Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Ревизия и контроль. Практикум. Учебное пособие
.pdf
61
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
Таблица 2.33
Унифицированная форма № ИНВ-14 (фрагмент)
1. По дебиторской задолженности
Сумма задолженности, руб.
Наименование
дебитора
Итого по счету 60/2
Итого по счету 62/1
Номер
счета
Итого
Всего
подтверж-
денная
дебиторами
В том числе
не под-
твержденная
дебиторами
с истекшим
сроком ис-
ковой давности
2. По кредиторской задолженности
Сумма задолженности, руб.
Наименование
кредитора
Итого по счету 60-1
Итого по счету 62-2
Номер
счета
Всего
согласован-
ная с кре-
диторами
в том числе
не согла-
сованная с
кредиторами
с истекшим
сроком исковой давности
Итого
Задание ¹ 9
При проверке правильности исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по ТД «Виктория»
за январь 20__, установлено, что 23.01.20__ в бюджет перечислено 1235,00 руб.
В январе 20__ г. ТД «Виктория» приобретено товаров на сумму 5700,00 руб., в том числе НДС – 950,00 руб. Торговая надбавка
составила 30 %, НДС – 20 %. В отчетном периоде реализовано
90 % товара.
Требуется:
установить, какие приемы контроля следует применить при
проверке данных операций;
62
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
указать, какие документы были изучены в процессе проверки;
выявить допущенные нарушения в порядке исчисления и
своевременности перечисления суммы налога на добавленную
стоимость в бюджет;
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Задание ¹ 10
ПК «Неман» является плательщиком налога на добавленную
стоимость. В соответствии с учетной политикой на 20__ г. уплата
налога производится ежемесячно. В январе 20__ г. в бухгалтерском учете предприятия имели место хозяйственные операции,
отраженные в таблице 2.34.
Таблица 2.34
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
По товарно-транспортной накладной № 0158910 от
10.01.20__ оприходованы материалы, поступившие
от ОАО «Колорит»:
отпускная стоимость – 2145,00 руб. (с НДС), ставка НДС – 20 %
В соответствии с актом выполненных работ № 25
от 20.01.20__, предъявленного СП «Мир Кли»,
списаны расходы по установке холодильного оборудования в сумме 298,50 руб. (без НДС), ставка
НДС – 20 %
По товарно-транспортной накладной № 0178002
от 21.01.20__ реализована готовая продукция покупателям:
отпускная стоимость с НДС – 8960,00 руб.;
ставка НДС – 20 %;
фактическая себестоимость продукции – 5400,00 руб.
Учет реализации ведется по методу начислений
Принят НДС к зачету в соответствии с записями в
книге покупок за январь 20__ г.
По платежному поручению № 14 от 24.01.20__ с
расчетного счета перечислено в погашение НДС
10
18
44
18
90
62
90
68 18 429,00
68 51 1363,00
60
60
60
60
43
90
68
1716,00
429,00
298,50
59,70
5400,00
8960,00
1792,00
Требуется:
назвать регистры, которые используются для учета расчетов
по налогам и сборам;
выявить допущенные нарушения в порядке исчисления и
своевременности перечисления суммы налога на добавленную
стоимость в бюджет (табл. 2.35);
63
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете, сделать корректировочные записи (см. табл. 2.28);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
Таблица 2.35
Показатель
Налоговая база 8960,00
Начислено налога 1792,00
Налоговые вычеты 429,00
Сумма НДС за отчетный период
подлежащая уплате
По данным
декларации
1363,00
По данным
проверки
Отклонение
(+; –)
Задание ¹ 11
ОАО «Молочный мир» является плательщиком налога на недвижимость, по состоянию на 01.01.20__ имеет на балансе объекты основных средств, отраженные в таблице 2.36.
Таблица 2.36
Наименование объекта
1. Здание производственное (введено в
действие в ноябре прошлого года)
2. Здание вспомогательного цеха (введено в действие в июле 20__ г.)
3. Сооружения для улучшения экологической обстановки (есть в перечне,
утвержденном Президентом Республики
Беларусь)
Стоимость на
01.01.20__, руб.
94 390,00 1200,00
75 200,00 2290,00
7280,00 730,00
Амортизационные
отчисления, руб.
При проверке правильности исчисления налога на недвижимость установлено, что в соответствии с налоговой декларацией
по налогу на недвижимость за 20__ г. сумма налога составила
1661,00 руб.
Требуется:
выявить допущенные нарушения в порядке исчисления налога на недвижимость;
64
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
Задание ¹ 12
Фактическая начисленная заработная плата бухгалтера
И.И. Павловой за январь 20__ г. составила 496,00 руб. Премия –
10 % от заработной платы. Работник имеет двоих детей до 18 лет.
В бухгалтерском учете организации начисление подоходного
налога отражено проводкой: Дебет 20 Кредит 68 – 70,93 руб.
