Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и внутренний контроль расчетов с контрагентами в сельскохозяйственных организациях. Монография.pdf
торской задолженности на момент признания дохода, на отчетную дату и на момент ее погашения по сделкам, совершаемым в иностранной валюте. Проверяется возникновение курсовых разниц на счете 91
«Прочие доходы и расходы» путем сверки счетов-фактур, актов выполненных работ, бухгалтерских справок-расчетов и регистров аналитического учета по счету 91.
Для выявления фактического наличия задолженности проводится инвентаризация обязательств, составляется акт сверки между
контрагентами для установления реальных сумм задолженности.
Контроль правильности формирования резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета осуществляется путем арифметической проверки учетных актов-расчетов, составления актов сверки расчетов и аналитического учета на счете 63
«Резервы по сомнительным долгам».
Источники информации: счет-фактура, № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими должниками и кредиторами» и приложение: справки, акты сверки, бухгалтерские справки-расчеты, аналитические данные счетов 62, 63, 91.
15. Проверка данных регистров учета на соответствие показате-
лей бухгалтерской отчетности для подтверждения их достоверности
по дебиторской задолженности.
Порядок проверки: при проведении данной процедуры сопоставляется сальдо по счету 62 в главной книге с показателями расшифровки к бухгалтерскому балансу по строке «Дебиторская задолженность». Сопоставить сальдо и обороты по счету 62 на начало и конец
отчетного года в главной книге с показателями «Наличие и движение
дебиторской задолженности» (краткосрочные и долгосрочные) формы
«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».
Информационные источники: главная книга, бухгалтерская финансовая отчетность.
Основные причины, способствующие искажению бухгалтерской
финансовой отчетности:
– отсутствие аналитического учета по счетам 60, 62, 76;
– отсутствие обязательных реквизитов в первичных и учетных
документах;
– несистематическое проведение инвентаризации расчетов с
контрагентами и актов сверок между организациями;
– отсутствие резерва по сомнительным долгам;
101
– искажение бухгалтерской финансовой отчетности вследствие
некорректного отражения показателей.
Основным критерием повышения эффективности контроля по
состоянию расчетов с контрагентами является снижение финансовых
потерь, которые связаны с возникновением сомнительных и безнадежных долгов.
В последнее время многие крупные отечественные предприятия
в рамках системы внутреннего контроля создают систему управления
дебиторской и кредиторской задолженностью. Такая система предполагает широкое применение досудебного порядка разрешения споров
в случаях, предусмотренных законодательством для данной категории споров.
Одним из важнейших условий надлежащего управления дебиторской и кредиторской задолженностью является своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей сверкой расчетов с должниками и кредиторами.
Целями инвентаризации организации являются:
- проверка полноты отражения в бухгалтерском учете организа-
ции всех обязательств;
- установление фактического наличия дебиторской задолженно-
сти организации;
- выявление предприятий, которые фактически не являются
должниками организации;
- подготовка пакетов документов на должников организации,
необходимых для взыскания дебиторской задолженности в суде;
- подготовка предложений о списании дебиторской задолженно-
сти в связи с невозможностью ее взыскания в результате отсутствия
первичных документов, а также в результате истечения срока исковой
давности и отказа должника погасить задолженность на основании
этого факта;
- приведение данных бухгалтерского учета организации в соот-
ветствие с результатами инвентаризации;
- построение эффективной системы управления дебиторской за-
долженностью в организации.
Инвентаризация-это последовательность практических действий
по документированию наличия, состояния и оценки обязательств организации в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
102
В соответствии с руководящими принципами все виды финансовых обязательств подлежат инвентаризации. В Положении № 34н [6]
уточняется, что под финансовыми и кредитными обязательствами
понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
При инвентаризации имущества организации по строке баланса
«Дебиторская задолженность» проводится документальная проверка,
при которой наличие финансовых обязательств подтверждается непосредственно первичными документами.
