Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Сборник научных статей
.pdf
31
Право на иные доходы
учреждения
Перечисляет иные
доходы в
соответствующий
бюджет бюджетной
системы РФ
Самостоятельно
распоряжается доходами от
оказания платных услуг
Самостоятельно
распоряжается
иными доходам
в том числе средствами от
использования
целевого капитала
Кассовое обслуживание
Лицевой счет,
открываемый в
казначействе или
финансовом органе
Лицевой счет, открываемый
в казначействе или
финансовом органе
Лицевой счет, счета и
депозиты, открываемые в
кредитных организациях
В настоящее время постоянно возрастает доля финансирования по смешанному методу,
то есть кроме государственного бюджета учреждения могут использовать внебюджетные
средства, оказывать платные услуги (в первую очередь это касается организаций
здравоохранения, науки, культуры). Доля внебюджетных средств будет нарастать, так как
государству сложно осуществлять финансирование в полной мере за счет государственного
бюджета.
Контроль за полнотой удовлетворения потребности учреждения в денежных ресурсах и
эффективностью их использования осуществляется на основе бюджетного нормирования с
учетом бюджетной классификации, которые дают возможность определить сумму затрат на
расчетную единицу плана работы и оценить обоснованность затрат по видам и направлениям.
Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, содержание отчетности,
проведение анализа исполнения смет расходов учреждений, финансируемых из
государственного бюджета, оказывает бюджетная классификация (группировка доходов и
расходов бюджета) [4, с. 23].
По мере усиления влияния англо-американской школы бухгалтерского учета на развитие
учета в РФ все чаще в нормативных документах можно встретиться с понятием «финансовая
отчетность» (например, Законы РФ «Об акционерных обществах» и «Об аудиторской
деятельности»). Четкого определения этого понятия нет, однако, из контекста, как правило,
видно, что термины «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» понимаются как
синонимы. В Законе «Об аудиторской деятельности» используется понятие «бухгалтерская
(финансовая) отчетность».
Отметим, что некоторые попытки провести хотя бы формальное различие между
бухгалтерской и финансовой отчетностью все же предпринимаются. В нашей стране
традиционно используется понятие «бухгалтерская отчетность», однако с ростом влияния
англо-американской школы бухгалтерского учета, отдающей предпочтение термину
«финансовая отчетность» последний стал все более широко применяться в отечественной
специальной литературе. Существенного различия между этими терминами нет, и, как правило,
отличие между ними видят в том, что по сравнению с бухгалтерской финансовая отчетность
содержит значительный объем аналитических расшифровок и пояснительных комментариев,
что как раз и обеспечивает ее большую пригодность для принятия решений финансового
характера.
Естественно, отсутствие системы внутреннего контроля или ее низкий уровень в значительной
мере увеличивают количество и существенность допускаемых при подготовке бухгалтерской
отчетности ошибок. Впоследствии их масштабы могут привести к неправильным
управленческим или инвестиционным решениям, принимаемым как собственниками
организации, так и внешними пользователями указанной отчетности.
Качество подготовки отчетности полностью зависит и от утвержденной
организационной структуры и схемы документооборота в бухгалтерской службе предприятия.
Аудит – это независимая проверка состояния бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности, проводимая в соответствии с требованиями Закона РФ «Об
аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ.
32
Цель аудита бюджетных, казенных и автономных учреждений – оценка деятельности
бюджетного, казенного и автономного учреждений с точки зрения достоверности его
отчетности.
Аудит финансово-хозяйственной деятельности бюджетных, казенных и автономных
учреждений включает в себя: ознакомление с деятельностью учреждения, учредительными
документами, организацией бухгалтерского и налогового учета; аудит объектов бухгалтерского
(бюджетного) учета; аудит объектов налогового учета и отчетности; аудит целевого
использования бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской
деятельности; аудит общих вопросов деятельности бюджетных учреждений; аудит бюджетной
и бухгалтерской отчетности, который включает в себя:
1) аудит форм бюджетной отчетности;
2) аудит сводной бухгалтерской отчетности государствен-ных бюджетных и автономных
учреждений.
По результатам аудита учреждениям представляется Заключение и Информационное
письмо о проведенной аудиторской проверке, которое содержит: оценку системы внутреннего
контроля учреждения; подробное описание выявленных в результате проверки нарушений в
бухгалтерском и налоговом учете; рекомендации по устранению ошибок.
