Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Ревизия и контроль. Практикум. Учебное пособие
.pdf
51
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
выявить нарушения при отражении в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками и по претензиям, сделать корректировочные записи в учете;
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Решение / Ответ
Составим расчет причитающейся неустойки и стоимости товаров, подлежащих оприходованию (табл. 2.24).
Таблица 2.24
Показатель
Стоимость сухарей, подлежащих оприходованию
Претензия поставщику
Причитающаяся неустойка 1,13
Всего с НДС,
руб.
126,67
(115,15 + 11,52)
8,09
(8,09 ⋅ 14 / 100)
Сумма без
НДС, руб.
115,15
(2,45 ⋅ (50 – 3))
7,3 5
(2,45 ⋅ 3)
1,03 0,10
Сумма НДС,
руб.
11,52
(115,15 ⋅ 10 / 100)
0,74
(7,35 ⋅ 10 / 100)
Проверку бухгалтерских записей по учету расчетов с поставщиками и претензиям оформим в разработочной ведомости
(табл. 2.25).
Таблица 2.25
Содержание
хозяйственной
операции
Стоимость
сухарей, подлежащих оприходованию
Стоимость
претензии
Сумма
неустойки
Отражение в бухгалтерском учете
Фактически по дан-
ным предприятия
Дебет
Кредит
41
6060134,75
18
94 60 7, 35 76/3 60 8,09
76/3 60 18,87 76/3 90 1,13
руб.
Сумма,
13,4841186060
Следует
применить
Дебет
Кредит
115,15
11,524118
Корректирующие
руб.
Сумма,
Дебет
94
76/36060
76/3
76/36090
проводки
Кредит
6060–19,60
Сумма,
–1,96
–7,35
8,09
18,87
1,13
руб.
Составим запись для включения в акт проверки.
52
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
При проверке расчетов ТД «Каскад» с поставщиками установлено, что согласно ТТН № 0158569 от 14.02.20__ поступило 50 кг сухарей, однако при приемке товаров по количеству и
качеству обнаружена недостача в количестве 3 кг, которая не
учтена при оприходовании товара. Согласно условиям договора
№ 33 от 10.02.20__ предусмотрена уплата неустойки в размере
14 % от стоимости недопоставки товара, однако в расчет взята
вся стоимость поступивших товаров, что существенно завысило сумму штрафных санкций. Кроме того, определена неверно
сумма предъявленной претензии (не учтен налог на добавленную
стоимость).
Выявленные нарушения привели к искажению показателей
бухгалтерской отчетности (кредиторская задолженность поставщика завышена), а также к занижению суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет (так как налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении
товаров, работ, услуг, берется к зачету при исчислении налога к
уплате в бюджет как налоговые вычеты).
Бухгалтеру организации необходимо сделать корректировочные записи в учете (согласно данным табл. 2.25), составить и
предоставить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость, произвести сверку взаиморасчетов с ОАО «Гроднохлебпром», усилить
контроль за организацией и проведением претензионной работы
в обществе.
Пример ¹ 2
При проверке правильности исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по ТД «Каскад» за
январь 20__ г., установлено, что 24.01.20__ в бюджет перечислено
300,00 руб.
В январе 20__ г. ТД «Каскад» приобретено товаров на сумму
6400,00 руб., в том числе НДС – 1066,67 руб. Торговая надбавка
составила 30 %, НДС – 20 %. В отчетном периоде реализовано
100 % товара.
Требуется:
выявить допущенные нарушения в порядке исчисления и
своевременности перечисления суммы налога на добавленную
стоимость в бюджет;
53
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
Решение / Ответ
Составим расчет налога на добавленную стоимость, подлежа-
щего уплате в бюджет (табл. 2.26).
Таблица 2.26
Показатель А лгоритм расчета Сумма, руб.
Стоимость приобретенного товара без НДС 6400,00 – 1066,67 5333,33
Торговая надбавка
Налогооблагаемая база НДС от реализации 5333,33 + 1600,00 6933,33
НДС от реализации
Налоговые вычеты – 1066,67
НДС к уплате 1386,67 – 1066,67 320,00
5333,33 ⋅ 30 / 100
6933,33 ⋅ 20 / 100
1600,00
1386,67
Согласно Особенной части Налогового кодекса Республики
Беларусь уплата налога на добавленную стоимость производится
не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Результат проверки своевременности перечисления налога на
добавленную стоимость в бюджет оформим в таблице 2.27.
