Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и внутренний контроль расчетов с контрагентами в сельскохозяйственных организациях. Монография.pdf
440 000 (в т.ч. НДС).
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Факты хозяйственной жизни
10 «Материалы»
60 «Расчеты с по-
рядчиками»
400 455
оприходованы семена по ры-
19 «НДС по приоб-
стям»
60 «Расчеты с по-
40 045
учтен НДС по неотфактурован20 «Основное про-
«Растениеводство»
10 «Материалы»
400 455
отпущены семена в производ-
Дебет
Кредит
Сумма,
Факты хозяйственной жизни
60 «Расчеты с по-
рядчиками»
91 «Прочие дохо-
455
скорректировано обязательство
уменьшения стоимости семян
19 «НДС по приоб-
стям»
60 «Расчеты с по-
сторнирован НДС по неотфакту-
19 «НДС по приоб-
стям»
60 «Расчеты с по-
40 000
учтен НДС по семенам согласно
68 «Расчеты по на-
19 «НДС по при-
стям»
40 000
принят к вычету НДС по семенам
40 045
В учете ЗАО «Луч» отражена следующая информация:
ноябрь 2019 года
ретенным материальным ценно-
изводство», субсч.2
февраль 2020 года
ставщиками и под-
ретенным материальным ценно-
ставщиками и под-
ставщиками и подрядчиками»
ды и расходы»
ставщиками и
подрядчиками»
ночной цене
ной поставке
ство
руб.
перед поставщиком в части
рованной поставке семян
ретенным материальным ценно-
логам и сборам»
ставщиками и
подрядчиками»
обретенным материальным ценно-
счету-фактуре
В рассмотренном порядке учета мы видим, что входной НДС по
неотфактурованным поставкам к вычету не принимается, т.к. одним
из основных условий применения налогового вычета является наличие счета-фактуры (п.1 ст. 172 НК РФ). В том налоговом периоде, в
котором счет-фактура будет передан организации, входной НДС пойдет к вычету.
Следует также обратить внимание на ситуацию, когда материалы по неотфактурованным поставкам были отпущены в производство, а расчетные документы поступили до утверждения годовой отчетности. В этом случае, при получении товаросопроводительных
документов корректируют:
61
- себестоимость материалов,
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
10 «Материалы»
60 «Расчеты с по-
рядчиками»
учтена стоимость материалов при
ных документов
20 «Основное производ-
10 «Материалы», 15
учтена стоимость материалов, спи-
20 «Основное
производство»
10 «Материалы»
15 «Заготовление
ных ценностей»
60 «Расчеты с
23 «Вспомогательные
10 «Материалы»
15 «Заготовление и
- себестоимость продукции, изготовленной из этих материалов,
- себестоимость реализованной продукции, которая была изго-
товлена из этих материалов (п. 40Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.01г.
№119н.).
В учете отражают:
сторнирована стоимость запасов по
и приобретение материаль-
поставщиками и
подрядчиками»
неотфактурованным поставкам
производства»
ство», 23 «Вспомогательные производства»
ставщиками и под-
приобретение материальных ценностей»
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
поступлении товаросопроводитель-
сторнирована стоимость материалов,
списанных в производство
санных в производство, при поступлении расчетных документов
Данную корректировку легко выполнить, если она не затрагивает стоимость списания материалов этого же вида по другим поставкам. Это возможно если:
- организация списывает материалы по себестоимости каждой
единицы;
- неотфактурованная поставка была единственной поставкой ма-
териалов этого вида.
Если же организация списывает стоимость материалов по средней себестоимости или методом ФИФО, изменение стоимости материалов по неотфактурованным поставкам может затронуть стоимость
списания материалов этого же вида по другим поставкам. Поскольку
такие расчеты достаточно затруднительны, на практике организации
стоимость материалов по неотфактурованным поставкам не коррек-
62
тируют. При этом расчеты с поставщиком уточняют следующим об-
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
91 «Прочие до-
60 «Расчеты с по-
рядчиками»
отражено увеличение задолженности перед по-
кам
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
60 «Расчеты с по-
подрядчиками»
сч. 91 «Прочие до-
отражено уменьшение задолженности перед по-
кам
разом. Если цена материалов по документам выше цены, использованной при их оприходовании, то задолженность перед поставщиком
уточняется:
ходы и расходы»
ставщиками и под-
ставщиком по ранее неотфактурованным постав-
Если цена материалов по документам выше цены, использованной при их оприходовании, то задолженность перед поставщиком
уточняется:
ставщиками и
ходы и расходы»
ставщиком по ранее неотфактурованным постав-
Вместе с тем, существует вероятность, что при проверке налоговыми органами, будет признано, что организация допустила нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ). Кроме того,
для целей расчета налога на прибыль (УСН) стоимость списания материалов, по которым была неотфактурованная поставка придется
пересчитать.