Цель внутреннего аудита – выражение мнения о надежности внутреннего контроля за
соблюдением правомерного (надлежащего) исполнения установленных процессов, процедур и
операций, достоверности и полноты их отражения в отчетности, эффективности и
результативности деятельности государственного (муниципального) органа, учреждения [2]
Организация в ведомстве внутренней системы контроля, обеспечивающей:
обоснованность формирования и представления документов, необходимых для проекта
бюджета и проектов госпрограмм (подпрограмм) законность формирования и своевременности
представления документов для исполнения бюджета, точность прогнозов, равномерность
текущих расходов законность определения получателей средств и объема выплат, ведения
расчетов с подотчетными лицами, расчетов по платежам в бюджеты законность проведения
закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных нужд; полноту и
достоверность бюджетной отчетности (правильного ведения бюджетного учета) сохранность и
эффективность использования имущества, находящегося в оперативном управлении.
Методы внутреннего финансового контроля: Оценка рисков - идентификация,
составление реестра рисков, расчет рисков и формирование предложений по их уменьшению
(изменению регламентации основных процессов, кадровой политики, IT процедур) до
совершения операций; Контроль по уровню подчиненности – оперативный контроль за
соблюдением установленных требований подчиненными подразделениями, сотрудниками,
достижением ими ключевых показателей эффективности; Мониторинг – регулярный сбор и
анализ информации о результатах деятельности объектов контроля; Камеральная проверка –
документальная проверка на предмет соответствия нормативным требованиям (например,
камеральные проверки бюджетной отчетности подведомственных ПБС) c направлением
указаний по исправлению ошибок и недочетов в процессе выполнения внутренних процедур;
Служебное расследование – установление фактов нарушений по поручению руководства с
образованием в этих целях временных комиссий (групп) по рассмотрению дела о нарушении
Этапы развития внутреннего контроля и аудита.
Начальный этап развития: Внедрение внутреннего финансового контроля и аудита в
органах государственной власти (изменения в БК РФ, постановления, методики)
Второй этап: реализация программ обучения и непрерывного повышения квалификации
в области внутреннего финансового контроля и аудита, функционирование полноценного
внутреннего финансового аудита во всех ГРБС.
Третий этап: формирование НПА по внутреннему контролю и аудиту в органах
государственной власти, создание эффективной системы обучения и тренингов для внутренних
аудиторов;
Четвертый этап: внедрение систем внутреннего контроля и аудита на муниципальном
уровне, в государственных (муниципальных) учреждениях[3, с. 39]
33
Выводы. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит основным источником
информации о деятельности предприятия. Тщательное изучение отчетности раскрывает
причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить
пути совершенствования его деятельности. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности
выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной
деятельностью, для прогнозирования отдельных показателей.
Список использованной литературы
1. Беспалов М. Модель внутреннего контроля ведения бухучета и составления
бухгалтерской отчетности // Налоговый вестник. –2014. – № 2. – С. 45-50.
2. Внутренний аудит и система внутреннего контроля// Внутренний контроль –
Понятие [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://auditinside.ru/vkp.
3. Кабашкин В.А. Повышение роли внутреннего аудита и контроля в условиях
рыночной экономики // Международный бухгалтерский учет. –2011. –№ 13. – С. 36-46.
4. Одегова Н.А. Общие принципы организации системы внутреннего контроля/
Н. А. Одегова // Аудитор. – 2013. – № 12. – С. 13-16.
5. Петров А.А. Внутренний контроль хозяйственной деятельности: основные положения
[Текст] / А.А. Петров // Экономика, управление, финансы: материалы III междунар. науч. конф.
(г. Пермь, февраль 2014 г.). – Пермь: Меркурий, 2014. – С. 93-101.
Лисяк Т.С., студентка 2 курса, гр. 23 м/з,
направление подготовки «Государственный аудит»,
научный руководитель: Узунов В.Н., д.э.н., профессор,
заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
АНО «ООВО» «УЭУ»
ВЛИЯНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
НА ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Аннотация. В современных условиях рыночных отношений достоверность финансовой
отчетности оказывает существенное влияние на принятие управленческих решений
хозяйствующими субъектами, а следовательно, на эффективность их деятельности и будущее
развитие. Актуальным вопросом является формирование достоверной, прозрачной и
нейтральной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ключевые слова: Внутренний контроль, система внутреннего контроля, отчетность,
бухгалтерская (финансовая) отчетность, достоверность
Постановка проблемы. В действующей системе развивающихся рыночных отношений
и расширения хозяйственных связей между организациями разных форм собственности особое
место имеют достоверность и точность финансовой отчетности, опираясь на которую субъект
хозяйствования выбирает своего партнера, устанавливает взаимоотношения и определяет
форму расчета со своими клиентами и поставщиками, решает вопрос о вложении своих средств.