Все положения, отраженные в бухгалтерском учете, должны
быть подтверждены первичными документами, которые доказывают
наличие или отсутствие дебиторской задолженности, а именно:
- договор (или иной документ, из которого можно сделать вывод
о том, что между сторонами было достигнуто согласие по выполнению того или иного обязательства);
- документы, подтверждающие выполнение сторонами приня-
тых на себя обязательств (счета-фактуры, платежные поручения, накладные, квитанции в приеме груза, доверенности, акты выполненных работ и т.д.);
- дополнительные документы, отражающие текущее состояние
взаимоотношений между сторонами, а также подтверждающие признание одной из сторон наличия задолженности (акты сверок взаиморасчетов, претензионные письма, ответы на данные претензии и т.д.).
Кроме того, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать
обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих
требований и возражений. Следовательно, при взыскании дебиторской задолженности в судебном порядке в качестве обоснований исковых требований кредитора необходимо представить первичную документацию.
На примере ООО «Тверская АПК» нами была проведена оценка
системы внутреннего контроля расчетов с контрагентами (Приложение Д).
Исходя из полученных результатов, считаем, что для улучшения
организации расчетов в исследуемых нами организациях Тверской
области рекомендуются следующие мероприятия:
- на основании разработанных нами регистров, необходимо про-
водить анализ состава, сроков и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
103
Договора
Направления классификации
Продажи, закупки, трудовые:
С взаимозависимыми
Аренды, лизинга, строительство и
кредита
Степень влияния на принимаемые
вое положение организации
- в рамках ведения аналитического учета, формировать инфор-
мацию о сроках, размере задолженности, нахождению должника, условиях оплаты;
-рассмотреть возможность организации на предприятии отдела
логистики. Данный отдел будет способствовать правильной организации снабжения предприятия сырьем и материалами (цена закупки,
цена доставки, качество поставляемых сырья и материалов);
- необходимо организовать скоординированные взаимоотноше-
ния между финансовыми службами и бухгалтерией.
В организации по каждому важному с точки зрения бизнесриска направлению должны быть разработаны регламентирующие
документы в форме положений, должностных инструкций, приказов,
распоряжений, договоров и т.д.
Необходимо обеспечить контроль за договорной работой с
контрагентами. Необходимо знать, какие ситуации при подготовке
договоров могут привести к негативным последствиям, причины возможного возникновения таких ситуаций и меры по их предотвращению.
Необходимо на уровне организации разработать Положение о
договорной работе, содержащее набор регулятивов, регламентирующих действия субъектов по центрам ответственности и контроля в
данном вопросе.
Все заключаемые договора классифицируются по следующим
направлениям (рисунок 13).
- макроэкономические (
Типовые
Нетиповые
- по сумме договора,
- величине риска
монтаж оборудования, получения
лицами
Рисунок 13 - Основные факторы, определяющие систему
104
управленческие решения, финансо-
классификации договоров
Юридическая служба подготавливает стандартную форму по
каждому типовому договору и примерные формы по нетиповым видам договоров. Контрольные действия по нетиповым договорам
должны быть описаны по каждому виду договора.
Внутренние аудиторы (или ответственные службы) выявляют
даже тех контрагентов, которые имеют признаки монопольного положения в поставках сырья определенной номенклатуры или вида услуг (газ, электроэнергия и др.), в приобретении определенного вида
товаров, продукции или услуг.
Также в особую группу договоров, подлежащих более строгому
согласованию и контролю, могут входить договоры на оказание нетипичных для организации услуг и выполнение работ со значительными объемами сделок.
Для каждого вида и размера договоров должно быть определено
время утверждения проекта договора, круг руководителей-субъектов
контроля, которые заключают договор на стадии реализации проекта,
и должностных лиц, которые имеют право их подписывать в соответствии с выделенными полномочиями.
Для этого к договорам соответствующего вида и размера прилагаются два документа: протокол соглашения и протокол разногласий,
в которых указываются должностные лица, рассматривающие договоры в рамках своих вопросов или описывающие недостатки их содержания в протоколе разногласий.
Положение о договорной работе должно предусматривать период утверждения документа каждой службой и последовательность его
рассмотрения, эта процедура должна быть экономически оптимальной и организационно простой.
В зависимости от вида договора могут быть предусмотрены
процедуры распределения функций контроля за выполнением условий договора (сроки, качество, цены и др.) между исполнителем договора и заинтересованными должниками, которым копии договоров
передаются для контроля до их завершения.
Отдельное внимание необходимо уделить организации претензионно-исковой работы. В качестве основополагающего документа
организация может утвердить положение о претензионно-исковой
работе или оно может являться частью регламента договорной работы.
