Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Ревизия и контроль. Практикум. Учебное пособие
.pdf
151
2.6. Ревизия и контроль финансовых результатов деятельности организации
– проверка подтверждения достоверности информации о
финансовых результатах, собственном капитале и резервах, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;
– проверка налоговых деклараций по налогу на прибыль и
своевременности его уплаты в бюджет;
– проверка правильности и своевременности формирования
уставного капитала организации;
– проверка правильности формирования и использования
средств добавочного и резервного капиталов организации;
– анализ путей поиска резервов роста прибыли и эффективности ее использования.
– организационно-распорядительные документы: учредительные документы (устав, учредительный договор, свидетельство о
государственной регистрации), протоколы собраний учредителей (акционеров), решения совета директоров, учетная политика предприятия и приложения к ней (график документооборота,
рабочий план счетов, график проведения инвентаризаций), положение о внутрихозяйственном контроле и др.;
– плановые и нормативные данные: бизнес-план, плановые
(нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции и др.;
– первичные документы: товарно-транспортные накладные
(ТТН-1) и товарные накладные (ТН-2), счета-фактуры, выписки
банка с приложенными оправдательными документами, бухгалтерские справки-расчеты и др.;
– учетные регистры: отчеты материально ответственных лиц,
журналы-ордера, соответствующие им ведомости и Главная книга по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал»,
83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки»,
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и др.;
– бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о
прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет
об изменении собственного капитала, примечание к бухгалтерской отчетности;
152
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
– статистическая отчетность: отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг), ф. № 4-ф (затраты),
отчет о финансовых результатах, ф. № 12-ф (прибыль), отчет о
составе средств, ф. № 4-ф (средства) и др.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ ¹ 1
проверка хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности организации.
научиться проводить проверку хозяйственных
операций по формированию финансовых результатов деятельности организации.
калькулятор; план счетов бухгалтерского
учета.
тренировочные Задания
Пример
Проверить правильность определения финансового результата от реализации готовой продукции в ОАО «Гродно-Азот» за
декабрь 20__ г. (табл. 2.98).
Таблица 2.98
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Фактическая себестоимость реализованной продукции
(реализована готовая продукция по отпускной стоимости 55 960,00 руб. (без НДС), ставка НДС – 20 %)
Отражена выручка от реализации готовой продукции 62 90 55 960,00
Начислен НДС по реализованной продукции 90 18 11 192,00
На расчетный счет поступил платеж от покупателя 51 62 67 152,00
Списаны расходы на реализацию 90 26 2008,70
Списаны управленческие расходы 90 44 925,00
Отражен финансовый результат от текущей деятельности
90 43 38 087,00
90 99 3747,3 0
Сумма,
руб.
Требуется:
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи;
проверить правильность формирования финансового результата от текущей деятельности;
153
2.6. Ревизия и контроль финансовых результатов деятельности организации
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
Решение / Ответ
Проверим правильность составления корреспонденции счетов
по учету реализации готовой продукции и выведения финансового результата от ее реализации в разработочной таблице 2.99.
Таблица 2.99
Отражение
Содержание
хозяйственной
операции
в бухгалтерском учете
Фактически
по данным
предприятия
Следует
применить
Корректирующие
проводки
Фактическая себестоимость реализованной
продукции
Выручка от реализации
готовой продукции
Начислен НДС по реализованной продукции
На расчетный счет поступил платеж от покупателя
Списаны расходы на реализацию
Списаны управленческие
расходы
Отражен финансовый
результат от текущей деятельности
Дебет
Кредит
90 43 38 087,00 90 43 38 087,00 – – –
62 90 55 960,00 62 90 67 152,00 62 90 11 192,00
90 18 11 192,00 90 68 11 192,00
51 62 67 152,00 51 62 67 152,00 – – –
90 26 2008,70 90 44 2008,70
90 44 925,00 90 26 925,00
90 99 3 747,30 90 99 14 939,30 90 99 11 192,00
руб.
Дебет
Сумма,
Кредит
руб.
Сумма,
Дебет
90901868–11 192,00
90902644–2008,70
90904426–925,00
Кредит
11 192,00
2008,70
925,00
руб.
Сумма,
Выручка от реализации готовой продукции по кредиту счета
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается с
учетом налога на добавленную стоимость.
Определим сумму налога на добавленную стоимость от реализации продукции:
55 960,00 ⋅ 20 / 100 = 11 192,00 руб.
Рассчитаем выручку от реализации продукции с учетом налога на добавленную стоимость:
55 960,00 + 11 192,00 = 67 152,00 руб.
154
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Финансовый результат от реализации продукции определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по
счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»:
67 152,00 – 38 087,00 – 11 192,00 –
– 2008,70 – 925,00 = 14 939,30 руб.
Составим запись для включения в акт проверки.
При проверке правильности формирования финансового
результата по текущей деятельности и отражения хозяйственных операций в учете установлено, что при отражении на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции не
учтен налог на добавленную стоимость от реализации продукции на сумму 11 192,00 руб. Кроме того, в нарушение Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета бухгалтер допустил ошибку в отражении на счетах
бухгалтерского учета управленческих расходов и расходов на
реализацию.