Современные условия хозяйствования характеризуются постоянным увеличением текущей
экономической информации как на внешнем, так и на внутреннем уровнях.. В связи с этим
существенно возрастает необходимость действующего контроля за полнотой и достоверностью
текущей и отчетной экономической информации. Одним из основных инструментов решения
подобных проблем является своевременный внутренний контроль, роль которого огромна. В
этой связи многие организации формируют специальные подразделения, которые
осуществляют контроль за состоянием бухгалтерского учета.
Проблеме достоверности информации традиционно уделялось большое внимание в
теории и практике бухгалтерского учета. С древнейших времен достоверность информации,
представленной в отчетных документах, была предметом исследований представителей
34
различных научных школ и направлений. Анализ эволюции подходов к исследованию
достоверности позволяет не только раскрыть логику их формирования в рамках различных
концептуальных платформ, но и выявить ресурсы активизации исследования проблемы
достоверности информации в современных условиях.
Цель статьи: изучить влияния внутреннего контроля на достоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятия.
Изложение основного материала. Система внутреннего контроля – совокупность
организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством учреждения в
качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово- хозяйственной
деятельности, которая включает организованные внутри учреждения и его силами надзор и
проверку (3). Следовательно, это соблюдения требований законодательства, точности и
полноты документации бухгалтерского учёта, своевременности подготовки достоверной
отчётности, предотвращение ошибок и искажений и др.
Тем не менее, отчетность является завершающим этапом учетной работы. Данные
отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности
организации. Кроме этого, она необходима для оперативного руководства хозяйственной
деятельностью и служит базой для планирования (4).
Кроме того при разработке эффективной системы внутреннего контроля администрация
предприятия ставит следующие цели: обеспечение бизнеса надёжной информацией,
обеспечение сохранности активов, обеспечение защиты информации, обеспечение
эффективности хозяйственной деятельности, обеспечение соответствия учёта принятой учётной
политике, обеспечение соблюдения правил составления и представления бухгалтерской
финансовой отчётности (5).
Отсюда следует, что введение в организации системы внутреннего контроля и
соблюдение требований, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, повысит
надежность и достоверность отчетности, усилит доверие инвесторов к бухгалтерской
(финансовой) отчетности и приведет к повышению эффективности деятельности организации и
устойчивому экономическому росту организации.
В целом систему внутреннего контроля можно также рассматривать как совокупность
организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в
качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной
деятельности, для обеспечения достаточной уверенности в достижении целей с точки зрения
надежности и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и
результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности организации
нормативным правовым актам (6).
Таким образом, целью функционирования системы внутреннего контроля является
обеспечение достижения организацией целей по следующим категориям:
− эффективность и рациональность финансово-хозяйственной деятельности (включая
сохранность активов);
− достоверность финансовой и нефинансовой отчетности;
− соответствие действующему законодательству и нормам (7).
Между тем отчетность необходима не только внешним, но и внутренним пользователям.
Поэтому одной из задач системы внутреннего контроля является контроль полноты и
достоверности предоставления информации для принятия управленческих решений. Типовыми
проблемами эргономичности отчетности являются: излишне большое количество информации
в отчетах; снижение информативности из-за агрегации информации; отсутствие сравнения с
плановыми показателями и/или показателями предыдущего периода; отсутствие сводной
таблицы «Основные показатели деятельности»; смешение данных «по оплате» и данных «по
отгрузке» (8).
Именно по этим причинам чаще всего и возникает недоверие к отчетности. Внутренний
контролер должен оценивать предоставляемую отчетность, в том числе и управленческую, с
точки зрения не только достоверности, но и эргономичности.
Определение достоверности бухгалтерской отчетности содержится в п. 6 ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н).
35
В данном пункте говорится, что достоверной и полной считается бухгалтерская
отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету.
Иными словами, отчетность может быть признана достоверной только в том случае, если
при ее составлении организация исполнила все требования, установленные действующим
законодательством в отношении порядка оценки, признания, отражения объектов учета на
бухгалтерских счетах и в строках отчетности.