105
Порядок регистрации претензий, предъяв-
ленных контрагентам
Порядок регистрации исков, по которым
организация выступает ответчиком
- Ведение Журнала учета претензий (прило-
результата рассмотрения
- Ведение журнала регистрации (приложе-
- Выбор способа рассмотрения
- Описание действий в случае неприбытия
ствия по факту возникновения претензии
- Порядок формирования мнения или проце-
специалистами
- Порядок выдачи доверенностей на пред-
суде
- Порядок информирования контрагента о по-
сывать данные виды претензии
- Принятие решений об обращении в суд
разбирательств)
- Последующее рассмотрение ответа контр-
агента
Считаем, что в данном документе необходимо предусмотреть
следующие регулятивы:
жение И) – для отслеживания по каждой претензии всей процедуры от возникновения до
дура рассмотрения претензии различными
зиции организации. Сроки представления ответа и перечень лиц, которые должны подпи-
ние К)
ответчика в организацию или на место дей-
ставительство организации в арбитражном
(коллегиальное обсуждение возможных последствий и целесообразности судебных
На основе изучения работ специалистов и определения современных трендов в области контрольной деятельности считаем, что
дальнейшее совершенствование системы внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской задолженностями и расчетами с контрагентами должно быть ориентировано на формирование комплексных
сведений о состоянии расчетов и обязательств организации. Информация, формируемая в рамках внутреннего контроля, должна отвечать запросам всех заинтересованных сторон (руководства организации, дебиторов и кредиторов экономического субъекта) и служить
основой для выработки и принятия обоснованных решений, позволяющих избегать негативных последствий для экономики хозяйствующего субъекта.
106
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Эффективная система управления расчетами является залогом финансовой стабильности бизнеса и источником его развития, а для ее успешного функционирования необходимо правильно вести учет расчетов с контрагентами.
Сельскохозяйственное производство характеризуется множеством особенностей, таких как сезонность, высокий уровень рисков и
состояние неопределенности в связи с факторами, которые не поддаются контролю и точному прогнозу. Следовательно, необходимо учитывать специфику образования дебиторской и кредиторской задолженности и вытекающие отсюда риски, связанные с возможным неурожаем или неплатежеспособностью. Необходимо проводить гибкую экономическую политику и оперативно реагировать на запросы
рынка, вследствие чего актуальными вопросами выступают – оценка
рисков в работе с контрагентами и организация системы эффективного контроля.
Методология отражения в учете фактов хозяйственной жизни, в
том числе расчетов, должна позволять представить пользователям
бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию о них не только
с максимально возможной полнотой, но и простотой. Отсюда следует,
что учетно-информационная система должна позволять просто, быстро и корректно отражать все типичные для предприятия операции по
учету расчетов с контрагентами.
В качестве объектов исследования нами были рассмотрены сельскохозяйственные организации Тверской области - ООО «Тверская
агропромышленная компания», ООО «Горские Устья», ООО «Баховка». Проведен сравнительный анализ финансового положения и результатов их деятельности. В качестве базы для сравнения взята официальная бухгалтерская отчетность организаций за 2018 год, представленная в базе данных Росстата. Сравнение выполнено по 9 ключевым финансовым коэффициентам. Сравнение финансовых коэффициентов производится с медианным значением показателей всех организаций РФ и организаций в рамках отрасли.
Анализируя коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость организаций, мы видим, что на уровне показателей отрасли функционирует только ООО «Горские устья». Тот же вывод следует из анализа коэффициентов, характеризующих платежеспособность. Следует отметить, что все исследуемые нами организации ис-
107
пытывают проблемы с рентабельностью продаж и активов, а так же
имеют низкую норму чистой прибыли.
Нами были рассмотрены особенности ведения бухгалтерского
учета расчетов с контрагентами, в т.ч. учет авансов, претензий, неотфактурованных поставок, погашение однородных встречных требований путем их зачета. Рассмотрен порядок учета при применении
неденежных форм расчетов.
