Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Ревизия и контроль. Практикум. Учебное пособие
.pdf
111
2.4. Ревизия и контроль долгосрочных активов организации
решения руководителя. Проверка полноты и своевременности
оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств не проводится. При списании основных средств контролируется оприходование материалов и отходов.
Движение основных средств в обществе оформляется первичными документами типовых форм, однако в документах заполняются не все реквизиты, имеют место случаи отсутствия
подписей ответственных лиц.
Данные синтетического и аналитического учета сверяются
один раз в квартал перед составлением отчетности. Аналогичным
образом проверяется правильность начисления амортизации.
Требуется:
оценить систему внутрихозяйственного контроля учета основных средств (табл. 2.72);
составить программу проверки сохранности и учета основных средств.
Таблица 2.72
Вопрос тестирования
Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность
основных средств?
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность
основных средств?
Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?
Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?
Застрахованы ли объекты основных средств?
Применяются ли унифицированные формы первичной
документации?
Составляются ли приходные и расходные документы на
каждую операцию?
Заполняются ли все обязательные реквизиты?
Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных
средств?
Выявляются ли лица, виновные в повреждении основных средств?
Проверяется ли объем и качество ремонта основных
средств?
Контролируется ли при списании основных средств
оприходование материалов и отходов?
Ответ
Да Нет
Примечание
112
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Окончание табл. 2.72
Вопрос тестирования
Произведена ли классификация основных средств на
соответствующие группы?
Закреплен ли в учетной политике способ начисления
амортизации основных средств?
Закреплен ли в учетной политике порядок отражения в
учете ремонта основных средств?
Ведется ли аналитический учет объектов основных
средств?
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета?
Ответ
Да Нет
Примечание
Задание ¹ 2
В ОАО «Беллакт» на 01.01.20__ стоимость основных средств
составила:
– по данным Главной книги: по счету 01 «Основные средства» дебетовый остаток 325 895,00 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» кредитовый остаток 125 890,00 руб.;
– по данным аналитического учета: по счету 01 «Основные
средства» дебетовый остаток 325 095,00 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» кредитовый остаток 125 890,00 руб.;
– по данным бухгалтерского баланса по строке 110 отражено
200 000,00 руб.
Требуется:
проверить тождество данных аналитического и синтетического учета основных средств организации (табл. 2.73);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Таблица 2.73
Сальдо на 01.01.20__ по данным Отклонение (+; –)
Наименова-
ние счета
журнала-
ордера, руб.
Главной
книги, руб.
бухгалтер-
ского балан-
са, тыс.руб.
данных
журнала-
ордера и Глав-
ной книги
данных
Главной
книги и
баланса
113
2.4. Ревизия и контроль долгосрочных активов организации
Задание ¹ 3
ОАО «Беллакт» по договору купли-продажи в сентябре 20_ _ г.
приобретен и введен в эксплуатацию грузовой автомобиль. Цена
автомобиля по договору составляет 14 200,00 руб., в том числе
НДС – 20 %. При приобретении автомобиля были оплачены консультационные услуги, связанные с приобретением автомобиля,
на сумму 12,00 руб., в том числе НДС – 20 %. Также для приобретения автомобиля был командирован работник предприятия.
Сумма командировочных расходов составила 3,00 руб.
Оплата автомобиля была произведена в октябре 20__ г.
Бухгалтером ОАО «Беллакт» в учете сделаны следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60 – 11 360,00 руб.;
Дебет 18 Кредит 60 – 2840,00 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 – 12,00 руб.;
Дебет 18 Кредит 60 – 2,00 руб.;
Дебет 20 Кредит 71 – 3,00 руб.;
Дебет 01 Кредит 08 – 11 360,00 руб.
Требуется:
проверить правильность формирования первоначальной стоимости приобретенного автомобиля;
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи (табл. 2.74);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Таблица 2.74
Содержание
хозяйственной
операции
Отражение в бухгалтерском учете
Фактически по дан-
ным предприятия
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
Следует
применить
Дебет
Кредит
Корректирующие
проводки
руб.