Запасы по неотфактурованным поставкам при расчете налога на
прибыль учесть нельзя. Для целей налогообложения расходы должны
быть подтверждены документально (п.1 ст. 252 НК РФ). Акты по
формам № М-7, ТОРГ-4, ТОРГ-5, которые составили по неотфактурованным поставкам, не подтверждают расходы организации на приобретение запасов.
Учесть запасы по неотфактурованным поставкам при расчете
налога на прибыль можно только после получения расчетных документов. Если запасы отпущены в производство или проданы до того,
как получили расчетные документы, необходимо уточнить налоговую
базу по налогу на прибыль, то есть учесть их в составе расходов организации.
Если расчетные документы получены до сдачи налоговой декларации по итогам года, в котором произошла неотфактурованная поставка, стоимость запасов учитывают при расчете налога на прибыль
в следующем порядке.
63
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
сч. 09 «Отложенные
сч. 68 «Расчеты по налогам и
налогу на прибыль»
учтен отложенный налоговый актив
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
сч. 68 «Расчеты по нало-
прибыль»
сч. 09 «Отложенные на-
списан отложенный налоговый ак-
по налогу на прибыль уменьшают за тот отчетный период, в котором
товары были реализованы (ст. 320 НК РФ). По материалам, отпущенным в производство, определяют, к прямым или косвенным расходам
они относятся. Если это косвенные расходы, то налоговую базу
уменьшают за тот отчетный период, в котором материалы были отпущены в производство (п. 2 ст. 272, п.2 ст. 318 НК РФ), если прямые
– за тот отчетный период, в котором продукция, изготовленная из
этих запасов, была реализована (п.2 ст. 318 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу
по налогу на прибыль уменьшают за тот отчетный период, в котором
материалы передали в производство или продали и оплатили поставщику (ст. 273, 320 НК РФ).
При этом, если за корректируемый отчетный период декларация
по налогу на прибыль была представлена, организация может подать
в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Поскольку данная
ошибка в расчете налоговой базы не привела к занижению суммы налога (п.1 ст.81 НК РФ) и налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года (ст. 286 НК РФ), то стоимость запасов
по ранее неотфактурованным поставкам можно отразить в расходах
за следующий отчетный период.
При применении ПБУ 18/02 в учете будут возникать временные
разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива
(пп. 11, 14 ПБУ 18/02):
налоговые активы»
сборам», субсч. «Расчеты по
по неотфактурованным поставкам
После того как расходы на приобретение запасов уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль, отложенный налоговый актив
списывается:
гам и сборам», субсч.
«Расчеты по налогу на
Организации на УСН не уменьшают свою налоговую базу на
сумму расходов на приобретение запасов (п.1 ст. 346.14 НК РФ).
64
логовые активы»
тив по неотфактурованным поставкам
Если уплата налога осуществляется с разницы между доходами
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
60 «Расчеты с поставщиками и
выданные»
сч. 51 «Расчетные сче-
перечисление авансов постав-
60 «Расчеты с поставщиками и
ценности, работы, услуги»
60 «Расчеты с постав-
выданные»
зачет требований поставщика и
и расходами, расходы на приобретение запасов уменьшают налоговую базу при наличии сопроводительных документов (п.2 ст. 346.16,
п.1 ст. 252 НК РФ). Поэтому стоимость запасов может быть учтена
при расчете единого налога только после получения расчетных документов по ранее неотфактурованным поставкам. Налоговую базу
уменьшают за тот отчетный период, в котором запасы оплачены поставщику и реализованы (п.2 ст. 346.17 НК РФ). Если эти условия
были выполнены до получения товаросопроводительных документов
по неотфактурованным поставкам, необходимо пересчитать налоговую базу за соответствующий отчетный период.
Если у организации объектом обложения при ЕНВД является
вмененный доход (п.1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы стоимость запасов по неотфактурованным поставкам не
влияет.
Запасы, поступившие по неотфактурованным поставкам, могут
использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и
деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае сумму расходов нужно распределить (п.9 ст. 274 НК РФ). Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре,
также нужно распределить пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом (п.4, 4.1, ст. 170 НК РФ).
Полученные от поставщиков товарно-материальные ценности,
по которым организация на законных основаниях отказывается от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты, учитываются на
забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение».
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражаются суммы перечисленных денежных средств в оплату счетов
- фактур или взаиморасчетов.
