Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Ревизия и контроль. Практикум. Учебное пособие
.pdf
41
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
Расчет командировочных расходов, согласно приложенным к
авансовому отчету документам, запишем в таблицу 2.17.
Таблица 2.17
Наименование расходов
Железнодорожный билет Гродно–
Минск,
Железнодорожный билет Минск–
Гродно
Суточные (7,00 руб. ⋅ 4 дня)
Счет гостиницы (20,00 руб. ⋅ 2 дня)
Итого 81,15 72,30 8,85
Всего с
НДС, руб.
6,50
6,65
28,00 28,00 –
40,00
Сумма без
НДС, руб.
5,42
(6,50 – 1,08)
5,55
(6,65 – 1,10)
33,33
(40,00 – 6,67)
Сумма НДС,
руб.
1,08
(6,50 ⋅ 20 / 120)
1,10
(6,65 ⋅ 20 / 120)
6,67
(40,00 ⋅ 20 / 120)
Пр оверку бу х га лтерски х записей по учету расчетов с подотчет -
ными лицами оформим в разработочной ведомости (табл. 2.18).
Таблица 2.18
Содержание
хозяйственной
операции
Списаны затраты по командировке
Отражение в бухгалтерском учете
Фактически по дан-
ным предприятия
Дебет
Кредит
Сумма,
26 71 88,15
Следует
применить
руб.
Дебет
2618717172,30
Кредит
Корректирующие
проводки
руб.
Сумма,
8,8526187171
Дебет
Кредит
–15,85
8,85
Сумма
руб.
Составим запись для включения в акт проверки.
При проверке расчетов с подотчетными лицами установлено,
что по авансовому отчету № 80 от 19.12.20__ общая сумма командировочных расходов завышена на 7,00 руб. (88,15 – 81,15). Кроме
того, при отражении на счетах бухгалтерского учета командировочных расходов не выделен налог на добавленную стоимость,
включенный в счет гостиницы и проездные билеты. Выявленные нарушения привели к искажению финансовых результатов
деятельности предприятия (так как счет 26 «Общехозяйственные
затраты» закрывается на финансово-результативный счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»), а также к завышению
42
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в
бюджет (так как налог на добавленную стоимость, уплаченный
при приобретении товаров, работ, услуг, берется к зачету при
исчислении налога к уплате в бюджет как налоговые вычеты).
Бухгалтеру предприятия необходимо сделать корректировочные
записи в учете (согласно данным табл. 2.16), составить и предоставить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость.
Задания для самостоятельной работы
Задание ¹ 1
В ОАО «Молочный мир» имеется список лиц, которым разрешено выдавать деньги в подотчет, утвержденный приказом по
организации. При направлении работников в командировки не
всегда оформляется письменное распоряжение, нет утвержденных руководителем смет представительских расходов.
Авансовые отчеты подотчетными лицами нередко составляются один раз в конце месяца. В обществе не ведется журнал
регистрации работников, направляемых в командировку.
Кроме того, в организации выдаются новые авансы лицам,
не отчитавшимся по ранее полученным авансам. Аналитический
учет в пределах и сверх норм для целей налогообложения представительских и командировочных расходов не организован.
Требуется:
провести оценку организации внутреннего контроля учета
расчетов с подотчетными лицами (табл. 2.19);
составить программу проверки учета расчетов с подотчетными лицами.
Таблица 2.19
Вопрос тестирования
Имеется ли на предприятии список лиц,
которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации?
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным в подотчет суммам?
Ответ
Да Нет
Примечание
43
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
Окончание табл. 2.19
Вопрос тестирования
Оформляются ли письменные распоряжения
руководителя организации (приказы) при
направлении работников в командировку?
Ведется ли на предприятии журнал регистрации работников, направляемых в командировку?
Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и
сверх норм для целей налогообложения?
Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх
норм для целей налогообложения?
Имеются ли утвержденные письменным
распоряжением руководителя организации
сметы представительских расходов?
Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку?
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?
