Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Ревизия и контроль. Практикум. Учебное пособие
.pdf
21
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
организации, акт инвентаризации наличных денежных средств в
кассе, выписка банка с приложенными оправдательными документами (платежное требование, платежное поручение, объявление на взнос наличными, препроводительная ведомость и т. д.),
товарные до кументы (товарно-транспортная накладная, товарная
накладная), акты выполненных работ (оказанных услуг), акты
сверок взаимных расчетов, задание на командировку, авансовые
отчеты с приложенными к ним оправдательными документами,
отчеты по командировкам и др.;
– учетные регистры: журналы-ордера, соответствующие им
ведомости и Главная книга по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,
57 «Денежные средства в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
– бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о
движении денежных средств;
– налоговая отчетность: налоговые, таможенные и статистические декларации (расчеты);
– статистическая отчетность: отчет о составе средств,
ф. № 4-ф (средства), отчет о задолженности, ф. № 12-ф (расчеты).
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ ¹ 1
:проверка денежных средств организации; составление акта инвентаризации кассы.
: научиться проводить проверку учета денежных средств в кассе и на счетах в банках; закрепить умения по
составлению акта инвентаризации наличных денежных средств
в кассе.
: кассовая книга КО-3; акт инвентаризации
наличных денежных средств в кассе; калькулятор; план счетов
бухгалтерского учета.
тренировочные Задания
Пример ¹ 1
При проверке полноты и своевременности оприходования
денежных средств в кассе, полученных с расчетного счета в бан-
22
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
ке, проверяющим установлено, что кассир по чеку № 675897 от
20.06.20__ получил:
для выплаты заработной платы – 879,50 руб.;
на командировочные рас ходы – 94,80 руб.;
всего 974,30 руб.
Полученные денежные средства оприходованы по кассе
22.06.20__ и израсходованы на следующие цели:
для выплаты заработной платы – 856,40 руб.;
на командировочные расходы – 102,00 руб.
Неизрасходованные денежные средства в размере 15,90 руб.
сданы в банк.
Требуется определить допущенные нарушения; сформулиро-
вать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Решение / Ответ
Определяем допущенные нарушения:
– несвоевременность оприходования кассиром полученных
денежных средств по чеку: не в день их получения – 20.06.20__,
а 22.06.20__;
– нецелевое использование полученных денежных средств на
командировочные расходы.
Составим запись для включения в акт проверки.
При проверке полноты и своевременности оприходования
денежных средств в кассе, полученных с расчетного счета в банке, установлено, что кассир в нарушение п. 6 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории
Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107,
полученные в банке денежные средства использовались не по целевому назначению. Так, 20.06.20__ по чеку из кассы банка на
оплату командировочных расходов получено 94,80 руб., вместе с
тем из кассы организации на оплату командировочных расходов
было выдано 102,00 руб. Кроме того, установлен факт несвоевременного оприходования в кассу наличных денежных средств. Так,
согласно чеку № 675897 денежные средства получены 20.06.20__,
однако оприходованы в кассу предприятия только 22.06.20__.
Нарушение должностным лицом либо кассиром юридиче-
ского лица порядка ведения кассовых операций влечет наложение штрафа в размере до десяти базовых величин.
23
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
Пример ¹ 2
При проверке операций по расчетному счету ТД «Виктория» проверяющим были установлены хозяйственные операции,
приведенные в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Корреспонденция
Содержание хозяйственной операции
Перечислено с расчетного счета РУП «Гродноэнерго» за электроэнергию
Перечислены взносы Гродненскому районному
отделу ГОУ ФСЗН Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Перечислено ОАО «Банк БелВЭБ» в погашение
процентов по краткосрочному кредиту согласно
договору № 125 от 28.05.2016
Зачислена на расчетный счет выручка от реализации, сданная через инкассатора
Зачислена на расчетный счет выручка от реализации, сданная из кассы организации
счетов
Дебет Кредит
62 51 250,00
69 51 396,20
66 51 200,00
51 90 500,00
51 50 600,00
Требуется сделать проверку бухгалтерских записей по движению денежных средств по расчетному счету; сформулировать
запись для включения в акт проверки (ревизии).
