Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Ревизия и контроль. Практикум. Учебное пособие
.pdf
131
2.5. Ревизия и контроль затрат на производство и калькулирования себестоимости
2.5. РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ
НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
КРАТКИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ СВЕДЕНИЯ
– установление законности, целесообразно-
сти, экономической эффективности и достоверности совершенных операций.
– проверка соблюдения нормативных правовых актов Республики Беларусь по учету затрат на производство, калькулирования
себестоимости готовой продукции и ее реализации;
– проверка соблюдения учетной политики в части учета затрат на производство, калькулирования себестоимости готовой
продукции и ее реализации;
– оценка выполнения плановых заданий;
– проверка правильности отнесения затрат на производство
и реализацию продукции (работ, услуг);
– проверка правильности формирования статей калькуляции и элементов затрат;
– проверка своевременности и правильности документального оформления затрат на производство, себестоимости готовой
продукции и ее реализации;
– проверка разграничения затрат по видам деятельности;
– проверка соблюдения законности, своевременности и правильности отражения в учете затрат на производство, себестоимости готовой продукции и ее реализации;
– проверка достоверности учетных и отчетных данных о затратах на производство, себестоимости готовой продукции и ее
реализации.
– организационно-распорядительные документы: учетная политика организации и приложения к ней (график документооборота, рабочий план счетов, график проведения инвентаризаций),
положение о внутрихозяйственном контроле и др.;
132
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
– плановые и нормативные данные: бизнес-план, плановые
(нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции и др.;
– первичные документы: накладные на внутреннее перемещение, акты, сметы, справки-расчеты, наряды, выписки банка и
платежные инструкции и др.;
– учетные регистры: производственные отчеты, журналыордера, соответствующие им ведомости и Главная книга по
счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию»,
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 97 «Расходы
будущих периодов»;
– бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о
прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, примечание к бухгалтерской отчетности;
– статистическая отчетность: отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг), ф. № 4-ф (затраты),
отчет о финансовых результатах, ф. № 12-ф (прибыль), и др.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ
проверка правильности включения расходов в
состав затрат и исчисления себестоимости готовой продукции,
товаров, работ, услуг.
научиться составлять программу проверки затрат на производство и проводить проверку правильности включения расходов в состав затрат и исчисления себестоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг.
калькулятор; план счетов бухгалтерского
учета.
тренировочные Задания
Пример
Произведена проверка учета затрат на производство и формирования себестоимости произведенной продукции в ОАО«Гродненский консервный завод». При проверке установлено:
1. Сальдо на 01.01.20__ по счету 20 «Основное производство»
составило 390,00 руб., в том числе по видам продукции:
133
2.5. Ревизия и контроль затрат на производство и калькулирования себестоимости
– «Повидло яблочно-сливовое» – 190,00 руб.;
– «Нектар тыквенно-апельсиновый» – 200,00 руб.
2. За январь 20__ г. в ОАО«Гродненский консервный завод»
совершены хозяйственные операции, отраженные в таблице 2.84.
3. По данным бухгалтерского учета числится фактическая
себестоимость:
– «Повидло яблочно-сливовое» – 4400,00 руб.;
– «Нектар тыквенно-апельсиновый» – 5950,00 руб.
Таблица 2.84
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Списано сырье по учетным ценам, израсходованное
на производство:
– повидла яблочно-сливового;
– нектара тыквенно-апельсинового
Списаны материалы по учетным ценам, израсходованные на общепроизводственные цели
Начислена заработная плата рабочим основного производства по действующим ставкам и расценкам:
– за изготовление повидла яблочно-сливового;
– за изготовление нектара тыквенно-апельсинового;
– персоналу цехов, осуществляющему общее управление производством продукции в цехах
Произведены за счет нанимателя отчисления от начисленной заработной платы по ставкам, действующим в Республике Беларусь на данный момент
Начислена амортизация по технологическому оборудованию и зданию производственного цеха
Списаны общепроизводственные затраты на расходы
по производству:
– повидла яблочно-сливового;
– нектара тыквенно-апельсинового.
Согласно учетной политике организации общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих
Оприходована на склад по фактической себестоимости продукция:
– повидло яблочно-сливовое;
– нектар тыквенно-апельсиновый.
Предварительно следует учесть, что незавершенное
производство на конец месяца составило 99,50 руб.,
в том числе по продукции «Повидло яблочно-сли вовое» – 68,00 руб. и по продукции «Нектар тыквенноапельсиновый» – 31,50 руб.