Требуется:
выявить допущенные нарушения в порядке исчисления подоходного налога с физических лиц;
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете, сделать корректировочные записи (см. табл. 2.28);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Задание ¹ 13
В бухгалтерии ОАО «Восход» за январь 20__ г. имели место
хозяйственные операции, приведенные в таблице 2.37.
Таблица 2.37
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислен налог на добавленную стоимость из
выручки от реализации товаров
Начислен налог на добавленную стоимость из
выручки от реализации основных средств
Начислен земельный налог по землям административного назначения
Начислен налог за добычу природных ресурсов 20 68 145,20
Начислен налог на недвижимость по зданию
цеха
Начислен налог на прибыль 99 68 635,12
Удержан из заработной платы работников подоходный налог
41 68 1523,00
01 68 563,00
20 68 652,40
99 68 352,14
68 70 456,29
Требуется:
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете, сделать корректировочные записи (см. табл. 2.28);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
65
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
тестовый контроль Знаний № 3
Выберите правильный вариант ответа.
а) в развернутом виде;
б) в свернутом виде;
в) не имеет значения.
а) причиненного ущерба;
б) заработка работника;
в) дохода на одного члена семьи работника?
а) акт сверки взаимной задолженности;
б) справка, составленная бухгалтерией организации;
в) заявление другой стороны.
а) 20 % заработной платы, причитающейся к выплате;
б) 30 % заработной платы, причитающейся к выплате;
в) 50 % заработной платы, причитающейся к выплате.
а) 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) 51 «Расчетные счета»;
в) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
г) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
66
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
2.2. РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ
С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
КРАТКИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ СВЕДЕНИЯ
– подтверждение законности, целесообразно-
сти, экономической эффективности и достоверности осуществления расчетов с персоналом по оплате труда, правильности отражения их в учете.
– проверка соблюдения нормативных правовых актов Респуб лики Беларусь по учету расчетов с персоналом по оплате
труда;
– проверка своевременности и правильности документального оформления трудовых отношений;
– проверка соблюдения расчетно-платежной и трудовой дисциплины;
– проверка правильности применения должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок;
– проверка обоснованности и правильности производимых
начислений по оплате труда и выплат работникам по всем основаниям;
– проверка законности и полноты произведенных удержаний
из заработной платы работников;
– проверка соблюдения законности, своевременности и правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате
труда;
– проверка достоверности учетных и отчетных данных по
расчетам с персоналом по оплате труда.
организационно-распорядительные документы: коллективный
договор, трудовые договоры, контракты, штатное расписание,
распорядительные документы по движению персонала (приказы о приеме на работу, увольнении, переводе на другую работу),
положение об оплате труда, положение о премировании, нормы
выработки, учетная политика предприятия и приложения к ней
(график документооборота, рабочий план счетов, график прове-
67
2.2. Ревизия и контроль расчетов с персоналом по оплате труда
дения инвентаризаций), график отпусков, положение о внутрихозяйственном контроле и др.;
первичные документы: первичные документы по учету выработки (наряд, рапорт, маршрутный лист, путевой лист, акты выполненных работ), табель учета рабочего времени, больничные
листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, трудовые
книжки и др.;
учетные регистры: журналы-ордера, соответствующие им ведомости и Главная книга по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»;
бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о
движении денежных средств, примечание к бухгалтерской отчетности;
статистическая отчетность: отчет о составе средств,
ф. № 4-ф (средства); отчет о задолженности, ф. № 12-ф (расчеты); отчет по труду, ф. № 12-т; отчет о просроченной задолженности по заработной плате, ф. № 12-т (задолженность); отчет
об использовании календарного фонда времени, ф. № 1-т (фонд
времени); отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров, ф. № 1-т (кадры); отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат, ф. № 6-т, и др.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ
проверка расчетов с персоналом по оплате труда и социальных выплат.
научиться составлять программу проверки соблюдения трудового законодательства и проводить проверку расчетов с персоналом по оплате труда и социальных выплат.
калькулятор; план счетов бухгалтерского
учета.
тренировочные Задания
Пример
Слесарь 4-го разряда ОАО «Радиоволна» А.И. Иванов изготовил в январе 20__ г. 240 деталей. Сдельная расценка составляет
10 % от среднемесячной базовой величины. Рабочему начислена премия в размере 25 % от начисленной заработной платы из
фонда оплаты труда. Из заработной платы удержано в счет воз-
68
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
мещения ущерба за сломанный инструмент две среднемесячные
базовые величины. Удержаны алименты на одного ребенка 25 %.
В бухгалтерском учете общества составлены следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 26 Кредит 70 – 690,00 руб.;
Дебет 70 Кредит 68 – 89,70 руб.;
Дебет 70 Кредит 73 – 46,00 руб.;
Дебет 70 Кредит 76 – 172,50 руб.;
Дебет 70 Кредит 68 – 6,90 руб.;
Дебет 70 Кредит 50 – 374,90 руб.;
Дебет 26 Кредит 69 – 127,47 руб.