Решение / Ответ
Проверку бухгалтерских записей по движению денежных
средств по расчетному счету оформим в разработочной ведомости (табл. 2.2).
Содержание
хозяйственной
операции
Перечислено за электроэнергию
Отражение в бухгалтерском учете
Фактически
по данным
предприятия
Дебет
Кредит
Сумма,
62 51 250,00 60 51 250,00
руб.
Следует
применить
Дебет
Кредит
Корректирующие
руб.
Сумма,
62605151–250,00
Сумма,
руб.
Таблица 2.2
проводки
Дебет
Кредит
250,00
Сумма
руб.
24
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Окончание табл. 2.2
Содержание
хозяйственной
операции
Перечислены взносы в
ФСЗН
Перечислено в погашение процентов по краткосрочному кредиту
Зачислена выру ч ка, сданная через инкассатора
Зачислена выру ч ка, сданная из кассы
Отражение в бухгалтерском учете
Фактически
по данным
предприятия
Дебет
Кредит
Сумма,
69 51 396,20 69 51 396,20 – – –
66 51 200,00 66 51 200,00 – – –
51 90 90,00 51 57 90,00
51 50 600,00 51 50 600,00 – – –
руб.
Следует
применить
Дебет
Кредит
Корректирующие
проводки
руб.
Дебет
Сумма,
51519057–90,00
руб.
Сумма
Кредит
90,00
Составим запись для включения в акт проверки.
При проверке правильности составления корреспонденции
счетов по счету 51 «Расчетные счета» установлено, что в нарушение Инструкции о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, бухгалтер допустил ошибку в отражении на счетах бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками, а также оприходования на расчетный
счет денежных средств, полученных через инкассатора. Выявленные нарушения привели к искажению финансовых результатов, а
также показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтеру необходимо сделать корректировочные записи в учете согласно данным
таблицы 2.2.
Задания для самостоятельной работы
Задание ¹ 1
В ходе проверки фактического наличия денежных средств в
кассе предприятия и правильности совершения кассовых операций по первичным документам и учетным регистрам выявлена
крупная недостача денежных средств. Основные виды нарушений, допущенные при ведении кассовых операций, сгруппированы в таблице 2.3.
25
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
Способы контроля
фактиче-
ского
Основные виды нарушений,
допущенные при ведении кассовых опе-
раций
документального
Таблица 2.3
Хищение денежных средств, замаскированное отсутствием докумен тов и расписок
Прямое, ничем не замаскированное хищение денежных средств
Неоприходование и присвоение де нежных
средств, поступивших из банка
Повторное использование одних и тех же
документов для списания денег по кассе
Неправильный подсчет итогов в кассовых
документах
Списание сумм без оснований или по подложным документам
Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний
Хранение денежных средств не в сейфе, а в
столе у кассира
Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетическо го учета
При приеме на работу с кассиром не заключен договор о полной индивидуальной
материальной ответственности
Осмотр
Обследование
Инвентаризация
Формальная проверка
Арифметическая проверка
проверка
Встречная проверка
Логическая проверка
Аналитическая (счетная)
Нормативно-правовая
Требуется:
отметить знаком «+» способ или группу способов, которые
были использованы для выявления отдельных наруше ний или
злоупотреблений при проверке фактического наличия денежных
средств в кассе и правильности совершения кассовых операций,
исходя из существующих способов и приемов фактического и документального контроля, приведенных в таблице 2.3;
проверка
26
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
охарактеризовать сущность приемов фактического и до-
кументального контроля и возможности их исполь зования при
проведении проверки кассовых операций.
Задание ¹ 2
В ООО «Спектр» с 01.05.20__ кассиром работает Е.П. Игнатова. При поступлении на работу с ней заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Для кассы
в обществе отведено специальное помещение, в котором имеется
сейф для хранения денег. Окна кассы не оборудованы железными
решетками, сигнализация отсутствует.