Учет авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, ведется
на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
подрядчиками» субсчет «Авансы
подрядчиками» субсчет «Расчеты
за поставленные материальные
та»
щиками и подрядчиками» субсчет «Авансы
щикам и подрядчикам
ранее учтенных сумм аванса
65
Погашение задолженности перед поставщиком или подрядчи-
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
60 «Расчеты с поставщиками и
ценности, работы, услуги»
сч. 51 «Расчетные
погашена задолженность перед
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
60 «Расчеты с поставщиками и
ценности, работы, услуги»
сч. 62 «Расчеты с по-
зачет однородны х встречных
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
60 «Расчеты с поставщиками и
ценности, работы, услуги»
сч. 91 «Прочие доходы
списание кредиторской задол-
ком перечислением денежных средств с расчетного счета отражается:
подрядчиками» субсчет «Расчеты
за поставленные материальные
счета»
поставщиком
Контрагенты могут договориться о погашении однородных
встречных требований путем их зачета, о чем составляется Акт сверки взаимных требований (по произвольной форме, но с соблюдением
требования о наличии в нем обязательных реквизитов), в котором
указываются основания возникших требований, дата возникновения
обязательств, их сумма с выделением отдельной строкой НДС.
подрядчиками» субсчет «Расчеты
за поставленные материальные
купателями и заказчиками»
требований
Суммы кредиторской задолженности должны быть списаны в
случае, когда истек срок исковой давности или вследствие ликвидации юридического лица, являющегося кредитором в обязательстве (за
исключением ситуации, когда законом или иными правовыми актами
исполнение обязательства ликвидированного юридического лица
возлагается на другое лицо). Суммы кредиторской задолженности
списываются на основании результатов проведенной инвентаризации
кредиторской задолженности, письменного обоснования и приказа
(распоряжения) руководителя предприятия.
подрядчиками» субсчет «Расчеты
за поставленные материальные
и расходы»
женности
Далее рассмотрим порядок учета при применении неденежных
форм расчетов. Оформленный по вышеперечисленным правилам договор будет являться основанием для отражения в бухгалтерском
учете факта хозяйственной жизни – новации (ст.9 ФЗ от 06.12.11г. «О
бухгалтерском учете» №402-ФЗ). Порядок отражения новации будет
зависеть от вида первоначального и нового обязательств.
66
Например, если задолженность новирована в заемное обязатель-
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной
жизни
60 «Расчеты с поставщика-
кредиторами»
66 «Расчеты по краткосрочным
новирована задолжен91 «Прочие доходы и рас-
66 «Расчеты по краткосрочным
центам»
начислены ежемесячно
ство, при этом должник становится заемщиком, а кредитор заимодавцем (п.1 ст.807 ГК РФ).
В данном случае новировать можно не оплаченную покупателем
задолженность по товарам, при этом поставщик становится заимодавцем, а покупатель – заемщиком. После заключения договора новации обязанность по оплате товара будет считаться исполненной.
Можно новировать в заем обязательство поставщика поставить
товар в счет полученного аванса. При этом покупатель становится
заимодавцем, а поставщик заемщиком. По заключению договора новации обязательство по возврату аванса покупателю считается исполненным. Если вместе с основным долгом новируется и, например,
неустойка за неисполнение обязательства по договору, это также
нужно отразить в учете.
В учете должника обязательство (основное и дополнительное)
необходимо перевести со счета по учету кредиторской задолженности перед контрагентом (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» (при оформлении займа на срок
менее одного года) или на счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при оформлении займа на срок более одного года)
(п.2 ПБУ 15/2008).
Если первичное обязательство новировано в процентный заем,
то к счетам 66 и 67 рекомендуется открыть субсчета, т.к. суммы процентов нужно учесть в составе прочих расходов (п.4 ПБУ 15/2008):
– расчеты по основному долгу;
- расчеты по процентам.
В бухгалтерском учете будет отражено:
ми и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредитам и займам», 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и
займам», субсч. «Расчеты по основному долгу»
ность перед контрагентом
в заем
ходы»
кредитам и займам», 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и
займам», субсч. «Расчеты по про-
проценты по полученному займу
67
В бухгалтерском учете новацию обязательства по оплате про-
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жиз-
ни
58 «Финансовые вложе-
60 «Расчеты с поставщиками и
торами и кредиторами»
новирована задолженность
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
76 «Расчеты с разными де-
91 «Прочие доходы и расхо-
новирована задолженность
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
76 «Расчеты с разными де-
60 «Расчеты с поставщиками
ми»
новирована задолженность
дукции (работ, услуг) перешедшего в заем отражают в двух аспектах:
ния», субсч. 3 «Предоставленные займы»
подрядчиками», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»,
76 «Расчеты с разными деби-
контрагента в процентный
заем
Сумму процентов необходимо учесть на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете, для того
чтобы далее их включить в состав прочих доходов (п.34 ПБУ 19/02):
биторами и кредиторами»,
субсч. «Расчеты по процентам»
ды»
контрагента в беспроцентный
заем (п.2 ПБУ 19/02)
или:
биторами и кредиторами»,
субсч. «Предоставленные
займы»
и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
контрагента в беспроцентный
заем (п.2 ПБУ 19/02)
Обязательство также может быть новировано в обязательство в
натуральной форме. В данном случае изменится способ исполнения
договорного обязательства (п.1 ст.414 ГК РФ). Например, обязанность оплатить отгруженную продукцию можно новировать в обязательство встречной поставки продукции, таким же образом можно
новировать первичное обязательство по возврату займа.