Сумма,
руб.
800,00
900,00
120,00
1400,00
1800,00
560,00
Суммы
опреде-
лить
298,00
Суммы
опреде-
лить
Суммы
опреде-
лить
134
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Требуется:
отразить на счетах бухгалтерского учета операции процесса
производства;
используя данные бухгалтерского учета, составить расчет
распределения общепроизводственных расходов по видам изготавливаемой продукции;
проверить правильность формирования себестоимости произведенной продукции;
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Решение / Ответ
Составим корреспонденцию счетов в журнале регистрации
хозяйственных операций за январь 20__ г. (табл. 2.85).
Таблица 2.85
70
70
70
69
76
69
76
69
76
Сумма,
руб.
760,00
890,00
2300,00
2800,00
670,00
782,00
13,80
952,00
16,80
227, 80
4,02
631,77
769,05
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Списано сырье по учетным ценам, израсходованное на
производство:
– повидла яблочно-сливового;
– нектара тыквенно-апельсинового
Списаны материалы по учетным ценам, израсходованные на общепроизводственные цели
Начислена заработная плата рабочим основного производства по действующим ставкам и расценкам:
– за изготовление повидла яблочно-сливового;
– за изготовление нектара тыквенно-апельсинового;
– персоналу цехов, осуществляющему общее управление производством продукции в цехах
Произведены за счет нанимателя отчисления от начисленной заработной платы:
– за изготовление повидла яблочно-сливового:
отчисления в ФСЗН (2300,00 ⋅ 34 / 100);
отчисления в Белгосстрах (2300,00 ⋅ 0,6 / 100);
– за изготовление нектара тыквенно-апельсинового:
отчисления в ФСЗН (2800,00 ⋅ 34 / 100);
отчисления в Белгосстрах (2800,00 ⋅ 0,6 / 100);
– персоналу цехов:
отчисления в ФСЗН (670,00 • 34 / 100);
отчисления в Белгосстрах (670,00 ⋅ 0,6 / 100)
Начислена амортизация по технологическому оборудованию и зданию производственного цеха
Списаны общепроизводственные затраты на расходы по
производству (см. расчет распределения в табл. 2.86):
– повидла яблочно-сливового;
– нектара тыквенно-апельсинового
20/1
20/21010
25 10 99,0 0
20/1
20/2
25
20/1
20/1
20/2
20/2
25
25
25 02 400,00
20/1
20/22525
135
2.5. Ревизия и контроль затрат на производство и калькулирования себестоимости
Окончание табл. 2.85
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Оприходована на склад по фактической себестоимости
продукция:
– повидло яблочно-сливовое;
– нектар тыквенно-апельсиновый.
Предварительно следует учесть, что незавершенное
производство на конец месяца составило 118,20 руб.,
в том числе по продукции «Повидло яблочно-сливовое» – 77,00 руб. и по продукции «Нектар тыквенноапельсиновый» – 41,20 руб.
Расчет фактической себестоимости представлен в таблице 2.87
434320/1
20/2
Таблица 2.86
Вид продукции
(Дт 20)
Повидло яблочносливовое
Нектар тыквенноапельсиновый
Итого 5100,00 100,00 1400,82
База для
распреде-
ления
2300,00 45,10
2800,00 54,90
Примечание. Удельный вес заработной платы по видам продукции
исчисляется с точностью до 0,01 %.
Удельный вес заработ-
ной платы по видам
продукции
(2300,00 / 5100,00 ⋅ 100)
(2800,00 / 5100,00 ⋅ 100)
Сумма общепроизвод-
ственных расходов
(Кредит сч. 25)
631,77
(1400,82 ⋅ 45,10 / 100)
769,05
(1400,82 ⋅ 54,90 / 100)
Сумма,
руб.
4600,57
5586,65
Сумма общепроизводственных затрат, подлежащая распределению между видами производимой продукции, составила
1400,82 руб. (99,00 + 670,00 + 227,80 + 4,02 + 400,00).
Таблица 2.87
Вид продукции
Повидло
яблочно-сливовое
Нектар тыквенноапельсиновый
Незавершенное
производство на
начало месяца
190,00 448 7,57 77,0 0 4600,57
200,00 5427, 85 41,20 5586,65
Затра-
ты за
месяц
Незавершенное
производство на
конец месяца
Фактическая
себестоимость
продукции
136
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Сумма затрат по видам произведенной продукции за месяц
составила:
– по повидлу яблочно-сливовому – 4487,57 руб. (760,00 +
+ 2300,00 + 782,00 + 13,80 + 631,77);
– по нектару тыквенно-апельсиновому – 5427,85 руб. (890,00 +
+ 2800,00 + 952,00 + 16,80 + 769,05).