Требуется:
проверить правильность расчета, начисления и отражения
на счетах бухгалтерского учета заработной платы за отчетный
период;
сформулировать запись в акт проверки (ревизии).
Решение / Ответ
Проверку правильности расчета и начисления заработной
платы А.И. Иванова произведем в таблице 2.38.
Таблица 2.38
Показатель Алгоритм расчета Сумма, руб.
Сдельная расценка
Заработная плата за фактически
произведенную продукцию
Премия
Всего начислена заработная плата 552,00 + 138,00 690,00
Подоходный налог
Алименты
Возмещение ущерба
Пенсионный фонд
Заработная плата к выдаче 690,00 – 86,19 – 150,95 –
Отчисления в пенсионный фонд
23,00 ⋅10 / 100
2,30 ⋅240
552,00 ⋅25 / 100
(690,00 – 27,00) ⋅13 / 100
(690,00 – 86,19) ⋅25 / 100
23,00 ⋅2
690,00 ⋅1 / 100
– 46,00 – 6,90
690,00 ⋅34 / 100
2,30
552,00
138,00
86,19
150,95
46,00
6,90
399,96
234,60
Проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского
учета заработной платы за отчетный период произведем в таблице 2.39.
69
2.2. Ревизия и контроль расчетов с персоналом по оплате труда
Таблица 2.39
Отражение
Содержание
хозяйственной
операции
в бухгалтерском учете
Фактически
по данным
предприятия
Следует
применить
Корректирующие проводки
Дебет
Начислена заработная плата
работнику
Удержан подоходный налог 70 68 89,70 70 68 86,19 70 68 –3,51
Удержаны алименты 70 76 172,50 70 76 150,95 70 76 –21,55
Удержаны отчисления в пенсион-
ный фонд
Удержана сумма материального
ущерба
Выдана из кассы заработная плата 70 50 374,90 70 50 399,96 70 50 25,06
Начислены отчисления в ФСЗН
26 70 690,00 20 70 690,00
70 68 6,90 70 69 6,90
70 73 46,00 70 73 46,00 – – –
26 69 127,47 20 69 234,60
руб.
Кредит
Дебет
Сумма,
руб.
Кредит
Дебет
Сумма,
26207070–690,00
70706869–6,90
26206969–127,47
Кредит
Сумма,
690,00
6,90
234,60
руб.
Составим запись для включения в акт проверки.
При проверке правильности расчета, начисления и отражения на счетах бухгалтерского учета заработной платы за январь
20__ г. слесарю 4-го разряда А.И. Иванову установлено, что бухгалтер допустил ошибку в расчете удержаний из начисленной заработной платы (сумма подоходного налога завышена на 3,51 руб.,
сумма алиментов завышена на 21,55 руб.), что привело к расчету
с работником не в полном объеме. Кроме того, при отражении на
счетах бухгалтерского учета допущена ошибка в отнесении начисленной заработной платы на общехозяйственные затраты, так
как работник относится к основному производству.
Выявленные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета
привели к искажению себестоимости производимой продукции, а
также финансовых результатов деятельности предприятия.
Бухгалтеру общества необходимо сделать корректировочные
записи в учете (согласно данным таблицы 2.39), произвести перерасчет всех удержаний из заработной платы, рассчитаться с работником в полном объеме по заработной плате, а также перечислить недостающие суммы в бюджет (подоходный налог с физических лиц) и ФСЗН.
70
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Задания для самостоятельной работы
Задание ¹ 1
В ОАО «Свет» начисление заработной платы работникам
производится в соответствии с заключенным коллективным договором, а также разработанными и утвержденными положениями об оплате труда и о премировании работников. В соответствии с Положением об оплате труда в организации применяется
повременно-премиальная система оплаты труда. Расчет среднесписочной численности работников производится ежемесячно.
Выборочно, один раз в год, проверяются начисленная оплата
труда, правильность удержаний из заработной платы.
В соответствии с должностной инструкцией, разработкой
правил внутреннего трудового распорядка в ОАО «Свет» должен
заниматься инспектор по кадрам. Однако в организации просто
распечатаны и утверждены Типовые правила внутреннего трудового распорядка, которые не отвечают требованиям специфики
работы общества.
Штатное расписание, оплата по штатному расписанию, правильность использования тарифов, обоснованность начисления
премий, отпускных, часов работы в ночное время не проверяются.
Первичные документы составлены правильно, однако не
всегда используются унифицированные формы документов и
учетных регистров.
В соответствии с локальными нормативными правовыми актами по оплате труда выплата заработной платы должна производиться один раз в месяц (11-го числа). Однако это происходит
не всегда своевременно в связи с финансовыми затруднениями в
организации.
Записи аналитического учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» сопоставляются с записями в регистрах синтетического учета, Главной книге.
Требуется:
провести оценку системы внутрихозяйственного контроля
учета труда и его оплаты (табл. 2.40);
составить программу проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]