Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Ревизия и контроль. Практикум. Учебное пособие
.pdf
81
2.3. Ревизия и контроль производственных запасов
а) Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»;
б) Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
в) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 20 «Основное производство»?
а) по усмотрению нанимателя;
б) 21 календарный день;
в) 24 календарных дня?
а) за три календарных месяца;
б) шесть календарных месяцев;
в) двенадцать календарных месяцев.
2.3. РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
КРАТКИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ СВЕДЕНИЯ
– установление законности, целесообразности, экономической эффективности и достоверности совершенных операций по движению производственных запасов.
– проверка соблюдения нормативных правовых актов Республики Беларусь по учету наличия и движения производственных
запасов;
– проверка состояния складского хозяйства и обеспечения
сохранности производственных запасов в местах хранения;
– проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций производственных запасов и отражения в учете их результатов;
82
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
– проверка соблюдения учетной политики в части учета про-
изводственных запасов;
– проверка соблюдения норм и нормативов производствен-
ных запасов;
– проверка своевременности и правильности документаль-
ного оформления движения производственных запасов;
– проверка операций по поступлению и оценке производ-
ственных запасов;
– проверка операций по списанию производственных запасов
на производство продукции, реализации и прочему выбытию;
– проверка соблюдения законности, своевременности и правильности отражения в учете операций по движению производственных запасов;
– проверка достоверности учетных и отчетных данных о наличии и движении производственных запасов.
Источники информации проверки производственных запасов:
– организационно-распорядительные документы: учетная политика предприятия и приложения к ней (график документооборота,
рабочий план счетов, график проведения инвентаризаций), договоры о полной материальной ответственности, договоры с контрагентами, должностные инструкции материально ответственных
лиц, положение о внутрихозяйственном контроле и т. д.;
– плановые и нормативные данные: заявки на потребность
материальных ценностей, нормативы запасов, нормы и лимиты
расходов, планы материально-технического обеспечения;
– первичные документы: доверенности, товарно-транспортные
накладные, товарные накладные, накладные на внутреннее перемещение, лимитно-заборные карты, путевые листы, приходные
ордера, акты о приемке материалов, требования на отпуск материалов, карточки складского учета и др.;
– учетные регистры: журналы-ордера, соответствующие им
ведомости и Главная книга по счетам 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение запасов», 16 «Отклонение в стоимости материалов»,
41 «Товары», 43 «Готовая продукция»;
– бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о
прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, примечание к бухгалтерской отчетности;
– статистическая отчетность: отчет о составе средств,
ф. № 4-ф (средства) и др.
83
2.3. Ревизия и контроль производственных запасов
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ ¹ 1
проверка обеспечения сохранности материаль-
ных ценностей и готовой продукции, операций по их движению.
научиться составлять программу проверки
и проводить проверку обеспечения сохранности материальных
ценностей и готовой продукции, операций по их движению.
калькулятор; план счетов бухгалтерского
учета.
тренировочные Задания
Пример ¹ 1
В бухгалтерском учете ОАО «Молочный мир» за ноябрь
20__ г. имели место хозяйственные операции, приведенные в
таб лице 2.54. В соответствии с принятой учетной политикой на
20__ г. учет материалов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Таблица 2.54
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Поступили от поставщика материалы на сумму с НДС 2987,00 руб.:
стоимость по отпускным ценам без НДС;
НДС – 20 %
Произведена оплата поставщику за счет краткосрочного кредита банка
Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку:
стоимость перевозки без НДС;
НДС – 20 %
С расчетного счета произведена оплата перевозчику
Оприходованы материалы на склад по учетной
стоимости
Отражено отклонение по поступившим материалам
Со склада отпущены материалы в производство
Списано отклонение стоимости материалов от
учетной цены
15
18
66 60 298 7,00
16
18
60 51 75,84
10 15 2389,60
16 15 63,20
20 15 2000,00
20 16 101,23
60
60
60
60
2389,6 0
59 7,40
63,20
12,64
Примечание. Остатка материалов на складе на начало месяца нет.
