Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Ревизия и контроль. Практикум. Учебное пособие
.pdf
101
2.3. Ревизия и контроль производственных запасов
товаров – 13 167,59 руб.;
тары – 13,50 руб.
Сумма естественной убыли за межинвентаризационный период составила 15,85 руб. Средний процент торговой надбавки за
ноябрь 2015 г. – 17,85 %, средний процент НДС – 11,32 %.
Бухгалтер определил недостачу по товарам в сумме 75,54 руб.
и составил следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 41 – 75,54 руб.;
Дебет 44 Кредит 94 – 15,85 руб.;
Дебет 73 Кредит 94 – 59,69 руб.;
Дебет 41 Кредит 91 – 1,50 руб.
Требуется:
проверить правильность выведения результата инвентаризации товарно-материальных ценностей (табл. 2.66);
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи (табл. 2.67);
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Таблица 2.66
Товарно-
материальные
ценности
Товары
Тара
Итого
По данным сличительной ведомости
Недо-
стача
Излишек
По данным
проверки
Недо-
стача
Излишек
Отклонение (+; –)
Недо-
стача
Излишек
Отражение в бухгалтерском учете
Содержание
хозяйственной
операции
Фактически по дан-
ным предприятия
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
Следует
применить
Дебет
Кредит
Таблица 2.67
Корректирующие
проводки
руб.
Сумма,
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
102
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
Задание ¹ 3
На складе № 1 ОАО «Гроднохлебопродукт» по состоянию на
01.10.20__ инвентаризацией выявлено (табл. 2.68).
Таблица 2.68
Остаток
Сырье и материалы
Сахар-песок, 1 кг 1,26 350 320
Мука пшеничная, в/с 1,14 690 700
Мука пшеничная, 1-й сорт 0,87 800 810
Мука пшеничная, 2-й сорт 0,68 730 730
Мука ржаная 0,80 230 210
Итого Х
Цена,
руб.
по данным учета
Количе-
ство, кг
Сумма,
руб.
При проверке документов проверяющим установлено: по
товарно-транспортной накладной № 001529 от 30.09.20__ не
оприходована поступившая соль поваренная пищевая экстра
«Полесье» в количестве 200 кг по цене 0,86 руб. за 1 кг.
Требуется:
составить сличительную ведомость результатов инвентаризации оборотных активов, ф. № 16-инв;
определить сумму материального ущерба.
Фактический
остаток
Количе-
ство, кг
Сумма,
руб.
Задание ¹ 4
При проведении инвентаризации на кухне ПК «Вязь» в наличии оказалось 10 кг говядины отварной (нормы отходов и потерь
на холодную обработку говядины – 20 %, на тепловую – 35 %)
и 15 кг карпа свежего, разделанного на куски (нормы отходов на
холодную обработку – 42 %).
При проверке инвентаризационной описи установлены остатки сырья:
мясо говядины – 21 кг;
карп – 27 кг.
Требуется:
проверить правильность включения сырья в инвентаризационную опись (табл. 2.69);
определить сумму материального ущерба;
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
103
2.3. Ревизия и контроль производственных запасов
Таблица 2.69
Показатель Методика расчета
Масса продукта до варки, кг
Масса продукта в необработанном виде, кг
Отклонение (+; –), кг -
Мо ⋅ 100 / (100 – Нт)
Мпв ⋅ 100 / (100 – Нх)
По данным проверки
Алгоритм
расчета
Условные обозначения, используемые в таблице 2.69:
Мо – масса отварной продукции;
Нт – норма на тепловую обработку;
Мпв – масса продукта до варки;
Нх – норма на холодную обработку.
тестовый контроль Знаний № 2
Выберите правильный вариант ответа.
а) в два экземпляра черновиков;
б) один экземпляр черновика;
в) инвентаризационную опись.
а) по наименованиям и артикулам, значащимся по учету;
б) по наименованиям и артикулам в соответствии с их рас-
положением на складе;
в) не имеет значения.