Фактическая себестоимость произведенной продукции за
месяц составила:
– по повидлу яблочно-сливовому – 4600,57 руб. (190,00 +
+ 4487,57 – 77,00);
– по нектару тыквенно-апельсиновому – 5586,65 руб. (200,00 +
+ 5427,85 – 41,20).
Составим запись для включения в акт проверки.
При проверке правильности формирования себестоимости
произведенной продукции установлено, что фактическая себестоимость повидла яблочно-сливового занижена на 200,57 руб.
(4600,57 – 4400,00), а фактическая себестоимость нектара тык венно-апель синового, напротив, завышена на 363,35 руб. (5586,65 –
– 5950,00). Выявленные нарушения привели к искажению стоимости произведенной продукции. Главному бухгалтеру общества
необходимо усилить контроль за правильностью отражения на
счетах бухгалтерского учета производственных затрат и формирования себестоимости готовой продукции.
Задания для самостоятельной работы
Задание ¹ 1
Бухгалтерский учет в ОАО «Беллакт» организован в виде самостоятельного структурного подразделения под руководством
главного бухгалтера. По состоянию на 01.01.20__ в бухгалтерии
общества работает 10 человек, из которых 1 человек имеет высшее
образование и 9 человек – среднее специальное. Работа бухгалтерской службы на предприятии осуществляется в соответствии
с Положением о бухгалтерии, однако в обществе не разработаны
должностные инструкции для работников бухгалтерии, обязанности между ними распределены на словах.
В соответствии с учетной политикой в ОАО «Беллакт» применяется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией в программе «1С:Предприятие». Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции автоматизирован в данной
137
2.5. Ревизия и контроль затрат на производство и калькулирования себестоимости
программе, выходные формы которой соответствуют типовым
формам по учету затрат.
Персональная ответственность за состояние внутрихозяйственного контроля в ОАО «Беллакт» возложена на директора. Организатором внутрихозяйственного контроля является главный бухгалтер.
Контрольные функции входят в обязанности главных специалистов
предприятия (заместителя директора по идеологической работе,
главного инженера, механика, главного экономиста и т. д.). Утверждая должностные инструкции работников, руководитель устанавливает и круг контролируемых ими вопросов. Однако в обществе
не разработано Положение о внутрихозяйственном контроле, отсутствует специальное подразделение (ревизионная комиссия), отвечающее за организацию внутрихозяйственного контроля.
В учетной политике ОАО «Беллакт» зафиксировано применение нормативного метода учета затрат, а фактически внедрен
попередельный метод учета затрат с элементами нормативного
регулирования. Учет общепроизводственных затрат в обществе
ведется на счете 25 «Общепроизводственные затраты». Ежемесячно затраты, собранные на этом счете, распределяются по видам
произведенной продукции пропорционально прямым затратам.
Учет общехозяйственных расходов ведется на активном счете 26
«Общехозяйственные затраты». Общехозяйственные расходы
ежемесячно относятся в дебет счета 90 «Доходы и расходы по
текущей деятельности» пропорционально выручке от реализации
продукции. В соответствии с Положением о бухгалтерии учет
затрат на производство и исчисление себестоимости продукции
осуществляет бухгалтер по затратам.
Оценка остатков незавершенного производства при передаче
смен мастерами производится «на глаз», без применения весоизмерительных приборов. Инвентаризация незавершенного производства проводится нерегулярно. Допускались случаи единовременного включения в себестоимость расходов по аренде, за услуги
электросвязи и подписные издания. Необоснованно без должного
документального оформления включались в себестоимость представительские расходы, расходы на рекламу, компенсационные
выплаты по использованию для служебных целей личных автомобилей. Учет возвратных отходов и брака осуществлялся только в отдельных случаях. При начислении амортизации основных
средств не учитывались положения учетной политики для целей
138
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
бухгалтерского учета и налогообложения. Допускались арифметические ошибки при исчислении резервов по счету 96 «Резервы
предстоящих платежей».
Предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных
карт и других документов не производится. Соответствие данных
первичных документов (на отпуск материалов, начисления заработной платы) и производственных отчетов проверяется ежемесячно. График документооборота по учету затрат на производство соблюдается.