Сделан вывод, что получаемая внутренними и внешними пользователями информация должна характеризовать конкурентоспособность организации в целом и ее продукции, с учетом качественных
характеристик. Этому способствует организация расчетов с контрагентами при выделении единицы учета – контрагент и договор организации с ним, тогда учет выстраивается таким образом, чтобы отслеживать выполнение условий договора, следовательно, при составлении отчетной информации необходимо дать характеристику взаимодействия организации с внешней средой.
Проведенный анализ задолженности исследуемых организаций
показал, что наблюдающаяся тенденция увеличения дебиторской и
кредиторской задолженности за исследуемый период является предпосылкой развития организации системы внутреннего контроля расчетов с контрагентами.
При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности можно увидеть, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился к концу 2018 года по сравнению
с 2014 годом на 1,52, время обращения также имеет положительную
тенденцию к снижению, соответственно на 4 дня.
По кредиторской задолженности показатель оборачиваемости
2018 года по отношению к 2014 году уменьшился на 2,48, а время обращения снизилось на 19 дней.
По исследуемым организациям мы видим, что основная сумма
задолженности приходится на период от 3 до 12 месяцев. Извлечение
данных средств из оборота негативно сказывается на их финансовом
положении. Положительной тенденцией считается оборачиваемость
краткосрочной дебиторской задолженности в течение трех месяцев.
Одним из важнейших условий правильного управления дебиторской и кредиторской задолженностью является своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей выверкой
взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. В этой связи необходимо обратить внимание на организацию быстрого обмена документа-
108
ми, ее можно достигнуть при внедрении безбумажного документооборота, поскольку для предприятия обработка первичных расчетных
документов является ресурсоемкой задачей.
В целях совершенствования информационного обеспечения
управления задолженностями нами систематизированы регистры учета расчетов с контрагентами, разработаны регистры оперативного
учета расчетов, которые в электронной форме совместимы с программой «1С: Бухгалтерия 8».
Считаем, что в рамках взаимодействий с контрагентами организациям необходимо организовать учет в разрезе наименования контрагента, его целевой потребности, заключенных договоров, подразделений, виду экономических, экологических, социальных результатов
от взаимодействия. Это будет соответствовать рассматриваемой в настоящее время концепции применения интегрированной отчетности.
В целях модернизации внутреннего контроля расчетов с контрагентами нами систематизированы процедуры проверки, позволяющие наиболее полно сформулировать достоверные выводы о состоянии данных расчетов.
Необходимо обеспечить контроль за договорной работой с
контрагентами, оценивать ситуации при подготовке договоров которые могут привести к негативным последствиям, причины возможного появления таких ситуаций и меры по их предупреждению.
На уровне организации необходимо разработать Положение о
договорной работе, содержащее набор регулятивов, регламентирующих действия субъектов по центрам ответственности и контроля в
данном вопросе.
Отдельное внимание необходимо уделить организации претензионно-исковой работы. В качестве основополагающего документа
организация может утвердить положение о претензионно-исковой
работе или оно может являться частью регламента договорной работы.
109
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (ред. от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // СПС Консультант Плюс.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть вторая:
Федеральный закон № 14-ФЗ от 26.01.1996 (ред. от 03.08.2018г.) //
СПС Консультант Плюс.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Фе-
деральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 27.11.2018
г) // СПС Консультант Плюс.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от
06.11.2011 (ред. от 28.11.2018г.) // СПС Консультант Плюс.
5. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном
контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003 // СПС Консультант Плюс.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 11.04.2018) // СПС Консультант Плюс.
7. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная поли-
тика организации»: Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008
г. №106н (ред. от 18.07.2017) // СПС Консультант Плюс.
8. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская от-
четность организации»: Приказ Министерства финансов РФ от
06.07.99г. №43н (ред. от 08.11.2010) // СПС Консультант Плюс.
9. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организа-
ции»: Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 32н (ред.
от 06.04.2015) // СПС Консультант Плюс.
10. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»: Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99 г.№33н
(ред. от 06.04.2015) // СПС Консультант Плюс.
11. Международный стандарт финансовой отчетности «Выруч-
ка по договорам с покупателями» МСФО 15: введен в действие для
применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27.06.2016 г. № 98н (в ред. от 14.09.2016 г. № 156н) //
СПС Консультант Плюс.
12. Международный стандарт аудита 520 «Аналитические про-
цедуры» (введен в действие на территории Российской федерации
приказом Минфина России
110