Выявленные нарушения привели к искажению финансовых результатов и показателей бухгалтерской отчетности (отчета о прибылях и убытках). Кроме того, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, занижена на 11 192,00 руб., что привело к неуплате налога в полном
объеме.
Бухгалтеру предприятия необходимо сделать корректировочные записи в учете (согласно данным табл. 2.99), произвести
перерасчет финансового результата от реализации и налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, составить и предоставить в налоговые органы уточненную налоговую
декларацию (расчет) и доплатить в бюджет 11 192,00 руб.
Задания для самостоятельной работы
Задание ¹ 1
При проверке достоверности финансового результата по текущей деятельности за 20__ г. в ОАО «Беллакт» установлено:
1) по данным Главной книги по счету 90 «Доходы и расходы
по текущей деятельности» за 20__ г. числятся показатели, отраженные в таблице 2.100;
2) по данным отчета о прибылях и убытках:
– по строке 010 – 33 000,00 руб.;
– по строке 020 – 30 000,00 руб.;
155
2.6. Ревизия и контроль финансовых результатов деятельности организации
– по строке 040 – 1000,00 руб.;
– по строке 050 – 2000,00 руб.;
– по строкам 060 и 090 проставлен прочерк.
Таблица 2.100
Содержание хозяйственной операции
Сальдо на начало периода
Отражена выручка от реализации
продукции, работ, услуг
Исчислены налоги из выручки 68 6793,50
Списана себестоимость реализованной продукции, работ, услуг
Списаны управленческие расходы 26 1088,60
Списаны коммерческие расходы 44 1714,02
Получена прибыль от реализации
продукции, работ, услуг
Обороты за отчетный период 40 761,00 40 761,00
Сальдо на конец периода
Корреспонди-
рующий счет
62 40 761,00
43 29 976,60
99 1188,08
20__ г., руб.
Дебет Кредит
Требуется:
проверить достоверность финансового результата по текущей
деятельности за 20__ г. (табл. 2.101);
используя процедуру арифметических подсчетов, сверить по
Главной книге по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» правильность определения показателей отчета о прибылях и убытках (табл. 2.102);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Таблица 2.101
По Главной книге, руб.
Совокупный
оборот*
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Прибыль
(убыток),
(+; –)
По результатам
проверки, руб.
Совокупный
оборот
Прибыль
(убыток),
(+; –)
Отклонение, руб.
Совокупный
оборот
Прибыль
(убыток),
(+; –)
*Совокупный оборот отражается за минусом финансового результата по текущей деятельности.
156
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Таблица 2.102
По данным
Наименование показателя
Выручка от реализации продукции, работ, услуг
Себестоимость реализованных продукции, работ, услуг
Управленческие расходы 26 040
Расходы на реализацию 44 050
Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг
Прибыль (убыток) от текущей
деятельности
Главной книги
Сумма,
тыс.
руб.
Корреспон-
дирующий
счет
62 010
43 020
99 060
99 090
По данным от-
чета о прибы-
лях и убытках
Сумма,
тыс.
руб.
Код
строки
Откло-
нение,
тыс. руб.
Задание ¹ 2
Проверить правильность определения финансового результата от реализации готовой продукции в ОАО «Беллакт» за декабрь
20__ г. (табл. 2.103).
Таблица 2.103
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Фактическая себестоимость реализованной продукции
(реализована готовая продукция по отпускной стоимости 49 089,00 руб. (без НДС), ставка НДС – 20 %)
Отражена выручка от реализации готовой продукции 62 90 49 089,00
Начислен НДС по реализованной продукции 90 18 9817,80
На расчетный счет поступил платеж от покупателя 51 62 49 089,00
Списаны расходы на реализацию 90 26 1598,70
Списаны управленческие расходы 90 44 625,80
Отражен финансовый результат от текущей деятельности
90 43 30 287,00
99 90 6759,70
Сумма,
руб.
Требуется:
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи (табл. 2.104);
157
2.6. Ревизия и контроль финансовых результатов деятельности организации
проверить правильность формирования финансового резуль-
тата по текущей деятельности;
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
Таблица 2.104
Содержание
хозяйственной
операции
Отражение в бухгалтерском учете
Фактически по дан-
ным предприятия
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
Следует
применить
Дебет
Кредит
Корректирующие
проводки
руб.
Сумма,
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
Задание ¹ 3
При проверке достоверности финансового результата по финансовой и инвестиционной деятельности за 20__ г. в ОАО «Беллакт» установлено следующее.
По данным Главной книги по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 20__ г. числятся показатели, отраженные в таблице 2.105.
Таблица 2.105
Содержание хозяйственной операции
Счет 91/1 «Доходы и расходы по финансовой деятельности»
Сальдо на начало периода
Начислены проценты по краткосрочному кредиту 66 2197,0 0
Отражен убыток от финансовой деятельности 99 2197,00
Обороты за отчетный период 2197,0 0 219 7,00
Сальдо на конец периода – –
Счет 91/2 «Доходы и расходы по инвестиционной деятельности»
Сальдо на начало периода
Списана остаточная стоимость реализованных
основных средств
Отражено безвозмездное поступление основных
средств
Оприходованы излишки материалов, выявленные при проведении инвентаризации
Отражена выручка от реализации основных
средств
Исчислены налоги из выручки 68 1179,40
Кор.
