Учет и внутренний контроль расчетов с контрагентами в сельскохозяйственных организациях. Монография

Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Учет и внутренний контроль расчетов с контрагентами в сельскохозяйственных организациях. Монография.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 910 / 1410 11 12 13 14 > Следующая >>>

нальными единицами и капиталами, которые она использует и на которые оказывает воздействие».

Цикл создания стоимости в организации начинается с иденти-

фикации компонентов совокупного капитала на входе управляемой системы, их анализа, а также определения степени участия в данном процессе. По завершении цикла компоненты капитала оцениваются с точки зрения эффективности и результативности применения, характера и степени влияния различных видов капитала на создание, поддержание или снижение стоимости.

Таким образом, основополагающими концептами интегриро-

ванной отчетности выступают понятия стоимости, бизнес-модели и элементов совокупного капитала организации. Они же являются важнейшими объектами анализа интегрированной отчетности.

В рамках нашей темы исследования остановимся на понятиях

финансового, социально-репутационного капитала.

Финансовый капитал это резерв средств, имеющихся у органи-

зации для осуществления операционной деятельности, поступающих в организацию посредством финансирования или создаваемых в результате операций или инвестиций.

Данный капитал оказывает прямое влияние на поддержание и

развитие других видов капиталов.

Социально-репутационный капитал представляет собой инсти-

туты и отношения в рамках сообществ и между ними, а также между группами заинтересованных сторон и другими группами и способность делиться информацией для повышения индивидуального и коллективного благосостояния.

Социально-репутационный капитал включает:

‒ общие нормы, ценности и поведение;

‒ отношения с ключевыми заинтересованными лицами, доверие

и готовность к взаимодействию, которые развивает в себе организация, создавая и защищая связи с внешними заинтересованными лицами;

‒ нематериальные активы, связанные с брендом и репутацией,

которые создала организация;

‒ поддержка общественностью деятельности организации

В рамках данного вида капитала рассматриваются социальные

связи с клиентами, поставщиками, деловыми партнерами и др.

Нельзя не отметить ограничения, которые возникают при рас-

смотрении возможности применения интегрированной отчетности:

возможная предвзятость ввиду отсутствия требования об аудите отчетов; нежелание раскрывать информацию из-за страха потерять конкурентные преимущества; не лимитированный объем представляемой информации.

Система интегрированной отчетности основана на принципах, а

не на правилах, это приводит к возможному повышению субъективности и возможной предвзятости. И нельзя не отметить возможные трудности, связанные с сопоставлением различных компаний и секторов экономики.

Мы согласны с мнением Р.А. Алборова, С.М. Концевой и

С.В. Козменковой, что «бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций являлась и является в настоящее время интегрированной, так как объединяет в себе как финансовую, так и нефинансовую информацию. Она составляется и представляется внутренним и внешним пользователям, в том числе органам государственной власти, в виде индивидуальной и сводной отчетности, на районном, областном, республиканском уровнях и на уровне страны в целом» [22].

Сегодня в условиях серьезной конкуренции анализ расчетов с

покупателями и заказчиками должен давать однозначный и быстрый ответ на вопрос, какое свойство продукции является приоритетным для данного покупателя. Ответ на этот вопрос может дать аналитический признак для учета взаимодействия с контрагентами.

Мы согласны с мнением Гупаловой Т.Н. [47] «какие связи орга-

низации с внешней средой позволяют поддерживать потребности покупателей и заказчиков

, должно быть представлено в учетно-

аналитической системе организации. Следовательно, учетной единицей при формировании информации для целей интегрированной отчетности о взаимодействиях организации АПК с внешней средой должна стать цель взаимодействия».

Покупатели продукции сельскохозяйственной организации мо-

гут ставить перед собой разные цели, одним нужна продукция с повышенными показателями качества, другим – со специальными свойствами (например, эко), а например питомнику нужна продукция с истекающим сроком годности для кормления животных. Следовательно, аналитический учет следует организовать в рамках работы с контрагентами и их ценностными потребностями.

Поскольку для интегрированной отчетности нужна информация

не столько о расчетах, сколько о взаимодействиях с контрагентами, то аналитический учет должен группировать информацию:

- по контрагентам, имеющим одинаковую цель по приобретению

продукции;

- по авансам в разрезе заключенных договоров;

- по проведенным взаимозачетам, списании задолженности и др.