При проверке кассовой книги установлено, что книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями директора и главного бухгалтера, в ходе записей допущены исправления без подписи кассира.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется небрежно. Кассир Е.П. Игнатова при доставке денежных средств из банка пользуется общественным транспортом,
попутно выполняя другие поручения руководства общества.
В кассовых документах заполняются не все предусмотренные
формами реквизиты. Право подписи кассовых документов имеют руководитель и главный бухгалтер (кассир, где этого требуют
реквизиты документа). Однако имели место случаи, когда вместо
главного бухгалтера подпись ставила кассир Е.П. Игнатова. На
расходных документах ставит подпись руководитель общества.
Отчеты кассира передаются в бухгалтерию один раз в три дня.
В обществе отсутствует приказ о сроках проведения инвентаризации наличных денежных средств в кассе и составе инвентаризационной комиссии, внезапные проверки кассы не проводятся.
Приказом директора утвержден список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, но при выдаче
денег не устанавливается срок, на который они выдаются.
В кассе имеется чековая книжка на получение наличных денег в банке с использованными чеками № 935190–935210 и неиспользованные чеки № 935211–935290, из которых чек № 935210
подписан директором и главным бухгалтером общества и скреплен печатью без указания в нем суммы.
27
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
Требуется:
оценить состояние внутреннего контроля и бухгалтерского
учета операций с денежными средствами в кассе (табл. 2.4);
по полученным в ходе тестирования результатам составить
запись для включения в акт проверки.
Таблица 2.4
Вопросы тестирования
Заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности?
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность
наличных денежных средств?
Имеются ли письменные распоряжения организации
о назначении лиц, уполномоченных ставить подписи
на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве руководителя и главного бухгалтера?
Допускаются ли случаи подписания незаполненных
чеков?
Совмещены ли обязанности кассира и главного бухгалтера?
Ведется ли в организации журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров?
Применяются ли унифицированные формы первичной документации для учета движения денежных
средств в кассе организации?
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты
в кассовых документах?
Своевременно ли отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?
Назначена ли приказом руководителя постоянно
действующая инвентаризационная комиссия?
Установлены ли приказом руководителя организации сроки внезапной инвентаризации кассы?
Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы?
Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды,
утвержденный приказом по организации?
При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются?
Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации?
Ведется ли кассовая книга?
Сверяются ли данные кассовой книги с данными
учетных регистров и первичных документов?
Ответ
Да Нет
Примечание
28
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Задание ¹ 3
Проверяющим И.П. Сидоровым 10.04.20__ проведена проверка правильности ведения кассовых операций в ООО ТД «Немига-Фаворит» в присутствии главного бухгалтера А.И. Иванчик и
кассира Е.Л. Скепко.
Кассир по требованию проверяющего предъявила кассовую
книгу, по последнему отчету которой числится остаток денежных
средств в кассе в сумме 56,03 руб. Отчет кассира составлен за
09.04.20__.
В кассовой книге проведены последние кассовые ордера: приходный кассовый ордер № 124, расходный кассовый ордер № 67.
Кассир предъявила инвентаризационной комиссии денежные знаки следующими купюрами и монетами:
в 20 руб. – 2 листа;
10 руб. – 2 листа;
5 руб. – 3 листа;
2 руб. – 4 монеты;
1 руб. – 5 монет;
50 коп. – 10 монет;
10 коп. – 15 монет;
5 коп. – 18 монет;
1 коп. – 10 монет.
Кассир также предъявила кассовые документы:
☺– расходный кассовый ордер № 68 от 09.04.20__ на выплату аванса на командировочные расходы А.С. Климук на сумму
11,00 руб.;
☺– приходный кассовый ордер № 125 от 10.04.20__ на сумму
13,00 руб. по возмещению материального ущерба заведующей магазином Г.И. Мороз;
☺– приходный кассовый ордер № 126 от 10.04.20__ на сумму
3,20 руб. по возврату неиспользованных подотчетных сумм;
☺– расходный кассовый ордер без номера на выдачу экспедитору Н.Е. Иванову 30,00 руб. Распорядительных надписей директора и главного бухгалтера на расходном кассовом ордере не
имеется.