Таблица 2.27
Вид платежа
Налог на добавленную стоимость
Установленный
срок перечисления
22.01.20_ _ 24.01.20__ –2
Фактическая дата
перечисления
Отклонение, дн.
(+; –)
Составим запись для включения в акт проверки.
При проверке правильности исчисления и своевременности перечисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате
в бюджет, установлено, что в налоговой декларации (расчете) плательщиком уменьшена сумма налога на 20,00 руб. (300,00 – 320,00).
Кроме того, в нарушение п. 3 ст. 108 Особенной части Налогового
Кодекса Республики Беларусь налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость несвоевременно представлена в налоговую инспекцию (срок просрочки – 2 дня).
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога,
согласно ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об админи-
54
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
стративных правонарушениях, влечет наложение на юридическое
лицо штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но
не менее 10 базовых величин (БВ).
Бухгалтеру организации необходимо составить и предоставить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость, доплатить
разницу в бюджет.
Задания для самостоятельной работы
Задание ¹ 1
При проверке расчетов ТД «Виктория» с поставщиками установлено, что ОАО «Гроднохлебпром» отправило в адрес торгового дома по товарно-транспортной накладной № 0158749 от
25.03.20__ 100 кг сушек «Бригантина» на сумму 289,30 руб., в том
числе НДС – 10 %. Цена 1 кг сушек без НДС 2,63 руб. При приемке установлена недостача 5 кг сушек.
Условиями договора № 55 от 11.03.20__ предусмотрена уплата неустойки в размере 15 % от стоимости недопоставки товара.
В бухгалтерском учете ТД «Виктория» хозяйственные операции отражены:
Дебет 41 Кредит 60 – 289,30 руб. – на стоимость сушек
по ТТН;
Дебет 18 Кредит 60 – 28,93 руб. (289,30 ⋅ 10 / 100) – на сумму
НДС;
Дебет 94 Кредит 60 – 13,15 руб. (2,63 ⋅ 5) – на стоимость претензии;
Дебет 76/3 Кредит 60 – 43,40 руб. (289,30 ⋅ 15 / 100) – на сумму неустойки.
Требуется:
определить сумму причитающейся неустойки;
выявить нарушения при отражении в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками и по претензиям, сделать корректировочные записи в учете (табл. 2.28);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
55
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
Таблица 2.28
Содержание
хозяйственной
операции
Отражение в бухгалтерском учете
Фактически по дан-
ным предприятия
Дебет
Кредит
Следует применить
руб.
Сумма,
Дебет
Кредит
Корректирующие
проводки
руб.
Сумма,
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
Задание ¹ 2
01.06.20__ ТД «Виктория» по платежному поручению № 125
перечислил аванс РУП «Белтелеком» за оказание услуг междугородней и международной связи в размере 540,00 руб., в том числе
НДС – 90,00 руб.
30.06.20__ РУП «Белтелеком» выставило счет № 362 за услуги, оказанные в июне, на сумму 500,00 руб., в том числе НДС –
83,33 руб.
В бухгалтерском учете ТД «Виктория» в июне 20__ г. расходы
за услуги связи включены в затраты на основании платежного
поручения:
Дебет 60 Кредит 51 – 630,00 руб. – перечислены денежные
средства РУП «Белтелеком»;
Дебет 26 Кредит 60 – 540,00 руб. – списаны затраты за услуги связи;
Дебет 18 Кредит 60 – 90,00 руб. – отражен НДС, включенный в счет поставщика;
Дебет 68 Кредит 18 – 90,00 руб. – предъявлен к вычету НДС.
Требуется:
выявить нарушения при отражении в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, сделать корректировочные записи
в учете (см. табл. 2.28);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
56
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Задание ¹ 3
При проверке состояния расчетно-платежной дисциплины в
ОАО «Спектр» установлено, что по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по двум организациям числится без
движения дебиторская задолженность с сентября 2010 г. на сумму 875,00 руб. По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» с августа 2011 г. не востребована депонированная
заработная плата на сумму 156,08 руб. Сверки расчетов с дебиторами и кредиторами за проверяемый период в организации не
производились.