Ответ
Да Нет
Примечание
Задание ¹ 2
При проверке расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Молочный мир» за декабрь 2016 г. были проверены следующие авансовые отчеты:
1. Авансовый отчет № 84 от 23.12.2016, представленный бухгалтером И.В. Ивановой. Основанием для составления отчета
послужила командировка в г. Минск на семинар по вопросам
налогообложения по приказу № 27 от 10.12.2016. Авансовый отчет утвержден на сумму 119,59 руб.
К авансовому отчету приложены:
железнодорожный билет Гродно–Минск стоимостью 5,03 руб.
(в том числе НДС – 20 %);
железнодорожный билет Минск–Гродно стоимостью 7,06 руб.
(в том числе НДС – 20 %);
командировочное удостоверение с отметками:
«Выбыла из Гродно 15 декабря 2016 г. Прибыла в Минск
16 декабря 2016 г.»;
«Выбыла из Минска 19 декабря 2016 г. Прибыла в Гродно
19 декабря 2016 г.»;
44
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
копия чека магазина «Мир книг» на приобретение спецлите-
ратуры на сумму 16,00 руб.;
счет № 210224 гостиницы «Беларусь» за четверо суток по
15,00 руб. за сутки (в том числе НДС – 20 %);
квитанция на телефонные переговоры на сумму 1,50 руб.
(приказ руководителя на возмещение отсутствует).
Из кассы И.В. Ивановой 12.12.2016 получено 200,00 руб.
Все расходы отнесены бухгалтером на общехозяйственные
затраты (счет 26).
По состоянию на 01.01.2017 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» числится кредиторская задолженность за
И.В. Ивановой в сумме 80,05 руб.
2. Авансовый отчет № 85 от 24.12.2016, представленный
А.С. Ефимовым, продавцом фирменного магазина ОАО «Молочный мир». Авансовый отчет утвержден на сумму 151,44 руб.
Основанием для составления авансового отчета послужила командировка в г. Брест с 08.12.2016 по 12.12.2016 на курсы повышения квалификации.
К авансовому отчету приложены:
два железнодорожных билета стоимостью 21,68 руб. (в том
числе НДС – 20 %) каждый от 08.12.2016 и 12.12.2016;
командировочное удостоверение с отметками:
«Выбыл из Гродно 8 декабря 2016 г. Прибыл в Брест 9 декабря 2016 г.»;
«Выбыл из Брест 11 декабря 2016 г. Прибыл в Гродно 12 декабря 2016 г.»;
счет гостиницы «Юность» на сумму 84,08 руб. (в том числе
НДС – 20 %) за четверо суток с 09.12.2016 по 12.12.2016.
Согласно оборотной ведомости у А.С. Ефимова остаток
преды дущего аванса составил 30,00 руб. Из кассы 05.12.2016 по
расходному кассовому ордеру получено в подотчет 100,00 руб.
Сумма командировочных расходов списана на общехозяйственные затраты.
3. Авансовый отчет № 86 от 29.12.2016, представленный менеджером А.И. Смурагой. Основанием для составления отчета
послужила командировка в г. Гомель для заключения торговых
сделок с 22.12.2016 по 26.12.2016 (приказ руководителя о направлении в командировку отсутствует).
Отчет утвержден на сумму 171,00 руб.
К авансовому отчету приложены:
45
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
два железнодорожных билета на общую сумму 42,16 руб. за
22.12.2016 и 26.12.2016;
квитанция на телефонные переговоры на сумму 2,20 руб.
(приказ руководителя на возмещение отсутствует);
счет № 115 гостиницы «Северная» на сумму 92,24 руб. (в том
числе НДС – 20 %) за четверо суток;
квитанция за пользование постельным бельем (2 шт. ×
× 2,20 руб. = 4,40 руб.);
командировочное удостоверение с отметками:
«Выбыл из Гродно 22 декабря 2016 г. Прибыл в Гомель
23 декабря 2016 г.»;
«Выбыл из Гомеля 26 декабря 2016 г. Прибыл в Гродно
26 декабря 2016 г.».
Из кассы 08.12.2016 по расходному кассовому ордеру А.И. Сму-
рагой получено 150,00 руб. Все расходы отнесены на счет 26 «Общехозяйственные затраты».