а) число порядковых номеров материальных ценностей;
б) общий итог количества в натуральных показателях;
в) общая стоимость перечисленных материальных ценно стей.
а) проставляются на первое число месяца, в котором прово-
дится инвентаризация;
б) проставляются на последнее число месяца, в котором про-
водится инвентаризация;
в) выводятся на дату инвентаризации.
Значение
104
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
а) прочеркиваются;
б) остаются незаполненными;
в) подписываются проверяющим.
2.4. РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ ДОЛГОСРОЧНЫХ
АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ
КРАТКИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ СВЕДЕНИЯ
– установление законности, целесообразно-
сти, экономической эффективности и достоверности совершенных операций по движению долгосрочных активов.
– проверка соблюдения нормативных правовых актов Республики Беларусь по учету наличия и движения долгосрочных активов;
– проверка обеспечения сохранности основных средств;
– проверка наличия и технического состояния основных
средств;
– проверка соблюдения критериев отнесения объектов к
основным средствам и нематериальным активам;
– проверка правильности оценки основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете;
– проверка своевременности и правильности документального оформления движения основных средств и нематериальных
активов;
– проверка правильности начисления и отражения в учете
амортизации основных средств и нематериальных активов;
– проверка правильности определения результата от реализации и прочего выбытия основных средств и нематериальных
активов;
– проверка соблюдения законности, своевременности и правильности отражения в учете операций по движению основных
средств и нематериальных активов;
– проверка правильности и эффективности использования
долгосрочных активов;
105
2.4. Ревизия и контроль долгосрочных активов организации
– проверка достоверности учетных и отчетных данных о на-
личии и движении основных средств и нематериальных активов.
– организационно-распорядительные документы: учетная политика предприятия и приложения к ней (график документооборота,
рабочий план счетов, график проведения инвентаризаций), договоры о полной материальной ответственности, договоры с контрагентами, должностные инструкции материально ответственных
лиц, положение о внутрихозяйственном контроле и т. д.;
– первичные документы: доверенности, товарно-транспортные
накладные, товарные накладные, проектно-сметная документация, технические паспорта, акты о приеме-передаче основных
средств, накладные на внутреннее перемещение, акты о приемесдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов, акты о списании имущества, акты приемки
лома и отходов, акты демонтажа, инвентаризационные документы и др.;
– учетные регистры: журналы-ордера, соответствующие им
ведомости и Главная книга по счетам 01 «Основные средства»,
02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в
материальные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения в долгосрочные
активы», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»;
– бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о
прибылях и убытках, отчет об изменении собственного капитала,
отчет о движении денежных средств, примечание к бухгалтерской отчетности;
– статистическая отчетность: отчет о составе средств,
ф. № 4-ф (средства), отчет о наличии и движении основных
средств и других долгосрочных активов, ф. № 1-ф (ос) и др.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ ¹ 1
проверка правильности операций по поступлению и выбытию основных средств, отражению в учете операций
с долгосрочными активами.
научиться составлять программу проверки и
проводить проверку операций по движению основных средств,
отражению в учете операций с долгосрочными активами.
106
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
калькулятор; инвентаризационная опись
основных средств № ИНВ-1; сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств № ИНВ-15; план счетов
бухгалтерского учета.
тренировочные Задания
Пример ¹ 1
ОАО «Гродно-Азот» по договору купли-продажи в августе
20__ г. приобретен и введен в эксплуатацию грузовой автомобиль. Его цена по договору составляет 15 900,00 руб., в том числе
НДС – 20 %. При приобретении автомобиля были оплачены консультационные услуги, связанные с его приобретением, на сумму
65,00 руб., в том числе НДС – 20 %. Также для приобретения
автомобиля был командирован работник предприятия. Сумма
командировочных расходов составила 23,00 руб.