С точки зрения внутреннего контроля под достоверностью понимается степень точности
данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой
отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной
деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать
базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
В настоящее время в России достоверность бухгалтерской отчетности поставлена в
зависимость от устанавливаемых законодательством (в частности, в принимаемых Минфином
России ПБУ и Методических указаниях) требований к порядку составления и содержанию
финансовой отчетности. Иными словами, российский учет отводит бухгалтеру роль
исполнителя законов, положений, постановлений, писем и инструкций и сводит к минимуму
возможность применения им своего профессионального суждения.
Однако установить правила для всех случаев, возникающих в практике ведения бизнеса,
невозможно. Поэтому решающими должны быть не правила и инструкции, а концептуальные
основы и принципы, позволяющие формировать профессиональное суждение о достоверном
отражении фактической ситуации, сложившейся на предприятии, в его отчетности.
Изменение взгляда бухгалтера и аудитора на понятие достоверности бухгалтерской
отчетности невозможно без соответствующего изменения нормативной базы регулирования
бухгалтерского учета и аудита. Например, в соответствии с МСФО информация признается
достоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность
предприятий, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных
оценок. При этом достоверность тесно связывается с надежностью, которая в свою очередь
обеспечивается совокупностью пяти характеристик или признаков: правдивое представление;
преобладание сущности над юридической формой; нейтральность; осмотрительность; полнота.
И именно исполнение требований МСФО позволяет обеспечить достоверное, справедливое
представление информации в отчетности, ведь положения МСФО основаны на обобщении
передового мирового опыта ведения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (9).
Подводя итоги можно выделить два основных подхода к определению понятия
достоверности финансовой отчетности: достоверность финансовой отчетности определяется ее
соответствием нормативно закрепленным правилам, достоверность финансовой отчетности
определяется как ее соответствие фактическому положению дел, которое достигается не
столько соблюдением инструкций, сколько свободным выражением профессионального
суждения бухгалтера при составлении отчетности.
Выводы. Таким образом, я считаю, что эффективная СВК должна быть сформирована
таким образом, чтобы она могла контролировать основные направления деятельности объектов
проверки; соблюдение ими требований нормативно-правовой базы; точность и полноту ведения
бухгалтерского и управленческого учета и составления финансовой (бухгалтерской) и управленческой отчетности; предотвращение в учете ошибок и искажений; исполнение приказов и
распоряжений; обеспечение сохранности имущества.
Достижение конечной цели формирования отчётности - получение достоверной
информации о деятельности хозяйствующего субъекта - невозможно без создания системы
формирования достоверной бухгалтерской (финансовой) отчётности и количественной оценки
влияния всех факторов, препятствующих или способствующих этому процессу. Формализация
оценки достоверности отчётности позволит перевести категорию достоверности из разряда
теоретических понятий в разряд практически достижимых качественных характеристик
отчётности. Наличие эффективной системы внутреннего контроля повысит достоверность
бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
36
Список использованной литературы
1. О бухгалтерском учёте. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402- ФЗ (с изм. и доп.).
2. Суслов Ю.И. Организация внутреннего контроля в государственных и
муниципальных учреждениях как элемент учетной политики [текст]: доклад/ Суслов Юрий
Иванович. – Ставрополь, 2014 г.
3. Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит [Электронный ресурс]: учебное пособие/
Соколова Е.С., Архарова З.П. Электрон. текстовые данные.— М.: Евразийский открытый
институт, 2011. – 234 c. – Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10632. – ЭБС «IPRbooks».
4. Внутренний аудит [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ж.А. Кеворкова [и др.]. –
Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 319 c. – Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/16465. – ЭБС «IPRbooks».
5. БМЦ [Официальный сайт] Разъяснение Х/2013 «Организация системы внутреннего
контроля». – URL: http://bmсenter.ru/Files/ R_2013_ Organizaсiya_vnutrennego_kontrolya (дата
обращения: 23.02.2016).
6. БМЦ [Официальный сайт] Рекомендации Р-44/2013-КпТ «Методические
рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля» – URL:
http://bmсenter.ru/Files/Р-44-2013-КпТ_СВКФО_2013_080813-final (дата обращения: 23.02.2016).
7. Турищева Т.Б. Внутренний контроль и аудит. Теория и практика применения в
финансово-хозяйственной деятельности организации [Электронный ресурс]: монография/
Турищева Т.Б. – Электрон. текстовые данные. – М.: ИД «Экономическая газета», ИТКОР, 2012.
– 134 c. – Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru.