84
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Требуется:
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи;
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
Решение / Ответ
Определим сумму налога на добавленную стоимость, вклю-
ченную в счет поставщика: 2987,00 ⋅ 20 / 120 = 497,83 руб.
Рассчитаем стоимость поступивших материалов без налога
на добавленную стоимость: 2987,00 – 497,83 = 2489,17 руб.
Для правильного определения фактической себестоимости
изготовленной продукции необходимо израсходованные материалы включать в состав затрат по фактической себестоимости
их приобретения. Поэтому в конце месяца составляется расчет
для определения доли транспортно-заготовительных расходов
(%ТЗР), относящихся к израсходованным материалам:
%ТЗР = (ТЗРн + ТЗРп) / (Оуц + Пуц) ⋅ 100,
где ТЗРн – остаток транспортно-заготовительных расходов на
начало месяца; ТЗРп – начислено транспортно-заготовительных
расходов за месяц; Оуц – остаток материалов на складе по учетным ценам; Пуц – поступило материалов за месяц по учетным
ценам.
Сумма отклонений (ТЗР), подлежащих списанию в себестоимость, определяется по формуле
ТЗР = Суц ⋅ %ТЗР / 100,
где Суц – стоимость материалов, списанных в производство по
учетным ценам.
Рассчитаем процент транспортно-заготовительных расходов:
%ТЗР=63,20 / 2489,17 ⋅ 100 = 2,54 %.
Определим сумму транспортно-заготовительных расходов,
приходящихся на отпущенные в производство материалы:
ТЗР = 2000,00 ⋅2,54 / 100 = 50,80 руб.
Проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского
учета движения производственных запасов за отчетный период
произведем в таблице 2.55.
85
2.3. Ревизия и контроль производственных запасов
Содержание
хозяйственной
операции
Поступили материалы
на стоимость без НДС
Сумма НДС
Произведена оплата
поставщику
Принят счет за перевозку без НДС
Сумма НДС
Произведена оплата
перевозчику
Оприходованы материалы по учетной
стоимости
Отражено отклонение по поступившим
материалам
Отпущены материалы
в производство
Списано отклонение
стоимости материалов
от учетной цены
Таблица 2.55
Отражение в бухгалтерском учете
Фактически
по данным
предприятия
Дебет
Кредит
151860602389,6 0
66 60 2987,00 66 60 2987,0 0 – – –
1618606063,20
60 51 75,84 60 51 75,84 – – –
10 15 2389,60 10 15 24 89,17 10 15 99,57
16 15 63,20 16 15 63,20 – – –
20 15 2000,00 20 15 2000,00 – – –
20 16 101,23 20 16 50,80 20 16 -50,43
руб.
Сумма,
59 7,4015186060
12,6415186060
Следует
применить
Дебет
Кредит
2489,17
49 7, 8315186060
63,20
12,6416156060
руб.
Сумма,
Корректирующие проводки
Дебет
Кредит
Сумма,
99,57
–99,57
–63,20
63,20
руб.
Составим запись для включения в акт проверки.
При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета движения производственных запасов установлено,
что в нарушение Инструкции о порядке применения типового
плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011
№ 50, бухгалтер допустил ошибку в отражении на счетах бухгалтерского учета суммы транспортных расходов, тем самым завысив остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Кроме того, занижена стоимость оприходованных по учетной
цене материалов на 99,57 руб., а также неверно определена сумма
транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на отпущенные в производство материалы.
86
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Выявленные нарушения порядка ведения бухгалтерского
учета привели к искажению фактической себестоимости приобретенных материалов (по счету 10 «Материалы»), а также фактической себестоимости произведенной продукции (по счету 20
«Основное производство»).
Бухгалтеру общества необходимо сделать корректировочные
записи в учете (согласно данным табл. 2.55), произвести перерасчет суммы транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на израсходованные в производство материалы.
Пример ¹ 2
В соответствии с данными отчета прораба и записями в бухгалтерском учете расход силиконовых камней составил 600 шт.,
цемента – 27 кг, извести – 17 кг.