Затраты по элементам затрат и статьям калькуляции классифицируются правильно. Данные синтетического и аналитического учета затрат на производство сверяются ежемесячно.
Требуется:
оценить состояние организации внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета затрат на производство продукции
(табл. 2.88);
по полученным результатам составить программу проверки
затрат на производство.
Таблица 2.88
Вопрос тестирования
Отражены ли в учетной политике методы учета незавершенного производства и затрат по основным статьям?
Предусмотрен ли в бухгалтерии отдел по учету затрат производства и калькулированию себестоимости продукции?
Распределены ли обязанности и полномочия между работниками бухгалтерии по обработке производственных
отчетов, учету затрат и составлению калькуляций?
Составлен ли график документооборота по операциям
производственного цикла?
Производится ли нумерация первичных документов?
Соответствует ли принятой учетной политике применяемый на предприятии метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, насколько он рационален?
Соответствует ли установленным требованиям программное обеспечение учета затрат и калькулирования
и выдача компьютером отчетов?
Позволяет ли организационная структура предприятия
на должном уровне осуществлять контроль за затратами по подразделениям, местам возникновения, центрам ответственности?
Ответ
Да Нет
Примечание
139
2.5. Ревизия и контроль затрат на производство и калькулирования себестоимости
Окончание табл. 2.88
Вопрос тестирования
Соответствует ли образование, опыт, квалификация и
компетенция персонала качественному осуществлению
производственных операций?
Знает ли персонал свои обязанности и методики работы, в
состоянии ли он осуществлять внутренний управленческий
учет и готовить отчетность для управленческих целей?
Осуществляются ли арифметическая и документальная
проверки правильности бухгалтерских записей и сверка расчетов?
Осуществляются ли плановые и внезапные инвентаризации незавершенного производства?
Производится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и другого и используется ли она для выявления отсутствующих или
фиктивных документов?
Проверяется ли соответствие данных первичных документов и производственных отчетов?
Составляются ли и контролируются ли сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов?
Правильно ли квалифицируются затраты по элементам
и по статьям калькуляции?
Соответствует ли выбранный метод учета затрат особенностям производства, как он соблюдается на практике?
Производятся ли сравнение плановых (сметных) показателей с фактическими и выяснение причин существенных расхождений?
Организован ли у чет потерь от брака?
Установлены ли и как соблюдаются методы списания
общепроизводственных и общехозяйственных расходов?
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство?
Ответ
Да Нет
Примечание
Задание ¹ 2
В состав ОАО «Беллакт» входят три производственных участ-
ка. При проверке установлено, что за март 20__ г. общепроизводственные затраты составили7700,00 руб.
В соответствии с учетной политикой общества, общепроизводственные затраты включают в себестоимость произведенной
продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
140
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Заработная плата основных производственных рабочих за
март 20__ г. начислена в размере 18 000,00 руб., в том числе:
– по производственному участку № 1 – 3300,00 руб.;
– производственному участку № 2 – 8700,00 руб.;
– производственному участку № 3 – 6000,00 руб.
Коэффициенты для распределения указанных затрат рассчи-
тываются с тремя знаками после запятой.
Коэффициенты для распределения общепроизводственных
затрат составили:
– производственный участок № 1 – 0,20;
– производственный участок № 2 – 0,50;
– производственный участок № 3 – 0,30.
В бухгалтерском учете общества списание общепроизвод-
ственных затрат отражено следующим образом:
Дебет 25 Кредит 20/1 – 1540,00 руб. – включены общепроиз-
водственные затраты в затраты участка № 1;
Дебет 25 Кредит 20/2 – 3850,00 руб. – включены общепроиз-
водственные затраты в затраты участка № 2;
Дебет 25 Кредит 20/3 – 2310,00 руб. – включены общепроиз-
водственные затраты в затраты участка № 3.
Требуется:
выявить нарушения в порядке распределения общепроизвод-
ственных затрат (табл. 2.89);
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи (табл. 2.90);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
Таблица 2.89
Производственный
участок (Дт 20)
Производственный
участок № 1
Производственный
участок № 2
Производственный
участок № 3
Итого
База
для
рас-
преде-
ления
Коэффициент
распределения
по данным
пред-
приятия
про-
верки
Сумма общепроизвод-
ственных расходов (Кре-
дит сч. 25) по данным
пред-
приятия
проверки
Откло-
нение
(+; –),
руб.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]