Сумма,
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
114
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Задание ¹ 4
Проверяющий проводил инвентаризацию незавершенного
строительства.
В акте о приеме-передаче построенной хозяйственным спосо-
бом мастерской указана первоначальная стоимость – 6574,76 руб.
При сверке с ведомостью затрат по капитальным вложениям выяснилось, что в первоначальную стоимость входят расходы,
оформленные бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 2.75.
Таблица 2.75
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отпущены со склада строительные материалы 08 10 2900,00
Начислена заработная плата строительной бригаде 08 70 1350,00
Произведены отчисления от начисленной заработной платы
Начислена амортизация по объектам основных
средств, используемым в строительстве
Списано оборудование для установки в мастерских, требующее монтажа
Начислено сторонней организации за наладку
оборудования согласно акту на сумму 23,00 руб.,
в том числе НДС – 20 %
Штраф, уплаченный за несвоевременную оплату счетов организации, осуществляв шей наладку
оборудования
Списаны накладные расходы согласно смете 08 26 125,87
08 69 459,00
08 02 19,06
08 07 1689,00
08 60 23,00
08 76 8,90
Требуется:
проверить правильность определения первоначальной стои-
мости мастерской;
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи (см. табл. 2.74);
отразить в бухгалтерском учете результаты инвентаризации;
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
Задание ¹ 5
Реализован легковой автомобиль Audi 80, купленный в 2010 г.
Первоначальная стоимость 8700,00 руб. Амортизация начислена
в размере 60 %. Продажная цена автомобиля (4700,00 руб.) посту-
115
2.4. Ревизия и контроль долгосрочных активов организации
пила на расчетный счет. В бухгалтерском учете данная операция
отражена следующим образом:
Дебет 90 Кредит 01 – 8700,00 руб.;
Дебет 02 Кредит 90 – 5220,00 руб.;
Дебет 51 Кредит 90 – 4700,00 руб.;
Дебет 90 Кредит 99 – 1220,00 руб.
Требуется:
проверить правильность определения финансового результа-
та от реализации автомобиля;
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи (см. табл. 2.74);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
Задание ¹ 6
При проверке правильности списания имущества организации установлено, что согласно акту о списании были проведены
следующие операции по списанию холодильного оборудования:
Дебет 02 Кредит 91 – 15 000,00 руб. – списана амортизация;
Дебет 91 Кредит 01 – 20 000,00 руб. – списана первоначальная стоимость;
Дебет 10 Кредит 01 – 190,00 руб. – оприходованы материалы
от разборки объекта;
Дебет 99 Кредит 91 – 5000,00 руб. – финансовый результат от
списания оборудования.
Холодильное оборудование списано, как не подлежащее ремонту. Акт подписан комис сией в составе главного инженера,
заведующего производством.
Требуется:
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи (см. табл. 2.74);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Задание ¹ 7
В январе 2016 г. на предприятии был оприходован и введен
в эксплуатацию легковой автомобиль, первоначальная стоимость
которого составила 14 000,00 руб.
Комиссия, созданная предприятием, определила срок полезного использования (СПИ) для целей бухгалтерского учета –
10 лет. Способ начисления амортизации – линейный.
116
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
В январе 2016 г. предприятие заключило договор с автостоянкой на хранение в ночное время вышеуказанного автомобиля.
В марте 2016 г. автомобиль был похищен с охраняемой стоянки.
На основании решения суда от 20.05.2016 автостоянка обязана возместить ущерб предприятию в размере рыночной стоимости автомобиля с учетом НДС 16 000,00 руб.
В июне 2016 г. автостоянка полностью возместила стоимость
похищенного автомобиля по рыночной стоимости.
В бухгалтерском учете предприятия отражены проводки,
приведенные в таблице 2.76.