Проверяющий совместно с инженером-строителем организовали и провели контрольный обмер, в результате чего было
установлено, что длина стены 3,9 м, высота 2,0 м, толщина 0,4 м.
Имеется два проема, каждый размером 0,8×0,5×0,4 м.
В соответствии с нормами СНиП на 1 м3 кирпичной кладки
расходуется 175 шт. силикатных камней и 0,15 м3 раствора. Для приготовления 1 м3 раствора необходимо 65 кг цемента и 45 кг извести.
Требуется:
проверить правильность списания материалов на строительство объекта;
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Решение / Ответ
Проверим правильность списания материалов на строительство объекта по таблице 2.56.
Таблица 2.56
Показатель Алгоритм расчета Значение
Объем стены, м☺
Объем проемов, м☺
Объем кладки, м☺ 3,12 – 0,16 2,96
Расход камней по норме, шт.
Расход раствора на кладку по норме, м☺
Расход цемента на кладку по норме, кг
Расход извести на кладку по норме, кг
Отклонение от нормы:
камни (перерасход), шт. 518 – 600 –82
3,9 ⋅ 2,0 ⋅ 0,4
0,8 ⋅ 0,5 ⋅ 0,4
2,96 ⋅ 175
2,96 ⋅ 0,15
65 ⋅ 0,444
45 ⋅ 0,444
3,12
0,16
518
0,444
28,86
19,98
87
2.3. Ревизия и контроль производственных запасов
Окончание табл. 2.56
Показатель Алгоритм расчета Значение
цемент (экономия), кг 28,86 – 27,00 1,86
известь (экономия), кг 19,98 – 17,00 2,98
Составим запись для включения в акт проверки.
При проверке правильности списания материалов на строительство объекта установлено несоблюдение норм расхода по
всем строительным материалам. Так, по силиконовым камням
установлен перерасход 82 шт., по израсходованной извести и цементу установлена экономия 2,98 кг и 1,86 кг соответственно.
Выявленные нарушения привели к искажению стоимости
выполненных строительно-монтажных работ. Бухгалтеру предприятия необходимо усилить контроль за списанием израсходованных строительных материалов согласно установленным норматимам, а также за своевременностью предоставления и полнотой оформления первичных учетных документов по движению
строительных материалов.
Задания для самостоятельной работы
Задание ¹ 1
В ОАО «Свет» созданы условия, обеспечивающие сохранность производственных запасов. Функции контроля сохранности, полноты и своевременности оприходования осуществляет
заведующий складом, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
Всем поступающим производственным запасам присваиваются номенклатурные номера, которые в обязательном порядке указываются во всех документах по учету движения запасов.
В учетной политике на 2016 г. общества не оговорены способы
оценки производственных запасов, счета, используемые для отражения движения производственных запасов, не определены.
Движение производственных запасов оформляется унифицированными формами первичных документов, однако имеют
место случаи незаполнения всех реквизитов документов, отсутствия подписей ответственных лиц.
В организации осуществляется контроль за обоснованностью
норм расхода материалов на производство, проверяется целесообразность расходования материалов, в случае перерасхода сырья
выявляются виновные лица. Также в ОАО «Свет» сличаются пер-
88
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
вичные данные о расходе производственных запасов с данными
материальных отчетов.
Инвентаризация производственных запасов в обществе проводится только при смене материально ответственных лиц. Перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2017 г. инвентаризация производственных запасов не проводилась.
В ОАО «Свет» организован эффективный аналитический
учет производственных запасов, по каждому наименованию производственных запасов ведутся карточки складского учета. На
производственные запасы, пришедшие в негодность, составляются акты на списание материалов. Данные аналитического и
синтетического учета производственных запасов сверяются ежеквартально.
Требуется:
провести оценку системы внутрихозяйственного контроля
учета производственных запасов (табл. 2.57);
составить программу проверки сохранности и учета производственных запасов.
Таблица 2.57
Вопрос тестирования
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность
производственных запасов?