Требуется:
указать источники и способ проверки; выявить допущенные
нарушения; составить бухгалтерские записи; сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Задание ¹ 4
В бухгалтерии ОАО «Спектр» за проверяемый период имели
место хозяйственные операции, приведенные в таблице 2.29.
Таблица 2.29
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
С расчетного счета ОАО «Спектр» по платежному поручению № 124 от 10.03.20__ перечислен аванс за запасные части ЧТУП «АлбоПремиум»
По товарно-транспортной накладной № 0158912 от
12.03.20__ поступили запасные части от ЧТУП «АлбоПремиу м»:
отпускная стоимость – 1596,00 руб. (без НДС);
ставка НДС – 20 %.
При приемке выявлена недостача 130,00 руб.
Поставщику предъявлена претензия
По товарно-транспортной накладной № 01789562 от
20.03.20__ реализована готовая продукция покупателям:
отпускная стоимость – 3500,00 руб. (без НДС);
ставка НДС – 10 %.
Фактическая себестоимость готовой продукции –
1800,00 руб.
Учет реализации ведется по методу начислений
На расчетный счет по платежному поручению № 521
от 22.03.20__ зачислен платеж от покупателя
60 51 1915,20
10
68
60
90
62
51 62 3500,00
Сумма,
руб.
60
1596,00
60
76/3
319,20
130,00
43901800,00
3500,00
57
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
Требуется:
выявить нарушения при отражении в учете расчетов с поставщиками и покупателями, сделать корректировочные записи
в учете (см. табл. 2.28);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Задание ¹ 5
При проверке данных синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТД «Виктория» за
период с 01.01.2016 по 01.01.2017 проверяющий установил:
согласно учетным регистрам (журналов-ордеров, оборотных
ведомостей) по состоянию на 01.01.2017 числится задолженность
по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; кредитовое сальдо составляет 54 026,09 руб., а дебетовое – 5263,00 руб.;
кредиторская задолженность поставщикам по данным бухгалтерского баланса по строке 631 равна 49 000,00 руб.
Требуется:
определить, какими будут выводы проверяющего в данной
ситуации;
указать последствия выявленного нарушения;
составить схему проверки синтетического и аналитического
учета при журнально-ордерной форме учета по счету 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками».
Задание ¹ 6
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками установлено, что СПК «Коптевка» заключил 15.03.20__ договор на
поставку молочной продукции с ТД «Виктория». Срок поставки
согласно договору – с 1 по 10 апреля 20__ г. включительно.
В соответствии с договором ТД «Виктория» 31.03.20__ произвел предоплату путем перечисления 2500,00 руб. на расчетный
счет СПК «Коптевка».
Фактическую поставку молочной продукции кооператив произвел 20.04.20__. В связи с нарушением сроков поставки продукции и в соответствии с договором поставки кооператив уплатил
ТД «Виктория» пеню в размере 1 % суммы полученных средств за
каждый просроченный день отгрузки продукции.
В бухгалтерском учете СПК «Коптевка» уплаченная сумма
пени было отражена бухгалтерскими проводками:
58
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Дебет 26 Кредит 76/3 – 222,50 руб.;
Дебет 76/3 Кредит 51 – 222,50 руб.
Требуется:
установить, какие приемы контроля следует применить при
проверке данных операций;
указать, какие документы были изучены в процессе проверки;
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете, сделать корректировочные записи (см. табл. 2.28);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
Задание ¹ 7
Составить акт сверки взаимных расчетов между СПК «Коп-
тевка» и УТП «Высь» (табл. 2.30) за период с 01.02.20__ по
01.04.20__ на основании следующих данных:
01.02.20__ согласно акту сверки взаимных расчетов
УТП «Высь» числилось дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» на сумму 32,00 руб.;
02.02.20__ УТП «Высь» отгрузило запчасти по ТТН № 278900
на сумму 227,50 руб.;
04.02.20__ СПК «Коптевка» отпустил красную свеклу
УТП «Высь» на сумму 247,00 руб. по ТТН № 01292345;
22.02.20__ СПК «Коптевка» оплатил платежное требование
№ 127 за горюче-смазочные материалы на сумму 42,00 руб.