Кроме того, кассиром предъявлена платежная ведомость на
выдачу заработной платы на сумму 13 020,30 руб. По ведомости
согласно росписям получателей на момент инвентаризации кассы выдано 12 967,04 руб. (срок оплаты по ведомости не истек).
29
2.1. Ревизия и контроль денежных средств организации и расчетных операций
В объяснительной записке кассира Е.Л. Скепко, предъявленной инвентаризационной комиссии, указано, что в кассе хранятся деньги в сумме 12,00 руб., принадлежащие профсоюзной
организации.
В кассе имелась чековая книжка на получение наличных денег в банке с использованными чеками № 935120–935136 и неиспользованные чеки № 935137–935162, из которых чек № 935137
подписан директором и главным бухгалтером предприятия и
скреплен печатью без указания в нем суммы.
Кассовая книга не подписана директором предприятия, страницы в ней не пронумерованы и не скреплены печатью. Кассир
не ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. Обязательство кассира о материальной ответственности хранится в
столе у главного бухгалтера.
Требуется:
составить покупюрную опись наличных денежных средств в
кассе;
на основе приведенных данных составить отчет кассира за
10.04.20__;
составить акт инвентаризации наличных денежных средств;
определить результаты инвентаризации наличных денежных
средств в кассе и отразить их на счетах бухгалтерского учета;
установить, какие нарушения допущены в порядке ведения
кассовых операций;
сформулировать запись для включения в акт проверки.
Задание ¹ 4
На основании приходных кассовых ордеров, корешков чековой книжки проверяющим установлено получение наличных
денег с текущего (расчетного) счета в банке за период с 01.09.20__
по 01.10.20__ (табл. 2.5, 2.6).
Таблица 2.5
Дата получения № чека Сумма, руб.
05.09.20__ 148380 10 080,00
11.09.20_ _ 148381 190,00
14.09.20__ 148382 1132,00
25.09.20__ 148384 50,00
30
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Таблица 2.6
Дата оприходования № кассового ордера Сумма, руб.
05.09.20__ 170 10 080,00
11.09.20_ _ 172 180,00
14.09.20__ 174 1132,00
26.09.20__ 176 50,00
За сентябрь 20__ г. ООО ТД «Немига-Фаворит» совершены
кассовые операции, представленные в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Корреспон-
Содержание хозяйственной операции
По ПКО № 169 от 03.09.20__ поступила в кассу выручка за реализованные товары от заведующего магазином № 3 А.И. Васильевой
На основании объявления на взнос наличными № 13
и РКО № 102 от 03.09.20_ _ сдана выручка на расчетный счет
По ПКО № 170 от 05.09.20__ оприходованы денежные
средства, полученные через кассира с расчетного счета (на выплату заработной платы – 10 000 руб., командировочные расходы – 80,00 руб.) по чеку № 148380
На основании РКО № 103 от 06.09.20__ бухгалтеру
К.К. Борисовой выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы для поездки в г. Минск
На основании РКО № 104 от 06.09.20__ и платежной
ведомости № 15 выплачена заработная плата
По ПКО № 171 от 06.09.20__ поступила задолженность по подотчетным суммам от товароведа В.В. Федосенко
По ПКО № 172 от 11.09.20_ _ оприходованы деньги,
полученные с расчетного счета по чеку № 148381 (на
хозяйственные расходы – 70,00 руб., на оплату отпускных – 110,00 руб.)
На основании РКО № 105 от 11.09.20__ механику А.П. Петрову выдано из кассы на хозяйственные
нужды
На основании РКО № 106 от 12.09.20__ продавцу
А.А. Смурага из кассы выплачена заработная плата за
время отпуска
денция счетов
Дебет Кредит
50 41 12 350,00
51 50 12 350,00
50 51 10 080,00
71 50 80,00
70 50 10 000,00
50 73 10,50
50 51 180,00
50 71 75,00
70 50 105,00
Сумма,
руб.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]