Бухгалтером ОАО «Гродно-Азот» в учете сделаны следующие
записи:
Дебет 08 Кредит 60 – 15 900,00 руб.;
Дебет 18 Кредит 60 – 3180,00 руб.;
Дебет 08 Кредит 60 – 65,00 руб.;
Дебет 18 Кредит 60 – 13,00 руб.;
Дебет 20 Кредит 71 – 23,00 руб.;
Дебет 01 Кредит 08 – 15 900,00 руб.
Требуется:
проверить правильность формирования первоначальной стоимости приобретенного автомобиля;
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи;
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Решение / Ответ
Для проверки правильности формирования первоначальной
стоимости автомобиля рассчитаем:
сумму налога на добавленную стоимость, включенную в цену
автомобиля:
15 900,00 ⋅ 20 / 120 = 2650,00 руб.;
договорную стоимость автомобиля без налога на добавленную стоимость:
15 900,00 – 2650,00 = 13 250,00 руб.;
107
2.4. Ревизия и контроль долгосрочных активов организации
сумму налога на добавленную стоимость, включенную в цену
консультационных услуг:
65,00 ⋅ 20 / 120 = 10,83 руб.;
стоимость консультационных услуг без налога на добавлен-
ную стоимость:
65,00 – 10,83 = 54,17 руб.;
первоначальную стоимость автомобиля:
13 250,00 + 54,17 + 23,00 = 13 327,17 руб.
Проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по приобретению автомобиля произведем в таблице 2.70.
Таблица 2.70
Содержание
хозяйственной операции
Отражение в бухгалтерском учете
Фактически
по данным
предприятия
Следует
применить
Корректирующие проводки
Договорная стоимость
автомобиля без НДС
Сумма НДС
Стоимость консультационных услуг без НДС
Сумма НДС
Сумма командировочных
расходов
Оприходован автомобиль в
составе основных средств
Дебет
Кредит
0818606015 900,00
0818606065,00
20 71 23,00 08 71 23,00
01 08 15 900,00 01 08 13 327,17 01 08 –2572,83
руб.
Сумма,
3180,0008186060
13,0008186060
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
13 250,00
2650,0008186060
54,17
10,8308186060
Дебет
20087171–23,00
Кредит
–2650,00
–530,00
–10,83
–2,17
23,00
руб.
Сумма,
Составим запись для включения в акт проверки.
При проверке правильности формирования первоначальной
стоимости приобретенного автомобиля и отражения хозяйственных операций в учете установлено, что при оприходовании автомобиля в стоимость включен налог на добавленную стоимость,
уплаченный при приобретении транспортного средства, в сумме
2650,00 руб. Кроме того, командировочные расходы, связанные с
приобретением автомобиля, отнесены на затраты основного про-
108
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
изводства, а не учтены при формировании первоначальной стоимости объекта.
Выявленные нарушения привели к завышению первоначальной стоимости автомобиля на 2572,83 руб., искажению фактической себестоимости производимой продукции на 23,00 руб., а также к завышению суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на 532,17 руб. (530,00 + 2,17) и, как следствие,
недоплате за отчетный период налога на добавленную стоимость.
Бухгалтеру общества необходимо сделать корректировочные
записи в учете (согласно данным табл. 2.70), произвести перерасчет суммы налога на добавленную стоимости, подлежащей
уплате в бюджет, составить и предоставить в налоговые органы
уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость и доплатить разницу в бюджет.
Пример ¹ 2
Реализован легковой автомобиль Ford Fiesta, купленный в
2012 г. Первоначальная стоимость 9500,00 руб., амортизация начислена в размере 50 %. Продажная цена автомобиля (6800,00 руб.)
поступила на расчетный счет. В бухгалтерском учете данная операция отражена следующим образом:
Дебет 90 Кредит 01 – 9500,00 руб.;
Дебет 02 Кредит 90 – 4750,00 руб.;
Дебет 51 Кредит 90 – 6800,00 руб.;
Дебет 90 Кредит 99 – 2050,00 руб.