При этом в учете должника в момент заключения договора новации первичное обязательство нужно учесть как полученный аванс
за продукцию, то есть перевести его со счетов учета кредиторской задолженности – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученные», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
68
В учете будет отражено:
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
60 «Расчеты с поставщи-
биторами и кредиторами»
62 «Расчеты с покупателями и
новирована задолженность пе-
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
60 «Расчеты с поставщи-
сам выданным»
62 «Расчеты с покупателями и
новирована задолженность
Дебет
Кредит
Факты хозяйственной жизни
60 «Расчеты с поставщи-
сам выданным»
58 «Финансовые вложения»,
новирована задолженность за-
60 «Расчеты с поставщи-
сам выданным»
76 «Расчеты с разными деби-
ками и подрядчиками», 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
76 «Расчеты с разными де-
заказчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по
авансам полученные»
ред контрагентом в обязательство по поставке продукции
При отражении в учете новации денежного обязательства контрагента в обязательство в натуральной форме, в учете кредитора в момент заключения договора новации необходимо перевести первичную задолженность в состав авансов, выданных за продукцию:
ками и подрядчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсч. «Расчеты по аван-
заказчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
контрагента в обязательство по
поставке продукции
Если новируется задолженность в виде процентного займа, основную сумму долга в учете отражают как выбытие финансового
вложения:
ками и подрядчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсч. «Расчеты по аван-
ками и подрядчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсч. «Расчеты по аван-
субсч. 3 «Предоставленные
займы»
торами и кредиторами»,
субсч. «Расчеты по процентам»
емщика по уплате процентов в
обязанность по поставке продукции (работ, услуг) (п. 2, 25
ПБУ 19/02)
В учете ООО «Тверская АПК» сложилась ситуация: 25 июля
оказаны консультационные услуги ООО «Агролекс» на сумму
708 000 руб. (в т.ч. НДС). По условиям договора ООО «Агролекс»
69
должно оплатить услуги в течение 10 дней. В учете ООО «Тверская
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Факты хозяйственной жизни
62 «Расчеты с по-
казчиками»
90 «Продажи»,
708 000
отражена выручка от оказания
90 «Продажи»,
даж»
20 «Основное про-
400 000
списана себестоимость оказанных
90 «Продажи»,
68 «Расчеты по на-
НДС»
118 000
отражен НДС
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Факты хозяйственной жизни
60 «Расчеты с по-
62 «Расчеты с поку-
708 000
новирована задолженность по оп68 «Расчеты по
76 «Расчеты с раз-
данных»
118 000
принят к вычету НДС, уплачен-
АПК» отражено – 25 июля
:
купателями и за-
субсч. 2 «Себестоимость про-
субсч. 3 «НДС»
субсч. 1 «Выручка»
изводство»
логам и сборам»,
субсч. «Расчеты по
консультационных услуг
услуг
Себестоимость оказанных ООО «Тверская АПК» услуг 400 000
руб. 6 августа организации заключили договор новации, в котором
обязательство ООО «Агролекс» по оплате оказанных услуг новировано в обязательство поставки продукции.
6 августа
ставщиками и
подрядчиками»,
субсч. «Расчеты
по авансам выданным»
налогам и сборам», субсч.
«Расчеты по
НДС»
пателями и заказчиками»
ными дебиторами и
кредиторами»,
субсч. «Расчеты по
НДС с авансов вы-
лате услуг в обязательство поставки товаров
ный в составе выданного аванса
Мы согласны с мнением Гупаловой Т.Н., что «для формирования
на счетах бухгалтерского учета информации о конкурентоспособности продукции необходимо учитывать расходы на формирование и
поддержание круга постоянных покупателей как вложений в будущий
успех деятельности, в капитализацию компании» [124]. Автор предлагает сумму предоставленных скидок рассматривать как вложения в
продвижение торговой марки организации и учитывать на счете 04
«Нематериальные активы», поскольку знания о покупателях имеют
значение для формирования новой потребительной стоимости. Поне-
70