Кто осуществляет функции контроля сохранности и
использования производственных запасов?
Заключены ли договоры материальной ответственности с работниками складов?
Проводится ли инвентаризация производственных запасов, когда и сколько раз?
Проводятся ли проверки полноты и своевременности
оприходования производственных запасов?
Применяются ли унифицированные формы первичной документации?
Составляются ли приходные и расходные документы
на каждую операцию?
Заполняются ли все обязательные реквизиты в первичных документах?
Осуществляется ли контроль за обоснованностью
норм расхода материалов на производство?
Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья
и материалов?
Ответ
Да Нет
Примечание
89
2.3. Ревизия и контроль производственных запасов
Окончание табл. 2.57
Вопрос тестирования
Сличаются ли первичные документы по расходу производственных запасов с данными материальных отчетов об их движении?
Проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов?
Присваиваются ли номенклатурные номера поступающим производственным запасам?
Выбраны ли методы оценки и учета на счетах производственных запасов в учетной политике?
Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов?
Организован ли аналитический учет производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета?
Соблюдается ли график документооборота по учету
движения производственных запасов?
Составляются ли акты на списание производственных
запасов, пришедших в негодность?
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета производственных запасов?
Ответ
Да Нет
Примечание
Задание ¹ 2
Платежным поручением № 198 от 10.12.20__ с расчетного счета ОАО «Гроднохлебопродукт» произведена предоплата
ОАО «Скидельский сахарный комбинат» за сахар-песок на сумму
2079,00 руб.
В соответствии с ТТН № 001248 от 14.12.20__ ОАО «Скидельский сахарный комбинат» отпущен ОАО «Гроднохлебопродукт»
через водителя А.И. Иващенко сахарный песок (в количестве
1500 кг по цене 1,26 руб. за 1 кг) на сумму 1890,00 руб. (без НДС).
Ставка НДС – 10 %. Доставка сахара осуществлялась транспортом ОАО «Гроднохлебопродукт». При взвешивании сахара во время
приемки кладовщиком А.М. Соколом фактически принято 1450 кг
сахара-песка. Недостача – 50 кг на сумму 63,00 руб.
Бухгалтером Н.А. Авсейчик в учете ОАО «Гроднохлебопродукт» поступление сахара-песка отражено:
Дебет 60 Кредит 51 – 2079,00 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 – 2079,00 руб.;
Дебет 18 Кредит 60 – 207,90 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 – 63,00 руб.
90
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Требуется:
дать оценку правомерности действий бухгалтера Н.А. Авсейчик и определить, как должен проверяющий рассматривать данный случай (ошибка, нарушение или злоупотребление);
указать, кто и какие документы должен предоставить проверяющему;
выявить допущенные нарушения порядка оприходования
материальных ценностей, поступивших от поставщика;
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи (табл. 2.58);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Таблица 2.58
Содержание
хозяйственной
операции
Отражение в бухгалтерском учете
Фактически по дан-
ным предприятия
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
Следует
применить
Дебет
Кредит
Корректирующие
проводки
руб.
Сумма,
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
Задание ¹ 3
При проверке полноты оприходования и отражения в учете
материальных ценностей в ОАО «Светлана» установлено:
1. 15.12.20__ по ТТН № 012458 приобретены строительные
материалы по отпускной стоимости 2569,00 руб. (без НДС). Ставка НДС – 20 %. За доставку материалов транспортной организации начислено и уплачено 96,00 руб. (в том числе НДС – 20 %)
2. За наличный расчет 17.12.20__ механик А.И. Иванов приобрел в ТД «Виктория» запасные части из подотчетных сумм для
ремонта служебного легкового автомобиля. В счете указана отпускная цена запасных частей – 159,70 руб., в том числе НДС –
20 %. Авансовый отчет № 63 от 24.12.20__ не утвержден директором общества. Приобретенные запасные части полностью использованы для ремонта автомобиля.
На указанные хозяйственные операции в бухгалтерском уче-
те общества составлены следующие бухгалтерские проводки:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]