Требуется:
описать перечень выявленных нарушений;
дать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет (см. табл. 2.74);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Таблица 2.76
Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Январь Оплачен счет поставщика за автомобиль 60 51 16 800,00
Оприходован автомобиль 08 60 14 000,00
Отражен НДС, включенный в счет поставщика
Легковой автомобиль введен в эксплуатацию
Начислена амортизация за январь 20 02 116,67
Февраль Начислена амортизация за февраль 20 02 116,67
Март Начислена амортизация за март 20 02 116,67
Апрель Начислена амортизация за апрель 20 02 116,67
Май Начислена амортизация за май 20 02 116,67
Списана первоначальная стоимость автомобиля
Списана сумма амортизации, начисленная
на момент списания украденного автомобиля
Списана остаточная стоимость автомобиля 94 01/3 13 416,67
Отражена фактическая сумма ущерба 76 94 13 416,67
Отражена разница между присужденной
судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета
Июнь Поступили денежные средства от авто-
стоянки в возмещение ущерба
18 60 2800,00
01 08 14 000,00
01/3 01/1 14 000,00
02 01/3 583,34
76 98 2583,34
51 76 16 000,00
Сумма,
руб.
117
2.4. Ревизия и контроль долгосрочных активов организации
Задание ¹ 8
В ходе инвентаризации установлено, что основное средство –
бульдозер (первоначальная стоимость – 12 001,00 руб., начислена
амортиза ция – 10 450,00 руб.), числящийся на балансе и находящийся в мастерских, фактически разобран на запасные части и
не пригоден к эксплуатации.
Председатель инвентаризационной комиссии сделал вывод, что
недостача отсутствует, но стоимость бульдозера необходимо уменьшить до балансовой стоимости имеющихся в наличии запасных частей, текущая рыночная стоимость которых – 800,00 руб.
Для оценки технического состояния бульдозера по реше нию
инвентаризационной комиссии были привлечены специалистыэксперты: начальник технического отдела организации и заведующий мастерскими.
По итогам инвентаризации составлены инвентаризационная
опись и сличительная ведомость.
Требуется:
оценить действия председателя и членов инвентаризационной комиссии;
отразить результаты инвентаризации с учетом оценки действий комиссии.
Задание ¹ 9
На основании приказа № 102 от 18.11.20__ по ОАО «Беллакт»
назначена комиссия для проведения инвентаризации основных
средств в составе:
председатель комиссии: заместитель директора И.И. Меньшов;
члены комиссии: заместитель главного бухгалтера А.А. Журавлева; экономист С.С. Яковлева;
материально ответственное лицо: С.И. Иванова (секретарь).
При проведении инвентаризации установлено следующее
(табл. 2.77).
Требуется:
составить инвентаризационную опись основных средств,
ф. № ИНВ-1, и сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств, ф. № ИНВ-15;
по результатам инвентаризации основных средств составить
бухгалтерские проводки.
118
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Таблица 2.77
Номер
Наименование объ-
екта, год выпуска
Принтер лазерный HP
Laser Jet 4200, 2012
Факс Panasonic
KX-FT 22, 2015
Ксерокс NP 6030, 2013 1347 NP9564 418,00 168,70 1 1
Печь СВЧ Samsung,
2016
инвен-
тарный
заводской
1345 IR82745 380,00 112,00 2 1
1346 KX29574 415,00 31,95 1 1
BO123456 390,00 - - 1
Первона-
чальная
стоимость,
руб.
Начисленная
амортиза-
ция, руб.
Количество
по
учета
факти-
данным
Задание ¹ 10
ОАО «Молочный мир» располагает различными видами нематериальных активов, аналитический учет которых ведется в
инвентарных карточках учета нематериальных активов типовой
формы. Право собственности подтверждается договорами об
уступке требований, лицензионными договорами, договорами
о создании объекта нематериальных активов, охранными документами (патентами, свидетельствами и др.). Вместе с тем в
приказе об учетной политике ничего не сказано о сроках полезного использования нематериальных активов, способах начисления амортизации, методике отражения в учете движения
нематериальных активов. Также в приказе по учетной политике
не утверждены дополнительные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (акты
на списание нематериальных активов, ведомости учета движения
отдельных видов нематериальных активов и др.), рабочая схема
корреспонденции счетов по учету нематериальных активов, график документооборота, порядок формирования первоначальной
стоимости объектов.