Учет взаимодействий с контрагентами организации необходимо

организовать в разрезе наименования контрагента, его целевой потребности, заключенных договоров, подразделений, виду экономических, экологических, социальных результатов от взаимодействия.

3.2 Организация системы внутреннего контроля расчетов с контрагентами

Внутренний контроль - важнейшая часть современной системы

управления расчетами организации, позволяющая достигать поставленных собственниками целей с минимальными затратами. Эффективность функционирования хозяйствующих субъектов во многом зависит от грамотно организованного контроля, поскольку он призван не только выявлять недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению.

Система внутреннего контроля может быть определена как система финансового и иного контроля, организованная руководством для обеспечения упорядоченной и эффективной работы организации, обеспечения соблюдения политики управления, защиты активов, обеспечения полноты и точности документов.

Внутренний контроль дебиторской и кредиторской задолженностей заключается в систематизированном сборе, подготовке и анализе сведений, на базе которых будут приняты оптимальные управленческие решения. В этой связи необходимо объективное подтверждение полноты, права, факта существования и оценки стоимости задолженностей, отраженных в сальдовых остатках по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами [74]. В целях обеспечения качественного внутреннего контроля в зависимости от специфики деятельности организации необходимо дать оценку:

- благонадежности состояния потенциальных контрагентов;

- причинам возникновения задолженностей;

- наличию или отсутствию пропусков сроков исковой давности

по видам задолженностей;

- срокам давности и частоте составления актов сверки взаимо-

расчетов с контрагентами;

- наличию невостребованной кредиторской задолженности; 93

Характеристика

Служба внутреннего

аудита

Служба внутреннего

контроля

Контрольно-

ревизионная служба

1 2 3

Цель

Повышение эффек-

Построение и под-

Недопущение неэф-

реблений

Основные заказчики

Совет директоров и

тельное руководство

Линейное (операци-

Высшее исполни-

Специфика

Ориентация на пер-

ние рисков

Анализ бизнес-

Ориентация на рет-

следствия

- наличию отраженного в бухгалтерском балансе свернутого

сальдо по расчетным счетам в целях недопущения перекрытия дебиторской и кредиторской задолженностей [116].

Как будет организован внутренний контроль, решается в самом хозяйствующем субъекте (например, путем создания отдела внутреннего контроля, внутреннего аудита, аудиторского отдела или заключения договора с третьим лицом). Краткая сравнительная характеристика служб внутреннего аудита, внутреннего контроля и аудита представлена в таблице 21. Следует иметь в виду, что различие между функциями, выполняемыми службами, в первую очередь определяется теми задачами, которые ставит перед этими подразделениями руководство.

Таблица 21 - Сравнительные характеристики служб внутреннего

аудита, внутреннего контроля и контрольно-ревизионной

службы [52, 44]

(клиенты)

тивности деятельности организации

высшее исполни-

спективу, т.е. на анализ бизнеспроцессов и выявле-

держание эффективной системы внутреннего контроля

онное) руководство

процессов в целях построения системы контроля

фективного использования ресурсов, выявление и предотвращение злоупот-

тельное руководство

роспективу, т.е. на уже произошедшие события и их по-

В общем случае работа контрольно-ревизионных служб фокусируется на вопросах проверки сохранности товарно-материальных ценностей, эффективности использования ресурсов, выполнения распоряжений вышестоящих органов, а также на расследовании случаев мошенничества.

Задачей службы внутреннего контроля может быть построение системы внутреннего контроля организации (точнее, активное содействие менеджменту в построении его системы), а задачей внутреннего аудита – проведение оценки надежности и эффективности этой системы.

Внутренний аудит призван выполнять более широкие задачи по оценке процедур внутреннего контроля, процессов управления рисками, корпоративного управления. Однако в зависимости от уровня развития корпоративной культуры (в том числе среды контроля) приоритетом для службы внутреннего аудита может стать выполнение задач, обычно стоящих перед контрольно-ревизионной службой.

Например, если в организации отсутствует эффективная система внутреннего контроля, то внутренний аудит в меньшей степени будет заниматься оценкой системы внутреннего контроля и в большей – вопросами сохранности активов и выявлением случаев мошенничества. В данной ситуации по мере построения системы внутреннего контроля потребность во внутреннем аудите как в функции независимой оценки эффективности контроля будет со временем возрастать.

Система внутреннего контроля в организации распространяется на все возникающие бизнес-процессы, начиная с планирования деятельности и заканчивая составлением финансовой отчетности.