Семененко Н.А., студентка 1 курса, гр. 13 м\з
направление подготовки «Государственный аудит»,
научный руководитель: Герасименко Ю.Л., старший преподаватель
кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
АНО «ООВО» «УЭУ»
МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПРОЧИМИ
ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
Аннотация. В статье рассмотрены основные проблемы аудиторской проверки учета
расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в современных условиях. Также рассмотрена
цель, содержание и методика аудиторской проверки учета расчетов с прочими дебиторами и
кредиторами.
Ключевые слова: учет, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность,
аудит, прочие дебиторы, прочие кредиторы
Постановка проблемы. В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у
предприятий значительно возросло количество контрагентов – различных дебиторов и
кредиторов. Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо
постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их
изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом аудит должен быть
дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и
формам договорных отношений.
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в
России системы расчетов между предприятиями. Политика управления дебиторской и
кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления
оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение
объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой
задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации. Дебиторская задолженность
всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, тем
37
самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо
сокращать сроки ее взыскания.
Анализ исследований и публикаций. В ходе исследования были использованы
следующие общенаучные методы: исторического и системного подхода, конкретизации – для
раскрытия сущности и характеристики аудиторской проверки учета расчетов с прочими
дебиторами и кредиторами; абстрактно-логический – для идентификации основных
преимуществ и недостатков исследуемой концепции.
Цель статьи: достичь уверенности в том, что задолженности перед контрагентами
числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения
данной процедуры является инвентаризация расчетов.
Изложение основного материала. Цель аудита расчетов с прочими дебиторами и
кредиторами – установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления
расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие
законодательным нормам.
В ходе проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами аудитору необходимо
установить: правомерность использования счета 76 для отражения расчетов; правильность и
обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а
также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; правильность расчетов с
квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и
коммунальными услугами; правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие
договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения
кредита и т.д.; полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива
беспроцентным ссудам; правильность отражения в учете депонирования заработной платы;
своевременность и полноту поступления взносов родителей за содержание детей в детских
дошкольных учреждениях; правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с
дебиторами и кредиторами; правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;
соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной
книге и балансе.
По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность
возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального
оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются
для погашения и взыскания задолженности.
При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудиторов,
операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность
отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе - такая задолженность
должна отражаться развернуто.
Аудит учета этих видов расчетов также предполагает проверку по каждому созданному
резерву и сомнительному долгу. В ходе проверки необходимо отследить правильность и
своевременность отражения резервов по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту
счета «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть
присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания.
Аудитор проверяет наличие не истребованных долгов и правильность их списания по дебету
счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами дебиторов.
Особое внимание в ходе проверки уделяется аудитором правильности учета расчетов по
претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям».
На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным
поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным
или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.
Аудитору необходимо проверить: обоснованность, своевременность и правильность
оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть
использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в
удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);
обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае
38
удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования
в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб); правильность ведения аналитического учета (он должен
вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей
аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе; правильность
составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2.
В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов
по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность
начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.
По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность
возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального
оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются
для погашения и взыскания задолженности.
При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудиторов,
операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность
отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе - такая задолженность
должна отражаться развернуто.
Аудит учета этих видов расчетов также предполагает проверку по каждому созданному
резерву и сомнительному долгу. В ходе проверки необходимо отследить правильность и
своевременность отражения резервов по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту
счета «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть
присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания.
Аудитор проверяет наличие не истребованных долгов и правильность их списания по дебету
счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами дебиторов.
В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности,
реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями,
правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской
задолженностей. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту
предприятия о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу
расшифровки задолженности.
Запросы-подтверждения или акты сверок могут быть оформлены на бланке предприятия.
Такой запрос отправляется кредитору в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной
(или нет) суммой возвращается обратно. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с
прочими дебиторами и кредиторами на предприятии, так как операции с дебиторской и
кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами
представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой
отчетности. Необходимо принимать во внимание данное обстоятельство и знать типичные
методы совершения и сокрытия подобных действий.
В процессе аудита следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было
случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской
задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком
исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы
организации.
Участку учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на предприятии
свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного
контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность
восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие
унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих
операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не
признана в качестве подтверждающей.
В ходе аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на предприятии
необходимо: проверить правильность оформления первичных документов по приобретению
39
товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности
возникновения дебиторской и кредиторской задолженности; подтвердить своевременность
погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности; оценить правильность оформления и отражения в учете
предъявленных претензий.