Первичные учетные документы принимаются к учету по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых)
форм первичной учетной документации. Определен перечень
лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание нематериальных активов.
Однако к актам о приеме-передаче нематериальных активов не
всегда прилагаются документы, относящиеся к соответствующе-
чески
119
2.4. Ревизия и контроль долгосрочных активов организации
му объекту (описывающие технико-экономические особенности,
подтверждающие затраты, акты оценки стоимости). В до кументах
не всегда заполняются все реквизиты, предусмотренные формой.
В бухгалтерском учете выявлены факты несвоевременной
постановки нематериальных активов на учет. В некоторых случаях в стоимость нематериальных активов включены расходы, не
связанные с приобретением этих объектов учета. По отдельным
объектам нематериальных активов необоснованно начислялась
амортизация без учета сроков их полезного использования. В некоторых случаях к объектам нематериальных активов неправомерно отнесены материальные носители с результатами интеллектуальной собственности, приобретенные организацией.
Реализация нематериальных активов осуществлялась в соответствии с требованиями нормативных актов, однако при списании нематериальных активов не издавались приказы руководителя
организации. Для обобщения информации о выбытии нематериальных активов, принадлежащих организации, во всех случаях использовался счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
При инвентаризации нематериальных активов не во всех
случаях указывались подтверждающие права на нематериальные
активы, сроки владения правами.
Данные синтетического и аналитического учета сверяются
один раз в квартал, перед составлением отчетности.
Требуется:
оценить состояние организации внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета (табл. 2.78);
по полученным результатам составить программу проверки
нематериальных активов.
Таблица 2.78
Вопрос тестирования
Определен ли круг лиц, ответственных за использование нематериальных активов?
Имеются ли надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива и права правообладателя?
Имеются ли документальные подтверждения стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением
(созданием)?
Ответ
Да Нет
Примечание
120
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Окончание табл. 2.78
Вопрос тестирования
Применяются ли унифицированные формы первичной
документации?
Составляются ли приходные и расходные документы
на каждую операцию?
Заполняются ли все обязательные реквизиты?
Проводится ли проверка полноты и своевременности
оприходования нематериальных активов?
Проводится ли периодическая инвентаризация нематериальных активов?
Обоснован ли порядок начисления амортизации по
вновь поступившим объектам нематериальных активов в учетной политике?
Разработаны ли схемы отражения на счетах движения
нематериальных активов?
Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов?
Соблюдается ли график документооборота по учету
движения нематериальных активов?
Отвечают ли принятые на учет нематериальные активы установленным требованиям?
Ведется ли аналитический учет объектов нематериальных активов?
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета?
Ответ
Да Нет
Примечание
Задание ¹ 11
На основании приказа № 102 от 18.11.20__ в ОАО «Беллакт»
назначена комиссия для проведения инвентаризации нематериальных активов в составе:
председатель комиссии: заместитель директора И.И. Меньшов;
члены комиссии: заместитель главного бухгалтера А.А. Журавлева; экономист С.С. Яковлева;
материально ответственное лицо: С.И. Иванова (секретарь).
При проведении инвентаризации и составлении инвентаризационной описи установлено наличие нематериальных активов:
– промышленный образец «Упаковочный лист для сыпучих
пищевых продуктов» (зарегистрирован в Государственном реестре промышленных образцов 21.12.2010, патент № 39326, дата
постановки на учет – 28.12.2010, стоимость – 390,00 руб., срок
полезного использования – 10 лет);
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]