Таблица 2.30
По данным СПК «Коптевка» По данным УТП «Высь»
№
п/п
Наименование
операции, документа
Сальдо на 01.02.20__
Дебет
Кре-
дит № п/п
Наименование
операции,
документа
Дебет
Кре-
дит
Обороты
Сальдо на 01.04.20__
СПК «Коптевка» УТП «Высь»
Директор Директор
Бухгалтер Бухгалтер
59
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
Задание ¹ 8
На счетах бухгалтерского учета ТД «Виктория» по состоянию на 01.12.2016 числилась задолженность, отраженная в таблице 2.31.
На основании приказа № 125 от 15.11.2016 проведена инвентаризация активов и обязательств ТД «Виктория». При проведении инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями
выявлено следующее:
– поставщик ОАО «Гродненский мясокомбинат» – сумма подтвержденной кредиторской задолженности 19 569,00 руб.
(ТТН № 0125897 от 03.09.2016 на молочную продукцию);
– поставщик РУП «Гроднохлебпром» – сумма не подтвержденной актом сверки взаимных расчетов кредиторской задолженности 1252,00 руб. (ТТН № 0134125 от 18.07.2011 на хлебобулочные изделия);
– поставщик РУП «Белтелеком» – сумма подтвержденной
актом сверки взаимных расчетов кредиторской задолженности
518,70 руб. (акт выполненных работ № 124 от 10.09.2016 на услуги
связи) и сумма неподтвержденной кредиторской задолженности
180,00 руб. (ТТН № 0124587 от 01.02.2014 на телефонный аппарат);
– поставщик ОАО «Молочный мир» – сумма подтвержденной
документами дебиторской задолженности 3269,00 руб. (платежное
поручение № 156 от 21.11.2016, оплата молочной продукции);
– поставщик РУП «Гродноэнерго» – сумма не подтвержденной актом сверки взаимных расчетов дебиторской задолженности 1252,30 руб. (платежное поручение № 92 от 11.02.2016);
– покупатель ОАО «Спектр» – сумма подтвержденной актом
сверки взаимных расчетов дебиторской задолженности 3469,00 руб.
(ТТН № 0148790 от 16.07.2014 на холодильный прилавок ПХС),
сумма не подтвержденной актом сверки взаимных расчетов дебиторской задолженности 94,10 руб. (ТТН № 0148790 от 16.07.2014
на транспортные услуги);
– покупатель УТП «Высь» – ТТН № 0258974 от 12.08.2011
на пластиковые поддоны 800×600×150 на 1232,10 руб., ТТН
№ 0154781 от 17.10.2011 на поддоны деревянные на 1564,71 руб.;
суммы не подтверждены;
– покупатель СПК «Коптевка» – сумма подтвержденной
актом сверки взаимных расчетов кредиторской задолженности
1623,08 руб. (платежное поручение № 234 от 14.11.2016, отсутствует назначение платежа).
60
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Таблица 2.31
Счет, субсчет
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
60/1 «ТМЦ полученные» ОАО «Гродненский
60/2 «Авансы выданные» ОАО «Молочный мир» 3269,00
Счет 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»
62/1 «Реализованные ТМЦ» ОАО «Спектр» 3563,10
62/2 «Авансы полученные» СПК «Коптевка» 1623,08
Наименование
контрагента
мясокомбинат»
РУП «Гроднохлебпром» 1252,00
РУП «Белтелеком» 698,70
РУП «Гродноэнерго» 1252,30
УТП «Высь» 2796,81
Сальдо на 01.12.2016
Дебет Кредит
19 569,00
Требуется:
назвать регистры, которые используются для учета расчетов
с поставщиками и покупателями;
указать периодичность проведения инвентаризации расчетов
с поставщиками и покупателями;
заполнить справку и аналитические таблицы акта инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-14 (табл. 2.32, 2.33);
отразить выявленные отклонения с помощью соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 2.32
Наименование,
адрес и номер
телефона дебито-
ра, кредитора
Числится
задолженность
За что
Сумма задолжен-
Дата
начала
ности, руб.
ская
Дебитор-
Документ, подтверж-
дающий задолженность
ская
Кредитор-
вание
Наимено-
Дата
Номер
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]