Требуется:
проверить правильность определения финансового результата от реализации автомобиля;
выявить нарушения при отражении хозяйственных операций
в учете и сделать корректировочные записи;
сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Решение / Ответ
Для проверки правильности определения финансового результата от реализации автомобиля рассчитаем:
сумму начисленной амортизации:
9500,00 ⋅ 50 / 100 = 4750,00 руб.;
остаточную стоимость автомобиля:
9500,00 – 4750,00 = 4750,00 руб.;
109
2.4. Ревизия и контроль долгосрочных активов организации
налог на добавленную стоимость от реализации автомобиля:
6800,00 ⋅ 20 / 120 = 1133,33 руб.;
финансовый результат от реализации автомобиля:
6800,00 – 4750,00 – 1133,33 = 916,67 руб.
Проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по реализации автомобиля оформим в виде таблицы 2.71.
Таблица 2.71
Содержание
хозяйственной
операции
Отражение в бухгалтерском учете
Фактически по
данным пред-
приятия
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Следует
применить
Дебет
Кредит
Корректирующие
проводки
руб.
Сумма,
Дебет
Кредит
руб.
Сумма,
Списана первоначальная
стоимость автомобиля
Списана начисленная
амортизация по автомобилю
Отражена выручка от
реализации автомобиля 51 90 6800,00
НДС от реализации автомобиля
Отражен финансовый
результат
90 01 9500,00 91 01 9500,00
02 90 4750,00 02 91 4750,00
– – – 91 68 1133,33 91 68 1133,33
90 99 2050,00 91 99 916,67
625191626800,00
6800,00
90910101–9500,00
020290914750,00
51
62
51
90919999–2050,00
90
91
62
9500,00
4750,00
–6800,00
6800,00
6800,00
916,67
Составим запись для включения в акт проверки.
При проверке правильности определения финансового результата от реализации автомобиля и отражения хозяйственных
операций в учете установлено, что в нарушение Инструкции
о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского
учета бухгалтер допустил ошибку в отражении на счетах бухгалтерского учета реализации автомобиля, так как финансовый
результат от реализации долгосрочных активов формируется на
финансово-результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы»,
а не на счете 90 «Доходы по текущей деятельности». Кроме того,
110
2. Ревизия и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
при определении финансового результата не учтен налог на добавленную стоимость, исчисленный от реализации автомобиля.
Выявленные нарушения привели к искажению финансовых результатов и показателей бухгалтерской отчетности (отчета о прибылях и убытках). Кроме того, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, занижена на
1133,33 руб., что привело к неуплате налога в полном объеме.
Бухгалтеру предприятия необходимо сделать корректировочные записи в учете (согласно данным табл. 2.71), произвести
перерасчет финансового результата от реализации автомобиля и
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет,
составить и предоставить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию (расчет) и доплатить в бюджет 1133,33 руб.
Задания для самостоятельной работы
Задание ¹ 1
В ОАО «Беллакт» круг материально ответственных лиц,
отвечающих за сохранность основных средств, не определен,
основные средства не застрахованы, однако созданы условия для
обеспечения их сохранности (металлические двери, решетки на
окнах, сигнализация). В учете фиксируются места размещения и
эксплуатации основных средств, а также лица, за которыми они
закреплены.
В учетной политике оговорено, что начисление амортизации
по объектам основных средств производится линейным способом, порядок отражения в учете ремонта не оговаривается.
Инвентаризация основных средств проводится один раз в
год, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При
обнаружении поврежденных объектов основных средств на предприятии выявляют виновных лиц. Также проверяются объем и
качество произведенных ремонтов.
Классификация основных средств на соответствующие группы не произведена. По учету основных средств ведутся инвентарные карточки, однако они открыты не для всех объектов основных средств.
Основные средства отражаются в учете на дату утверждения акта приема-передачи основных средств. Акты по движению
основных средств подписываются руководителем и главным бухгалтером. Движение основных средств производится после раз-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]