Требуется:
проверить соблюдение правил выдачи и расходования подот-
четных сумм в соответствии с законодательством Республики
Беларусь: правильность и законность отнесения сумм, выданных
работникам; правильность выдачи денежных средств в подотчет;
правильность расходования подотчетных сумм строго по целевому назначению;
по результатам проверки составить разработочную ведомость
нарушений выдачи и расходования подотчетных сумм (табл. 2.20)
за декабрь 2016 г.
Таблица 2.20
Ф.И.О по-
дотчетного
лица
Долж-
ность
Авансовый
отчет
Дата №
Оплачено,
руб.
Следовало
оплатить,
руб.
Отклонение
(+; –), руб.
Требуется:
проверить правильность оформления командировочных рас-
ходов (наличие приказов о направлении работников в команди-
46
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
ровку, наличие командировочных удостоверений с отметками в
месте пребывания в командировке);
проверить правильность ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Результаты проверки отразить в
таблице 2.21.
Таблица 2.21
Содержание
хозяйственной
операции
Отражение в бухгалтерском учете
Фактически по дан-
ным предприятия
Дебет
Кредит
Следует применить
руб.
Сумма,
Дебет
Кредит
Корректирующие
проводки
руб.
Сумма,
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
Требуется сопоставить приложенные авансовые отчеты с
журналом-ордером по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за декабрь 2016 г. (табл. 2.22). Результаты сопоставления отразить в рабочей таблице 2.23.
Таблица 2.22
Ф.И.О.
работника
№ записи
1 И.В. Ива-
нова
2 А.С. Ефи-
мов
3 А.И. Сму-
рага
Итого 30,00 5,00 X 450,00 – 442,48 21,09 – 131,49
Сальдо на
01.12.20__
Дебет
– – 12.12.
30,00 – 05.12.
– 5,00 08.12.
Выдано из кассы
в подотчет
Кредит
23.12.
26.12.
29.12.
в возме-
щение
пере-
расхода
Дата
руб.
Сумма,
200,00 –
100,00 –
150,00 – –
Списано со
счета 71 в
дебет счетов
26 50
––119,95–– – 80,05
––151,4 4–– – 51,44
171,09–21,09 – -
Сальдо на
01.01.20__
Дебет
Кредит
47
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
Таблица 2.23
Отражение в учете
Наиме-
нование
первичного
документа
Дата и
номер
Суть
опера-
ции
По первичному
документу
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
По учетному
регистру
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
Отклоне-
ние (+; –),
руб.
Требуется сформулировать запись для включения в акт про-
верки (ревизии).
Задание ¹ 3
Для выполнения служебного задания начальника информационного центра ОАО «Спектр» г. Гродно П.П. Иванова командировали в г. Могилев на курсы повышения квалификации
с 26.04.20__ по 28.04.20__. По расходному кассовому ордеру
25.04.20__ выдано в подотчет 110,00 руб. По возвращении из
командировки работник представил авансовый отчет, согласно
которому стоимость проезда к месту назначения и обратно составила 39,00 руб. (в том числе НДС – 20 %), пользование постельными принадлежностями 2,30 руб., бронирование билетов
2,00 руб., бронирование гостиницы 3,50 руб., проживание в гостинице. В счете из гостиницы указано, что в оплату включены:
– стоимость номера – 69,03 руб.;
– пользование телевизором – 1,30 руб.;
– пользование холодильником – 1,50 руб.;
– завтрак – 6,45 руб.;
– обслуживание в номере (ужин) – 23,50 руб.;
– услуги массажного кабинета – 18,00 руб.
Суточные за 3 дня из расчета 6,00 руб. за 1 день командировки.
По итогам проверки часть расходов признана неправомерно
выплаченой и удержана из заработной платы. Сумма командировочных расходов списана на общехозяйственные затраты.
Требуется:
установить, какие затраты включаются в состав командировочных расходов;
48
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
составить бухгалтерские записи по итогам проверки
(см. табл. 2.21);
определить, какими нормативными документами регулиру-
ется бухгалтерский учет командировочных расходов.
Задание ¹ 4
В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами в ТД «Вик-
тория» проверяющий изучил следующую ситуацию.