Финансовый контроль, в том числе контроль за полнотой и достоверностью бухгалтерских записей и составлением финансовой отчетности, является важным элементом внутреннего контроля.

Цель хозяйствующего субъекта – не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а система, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Основной принцип организации внутреннего контроля заключается в том, что не нужно концентрироваться на экспертном контроле операций, а необходимо контролировать то, как построен и работает сам процесс и какие качественные изменения в нем происходят. Повышение эффективности процесса внутреннего контроля состоит в повышении качества внутреннего контроля, а не в увеличении количества перепроверенных операций.

Функционирование системы внутреннего контроля будет результативным, если в процессе ее работы соблюдены следующие основные принципы [54]:

1) ответственности – каждый субъект внутреннего контроля за

ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями, должен нести экономическую и (или) дисциплинарную ответственность;

2) сбалансированности – субъекту внутреннего контроля нельзя

поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими

организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения;

3) своевременного сообщения о выявленных существенных от-

клонениях – информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям;

4) соответствия контролирующей и контролируемой систем –

степень сложности системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна в каждый конкретный момент времени соответствовать степени сложности его бизнеса;

5) постоянства – система внутреннего контроля должна действо-

вать на постоянной основе, что позволит своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм;

6) комплексности – весь комплекс объектов внутреннего кон-

троля в хозяйствующем субъекте должен быть охвачен его различными формами в зависимости от уровня риска;

7) распределения обязанностей – функции работников аппарата

управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.

Отсутствие процедур контроля, относящихся к какому-либо из направлений деятельности, замедляет процесс развития или вовсе останавливает его. Так, если малые предприятия целиком сосредоточатся на защите активов и предотвращении мошенничества, при этом, не обращая внимания на мотивацию сотрудников, начнется текучка кадров, что приведет к изменению уровня исполнительской дисциплины. Если сконцентрироваться на оптимизации налогообложения и не обращать внимания на обеспечение прозрачности организации учета, то менеджмент не будет иметь достоверных данных для необходимой аналитической работы, благодаря которым можно гибко реагировать на изменение внешней среды.

Для осуществления внутреннего контроля расчетов с контрагентами сельскохозяйственным организациям следует использовать единую методику, которая будет определять порядок и сроки ее проведения, а также приемы и процедуры, применяемые при проверке.

Для оценки степени риска выбора ненадежного контрагента рекомендуем организовать сбор специальной имнформации о нем. Далее информацию необходимо систематизировать и определить степень риска. По полученным данным можно принимать решение о ве-

Цель – проверка наличия и оценки предоставленных документов контрагентов

на благонадежность

Наименование контрагента – ИНН, юридический адрес

Нотариально заверенные копии свидетельства государственной реги-

Устав организации, выписка из ЕГРЮЛ

Справка об отсутствии задолженности по налоговым платежам

Справка о наличии имущества в залоге и других обременениях

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Уполномоченное лицо, имеющее право подписи документов

Наличие дисквалифицированных лиц

Наличие адреса «массовой регистрации»

роятности сотрудничества с данным контрагентом (рис.12).

страции и о постановке на налоговый учет

Статус контрагента: действует / ликвидирован / реорганизован

Справка об отсутствии судебных дел

Аудиторское заключение

Наличие ведения исполнительного производства

Рисунок 12 – Оценка степени риска благонадежности контрагента

(предварительный контроль)

К задачам внутреннего контроля за дебиторской и кредитор-

ской задолженностями можно отнести [117]:

- регулирование движения дебиторской и кредиторской задол-

женности;

- контроль за формированием резервов по сомнительным дол-

гам;

- определение рисков по клиентам, подающим признаки воз-

можных неплатежей и др.

В связи с этимм, учитывая специфику деятельности сельскохозяйственных организаций и проведенной систематизации, процедуры текущей проверки включают следующие этапы:

1. Проверка правильности оформления и заключения догово- ров:

- порядок проверки: соответствие нормативным правилам 97

заключаемых сделок контрагентов,

-информационные источники: договоры купли-продажи,

мены и т. д.;

2. Проверка графика документооборота:

- порядок проверки: наличие и соблюдение графика доку-

ментооборота, контроль перечня первичных документов, входящих в этот график,

-информационные источники: учетная политика, график

документооборота;

3. Проверка правильности оформления первичных докумен- тов:

