказ Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по веде-
20