Ведущий экономист А.И. Семашко командирован в г. Минск
на повышение квалификации. Отметки на командировочном
удостоверении:
«Выбыл из г. Гродно 15 марта 20__ г. Прибыл в г. Минск
16 марта 20__ г.»;
«Выбыл из г. Минска 19 марта 20__. Прибыл в г. Гродно
20 марта 20__ г.».
Экономисту оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда от г. Гродно до г. Минска – 8,70 руб.;
стоимость проезда от г. Минска до г. Гродно – ? (по объяснению экономиста билет был утерян);
суточные – 30,00 руб. (6,00 руб. ⋅ 5 дней).
Стоимость проживания включена в услуги по повышению
квалификации.
Задание по командировке выполнено, авансовый отчет сдан
26.03.20__, проверен бухгалтером и утвержден директором организации 31.03.20__.
Требуется:
перечислить формы документов, которыми оформляются
служебные командировки;
рассчитать командировочные расходы, подлежащие оплате;
составить бухгалтерские записи по итогам расчета.
Задание ¹ 5
В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами в
ОАО «Спектр» проверяющий изучил следующую ситуацию.
По авансовому отчету № 81 от 15.10.20__ кассира Ж.И. Лебедевой списаны на общехозяйственные расходы канцелярские товары на сумму 12,80 руб. К авансовому отчету приложены копии
чеков на приобретение товарно-материальных ценностей, в которых прочесть дату приобретения данных ценностей не представ-
49
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
ляется возможным. Аванс на хозяйственные расходы Ж.И. Лебедевой не выдавался.
Требуется:
установить характер нарушений расчетов с подотчетными
лицами;
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете, сделать корректировочные записи (см. табл. 2.21);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ре-
визии).
тестовый контроль Знаний № 2
Выберите правильный вариант ответа.
а) все штатные работники организации;
б) работники организации, круг которых ограничен прика-
зом директора организации;
в) материально ответственные лица.
а) заявление на выдачу денег из кассы;
б) журнал регистрации доверенностей;
в) документы, подтверждающие произведенные расходы.
а) товарным чеком;
б) чеком контрольно-кассового аппарата;
в) квитанцией к приходному кассовому ордеру.
а) Министерством финансов Республики Беларусь;
б) Национальным банком Республики Беларусь;
в) руководителем организации.
а) Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицам и»;
50
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
б) Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50
«К асса»;
в) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
50 «Касса».
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ ¹ 3
проверка расчетов с поставщиками и покупа-
телями, разными дебиторами и кредиторами, по налогам и сборам; оформление акта сверки взаимных расчетов.
научиться проводить проверку правильности
осуществления расчетов с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами, по налогам и сборам; закрепить умения составлять акт сверки взаимных расчетов.
калькулятор; акт сверки взаимных расчетов;
план счетов бухгалтерского учета.
тренировочные Задания
Пример ¹ 1
При проверке расчетов ТД «Каскад» с поставщиками установлено, что ОАО «Гроднохлебпром» отправило в адрес торгового дома по товарно-транспортной накладной № 0158569 от
14.02.20__ 50 кг сухарей «Дебют» на сумму 134,75 руб., в том числе НДС – 10 %. Цена 1 кг сухарей без НДС – 2,45 руб. При приемке установлена недостача 3 кг сухарей.
Условиями договора № 33 от 10.02.20__ предусмотрена уплата неустойки в размере 14 % от стоимости недопоставки товара.
В бухгалтерском учете ТД «Каскад» хозяйственные операции
отражены так:
Дебет 41 Кредит 60 – 134,75 руб. – на стоимость сухарей по
ТТН;
Дебет 18 Кредит 60 – 13,48 руб. (134,75 ⋅ 10 / 100) – на сумму НДС;
Дебет 94 Кредит 60 – 7,35 руб. (2,45 ⋅ 3) – на стоимость претензии;
Дебет 76/3 Кредит 60 – 18,87 руб. (134,75 ⋅ 14 / 100) – на сумму неустойки.
Требуется:
определить сумму причитающейся неустойки;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]