-порядок проверки: достоверность оформления документов,

-информационные источники: документы первичного учета поступления и продажи продукции, расчетных документов и т. д.;

4. Проверка встречных и арифметических расчетов:

-порядок проверки: точное фиксирование расчетных опе-

раций в первичных документах, в учетных регистрах и отчетности,

-информационные источники: накладные (ТТН), акты о приемке ТМЦ, расходные кассовые ордера, счета-фактуры, чеки, выписки с расчетного счета, ведомости, бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

5. Проверка регистрации записей на счетах бухгалтерского учета:

-порядок проверки: корректность отражения операций,

-информационные источники: журнал фактов хозяйствен- ной жизни, первичные документы;

6. Проверка процесса образования кредиторской и дебитор-

ской задолженности:

-порядок проверки: учет данных на счетах,

-информационные источники: договор, счет-фактура, ТТН, выставленные счета, книга покупок и книга продаж;

7. Проверка расчетов по претензиям:

-порядок проверки: обоснованность отражения в учете претензий,

-информационные источники: претензионный расчет, акт о

Контрагенты

Сумма долга,

Дата списания

Инвентари-

Счета учета

Сумма дохода при-

Дебет

Кредит

Данные учета, документальное подтверждение

1 2 3 4 5

ООО «Гермес»

25 000

23.03.2019 г.

51 - … … … … … … …

Итого

25 000

. . . .

расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ и др.;

8. Проверка наличных и безналичных расчетов:

-проверяется наличие кассовых чеков, проводится их со-

поставление с дебиторской задолженностью покупателей по счету 62 (в разрезе субсчетов),

-рассматриваются счета 50, 51, 60, 62, 76 на равенство зачисленной, погашенной задолженности и поступление на расчетный счет сумм от покупателей,

- источники информации: договоры, ПКО и РКО, выписки из банковских счетов, платежные поручения, инкассовые поручения, чеки, аккредитивы;

9. Проверка неденежных форм расчетов:

-проверка информации каждого кредитора о выданных век-

селях, товарных кредитах, сроке платежа по которым просрочена,

-источники информации: договоры на предоставление коммерческих кредитов, товарные кредиты, векселя выданные;

10. Проверка признания и списания кредиторской задолженно- сти.

При этом можно воспользоваться регистром, где каждый долг

кредитора наглядно представлен.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности отражается

в отдельном регистре (приложение Г).

Порядок проверки: сопоставление данных.

Ведомость списания кредиторской задолженности, руб.

ООО «Тверская АПК»

Регистр

списанная в

проверяемом

периоде

долга

зация, при-

каз о списа-

нии (+, –)

знанная для налого-

обложения прибыли в проверяемом периоде

Причина списания задол-

Дата

Документ, подтверждающий наступление

Сумма долга, числя-

Основание для списания задолженности

– – Платежные документы

25 000

… … … … – – –

25 000

Продолжение регистра

женности

причины списания задолженности

щаяся в учете до спи-

сания

Информационные источники: договор, счет-фактура, данные накопительных ведомостей, книга покупок (для целей налогового учета).

11. Проверка соответствия данных первичного бухгалтерского

учета данным регистров кредиторской задолженности.

Порядок проверки: сопоставить данные за отчетный период по отдельным контрагентам.

Источники информации: счет-фактура, выписка банка, платежное поручение, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.

12. Проверка данных регистров учета на соответствие показате-

лей бухгалтерской отчетности для подтверждения их достоверности кредиторской задолженности.

Процедура проверки: сопоставление сальдо по обороту счета 60 в главной книге с годовой бухгалтерской отчетностью в бухгалтерском балансе в пятом разделе «краткосрочные обязательства» по строке «кредиторская задолженность».

Источники информации: Главная книга, бухгалтерская (финансовая) отчетность.

13. Проверка признания и списания дебиторской задолженности.

Процедура проверки: осуществляется путем сравнения информации о периоде, к которому должны относиться суммы начисления.

Проводится проверка списания своевременности дебиторской задолженности, сопоставив данные выписок банка и платежных поручений данными накопительных ведомостей.

Информационные источники: договор, счет-фактура, товарнотранспортные накладные, приемные квитанции заготовительных организаций, с данными накопительных ведомостей, книги продаж.

14. Проверка отражения обязательств перед покупателями и за-

казчиками (в т.ч., при расчетах в иностранной валюте).

Порядок проверки: проверяется правильность переоценки деби-

100

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 910 / 1410 11 12 13 14 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]