счет
01 1025,80
08 1971,40
10 189,00
62 5 897,0 0
20__ г., руб.
Дебет Кредит
158
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Окончание табл. 2.105
Содержание хозяйственной операции
Отражена прибыль от инвестиционной деятельности
Обороты за отчетный период 6086,00 8057,40
Сальдо на конец периода 1971,40
Кор.
счет
99 3880,80
20__ г., руб.
Дебет Кредит
По данным отчета о прибылях и убытках:
– по строке 100 – 8000,00 руб.;
– строке 110 – 2000,00 руб.;
– строке 130 – 2000,00 руб.;
– строке 140 – 4000,00 руб.
Требуется:
проверить достоверность финансового результата по финансо-
вой и инвестиционной деятельности за 20__ г. (см. табл. 2.101);
сверить по Главной книге по счету 91 «Прочие доходы и расходы» правильность определения показателей отчета о прибылях
и убытках (табл. 2.106).
Таблица 2.106
По дан-
Наименование показателя
Доходы по инвестиционной деятельности
Расходы по инвестиционной деятельности
Доходы по финансовой деятельности 120
Расходы по финансовой деятельности
Прибыль (убыток) от финансовой и
инвестиционной деятельности
ным Глав-
ной книги,
тыс. руб.
По данным отчета о
прибылях и убытках
Сумма,
тыс. руб.
Код
строки
100
110
130
140
Откло-
нение,
тыс.
руб.
Задание ¹ 4
Проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов за 20__ г. по ОАО «Беллакт»
(табл. 2.107).
159
2.6. Ревизия и контроль финансовых результатов деятельности организации
Таблица 2.107
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена положительная курсовая разница по валютному счету
Оприходован излишек готовой продукции, выявленный при инвентаризации на складе
Списана остаточная стоимость реализованных основных средств
Отражено безвозмездное поступление основных средств 01 91 1971,40
Оприходованы излишки материалов, выявленные при
проведении инвентаризации
Отражена выручка от реализации основных средств 62 91 5897,0 0
Начислен налог на добавленную стоимость по реализованным основным средствам
Начислены проценты по краткосрочному кредиту 91 76 2197,0 0
Отражен финансовый результат от прочих доходов и
расходов
52 91 189,70
10 91 98,70
91 01 1025,80
91 10 189,00
91 18 1179,40
91 99 3565,60
Сумма,
руб.
Требуется:
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи (см. табл. 2.104);
проверить правильность формирования финансового резуль-
тата от прочих доходов и расходов;
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
Задание ¹ 5
При проведении проверки финансово-хозяйственной деятель-
ности ОАО «Молочный мир» за 20__ г. установлено следующее.
В Главной книге общества в ноябре 20__ г. отражены сле-
дующие бухгалтерские проводки:
Дебет 50 Кредит 23 – 58,70 руб.;
Дебет 51 Кредит 91 – 147,80 руб.
При проверке приходного кассового ордера № 125 от 15.11.20__
выяснилось, что сумма 58,70 руб. была получена в кассу за предоставленный своим работникам автотранспорт для личных нужд,
а изучив выписку банка за 30.11.20__ обнаружено, что сумма
147,80 руб. получена за временное хранение товаров другой организации на своих складах в соответствии с заключенным договором.
160
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
При проверке кассовых операций также было установлено,
что при реализации ненужных материалов своим работникам за
наличный расчет оприходование полученных средств отражалось: Дебет 50 Кредит 10 – 287,41 руб.
При проверке банковских операций было установлено, что поступивший платеж от поставщика за нарушение им условий договора отражен в учете: Дебет 51 Кредит 60 на сумму 95,21 руб.
При инвентаризации на складе была обнаружена недостача
запасных частей. Инвентаризационная комиссия установила, что
недостача образовалась вследствие хищения материально ответственным лицом. В учете данная недостача отражена: Дебет 90
Кредит 10 на сумму 36,52 руб.
Требуется:
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи (см. табл. 2.104);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Задание ¹ 6
При проверке формирования конечного финансового результата деятельности за 20__ г. по ОАО «Беллакт» установлено следующее.
По данным Главной книги по счету 99 «Прибыли и убытки»
за 20__ г. числятся показатели, отраженные в таблице 2.108.
Таблица 2.108
Содержание хозяйственной операции
Счет 91/1 «Доходы и расходы по финансовой деятельности»
Сальдо на начало периода
Отражена прибыль от текущей деятельности
Отражен убыток от финансовой деятельности
Отражена прибыль от инвестиционной
деятельности
Начислен налог на прибыль 68 506,94
Списан конечный финансовый результат
деятельности предприятия
Обороты за отчетный период 5068,88 5068,88
Сальдо на конец периода
Корреспонди-
рующий счет
90 1188,08
91/1 2197,0 0
91/2 3880,80
84 1434,94
20__ г., руб.
Дебет Кредит
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]