Главная книга проверяется арифметически и сверяется с данными журнала-ордера.
Журнал-ордер проверяется арифметически, на правильность и своевременность оформления, на
соответствие оборотов по корреспондирующим счетам, сверяется с данными первичных
документов по движению материальных ценностей, счетами-фактурами и выписками банка.
Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой
давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты
меры к взысканию задолженности. Суммы кредиторской задолженности, по которым исковая
давность истекла, подлежат отнесению на прибыль.
В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов
по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность
начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.
Выводы. Рациональная организация аудита за состоянием расчетов с прочими
дебиторами и кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины,
выполнению обязательств контрагентами, повышению ответственности за соблюдение
платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению
оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния
предприятия.
Список использованной литературы
1. Аудит. Теория и практика. Учебник/ Под ред. Н.А. Казаковой. – М.: Юрайт, 2014. –
400 с.
2. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ / Под ред. акад. А.А. Ветрова. - М.:
Перспектива, 2012. - 127 с.
3. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности:
Учебное пособие. - М.: Изд. ФИПК, 2013. - 197 с.
4. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской
проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. - М.: Дело, 2013. - 192 с.
5. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения
аудиторских проверок: Учебное пособие / Н.В. Парушина Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ,
НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 560 c.
Еременко И.П., студентки 2 курса гр. 23 М
направление подготовки «Государственный аудит»,
научный руководитель: Герасименко Ю.Л., старший преподаватель
кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
АНО «ООВО» «УЭУ»
ОЦЕНКА МЕТОДИКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И
АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ
Аннотация. Предмет исследования – совокупность теоретических, практических и
методических вопросов по использованию финансовой отчетности при выявлении и
доказывании правонарушений в системе бухгалтерского учета.
Ключевые слова: финансовая отчетность, бухгалтерская отчетность, правонарушения,
международные стандарты финансовой отчетности, нормативное регулирование, учет,
отчетность, автоматизация учета, анализ, аудит
40
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке
научно-методических подходов и практических рекомендаций по совершенствованию
организации аудита финансовой отчетности, а также в использовании данных финансовой
отчетности для выявления и доказывания правонарушений в системе бухгалтерского учета.
Полученные результаты исследования могут быть использованы предприятиями, всех
организационно-правовых форм собственности, в целях повышения качества учетной работы
по вопросам составления финансовой отчетности, обеспечения прозрачности информации для
осуществления аудита финансовой отчетности, доступности информации для проведения
анализа финансовой отчетности.
Изложение основного материала. Финансовая отчетность ООО «Русский Клуб
Деловой Авиации Крым» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение на 31 декабря 2015 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за
период с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. включительно.
Конечный финансовый результат от деятельности ООО «РКдак» в отчетном периоде
складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового
результата от прочих доходов и расходов.
Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов
организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный.
По дебету счета отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту — все доходы,
прибыль организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего
отчетного года. Финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90
«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются в кредит (дебет) счета
99 «Прибыли и убытки».
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99
формируется конечный финансовый результат отчетного периода.
В Приложении 10 приведены результаты аудиторской проверки финансовой отчетности
ООО «РКдак».
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской)
отчетности несет генеральный директор и главный бухгалтер ООО «РКдак». Обязанность
аудитора заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных
отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудит финансовой отчетности был проведен в соответствии с: ФЗ «Об аудиторской
деятельности».
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную
уверенность в том, что финансовая отчетность предприятия не содержит существенных
искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе
тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности
информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов
бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности, определение главных
оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего
представления о финансовой отчетности.
Аудит предусматривает выполнение аудиторских процедур для получения аудиторских
доказательств относительно сумм и раскрытия информации в финансовой отчетности на
основании суждения аудитора, которое основывается на оценке рисков существенных
искажений финансовых отчетов в результате мошенничества или ошибок. Выполняя оценку
этих рисков, при аудите финансовой отчетности рассматривались мероприятия внутреннего
контроля, которые касаются подготовки и достоверного представления финансовой отчетности,
с целью разработки аудиторских процедур, которые отвечают обстоятельствам, а не с целью
высказывания мысли относительно эффективности внутреннего контроля субъекта ведения
хозяйства. Аудит включает также оценку соответствия использованной учетной политики,
приемлемость учетных оценок, сделанных управленческим персоналом, и общего
предоставления финансовой отчетности учетным принципам, которые являются
общепринятыми в Российской Федерации. По мнению аудиторской фирмы, аудиторы получили
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]