Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование физических лиц. Учебное пособие
.pdf
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
— Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации,
полных кавалеров ордена Славы;
— инвалидов I и II групп инвалидности;
— инвалидов с детства;
— ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а
также ветеранов и инвалидов боевых действий;
— физических лиц, имеющих право на получение социаль-
ной поддержки;
— физических лиц, принимавших в составе подразделений
особого риска непосредственное участие в испытаниях
ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий
ядерных установок на средствах вооружения и военных
объектах;
— физических лиц, получивших или перенесших лучевую
болезнь или ставших инвалидами в результате испыта-
ний, учений и иных работ, связанных с любыми видами
ядерных установок, включая ядерное оружие и космиче-
скую технику.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих
право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору.
Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер
налоговой базы, определенной в отношении земельного участка,
налоговая база принимается равной нулю.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы,
Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:
1) 0,3% в отношении земельных участков:
— отнесенных к землям с/х назначения или к землям в
составе зон с/х использования в населенных пунктах
и используемых для с/х производства;
81
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
— приобретенных (предоставленных) для личного под-
собного хозяйства, садоводства, огородничества или
животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Освобождаются от налогообложения (ст. 395 НК РФ):
— физические лица, относящиеся к коренным малочислен-
ным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов;
— в отношении земельных участков, используемых для со-
хранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов и др.
Порядок исчисления налога (ст. 396 НК РФ)
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога в отношении
данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в
течение которых этот земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
В отношении земельного участка, перешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца
открытия наследства.
Налогоплательщики — физические лица, имеющие право на
налоговые льготы, представляют заявление о предоставлении
льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков
в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится
с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа
82
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом
месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц
прекращения указанного права принимается за полный месяц
(Приложение № 6 Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая
льгота по налогу на имущество физических лиц).
По результатам проведения государственной кадастровой
оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных
участков предоставляются налогоплательщикам в порядке,
определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками — физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики — физические лица уплачивают налог
на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более
чем за три налоговых периода, предшествующих календарному
году его направления.
Вопросы для самоконтроля
1. Кто является плательщиками земельного налога?
2. Как определяется кадастровая стоимость земельного участка?
3. Каков порядок определения налоговой базы по земельному налогу?
4. Что понимается под кадастровой стоимостью?
5. Что является налоговым периодом по земельному налогу для физических лиц?
6. На какую необлагаемую сумму может быть уменьшена налоговая база налогоплательщика-
физического лица по земельному налогу?
7. Назовите ставки земельного налога для физических лиц.
8. Срок, по которому подлежит уплате земельный налог?
9. На основании какого документа уплачивается физическими лицами земельный налог?
10. Какие документы должен представить в налоговый орган налогоплательщик— физическое
лицо для того, чтобы воспользоваться льготой по земельному налогу?
83
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
Нормативные правовые акты
(по состоянию на июнь 2019 года)
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами
РФ № 11-ФКЗ от 21.07.2014 г.).
2. Налоговый кодекс РФ: Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
3. Гражданский кодекс РФ (часть 2) № 146-ФЗ от 26.01.1996 г.
4. Уголовный кодекс РФ № 63-ФЗ от 13.06.1996 г.
5. Земельный кодекс РФ № 136-ФЗ от 25.10.2001 г.
6. Трудовой кодекс РФ № 197-ФЗ от 30.12.2001 г.
7. Федеральный закон № 135-ФЗ от 29.07.1998 г. «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».
8. Федеральный закон № 59-ФЗ от 02.05.2006 г. «О порядке рассмотрения обращений граждан
Российской Федерации».
9. Федеральный закон № 63-ФЗ от 06.04.2011 г. «Об электронной подписи».
10. Федеральный закон № 115-ФЗ от 25.07.2002 г. «О правовом положении иностранных граждан
в Российской Федерации».
11. Закон РФ № 2003-1 от 09.12.1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» утратил силу в
связи с принятием Федерального закона № 284-ФЗ от 04.10.2014 г. «О внесении изменений в
статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившим
силу закона РФ «О налоге на имущество физических лиц».
12. Закон РФ № 2118-1 от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу с
01.01.2005 г. в связи с принятием федерального закона № 95-ФЗ от 29.07.2004 г. «О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу
некоторых законодательных актов РФ о налогах и сборах».
13. Закон г. Москвы № 74 от 24.11.2004 г. «О земельном налоге».
14. Закон г. Москвы № 51 от 19.11.2014 г. «О налоге на имущество физических лиц».
15. Приказ ФНС России № ММВ-7-6/435@ от 29.06.2012 г. «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика».
84
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
16. Приказ Минфина России № 99-н от 02.07.2012 г. «Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков…» (в редакции от
26.12.2013г.).
17. Приказ ФНС России № СА-7-6/364@ от 20.08.2015 г. «Об утверждении порядка формирования
усиленной неквалифицированной электронной подписи налогоплательщика».
18. Приказ ФНС России № ММВ-7-11/280@ от 13.07.2015 г. «Об утверждении формы уведомления
о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая
льгота по налогу на имущество физических лиц».
19. Приказ ФНС России № ММВ-7-17/371@ от 31.08.2015 г. «Об утверждении и реализации политики ФНС России в области качества предоставления государственных услуг и реализации
государственных функций на 2015–2018 годы».
20. Приказ ФНС России № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 г. «Об утверждении формы расчета сумм
налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма
6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета
сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в
электронной форме».
21. Приказ ФНС России № ММВ-7-11/477@ от 07.09.2016 г. «Об утверждении формы налогового
уведомления».
22. Приказ ФНС России № ММВ-7-11/551@ от 10.10.2016 г. «Об утверждении формы расчета по
страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по
страховым взносам в электронной форме».
23. Приказ ФНС России № ММВ-7-17/617@ от 22.08.2017 г. «Об утверждении порядка ведения
личного кабинета налогоплательщика».
24. Приказ ФНС России № ММВ-7-11/566@ от 02.10.2018 г. «Об утверждении формы сведений о
доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и
формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц
и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан
налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц».
25. Приказ Минпромторг России № 316 от 28.02.2014 г. «Об утверждении Порядка расчете средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса РФ».
26. Постановление Совета Министров СССР от 24.01.1990 г. № 76 «О государственной налоговой
службе».
27. Указ Президента России от 21.11.1991 г. № 229 «О Государственной налоговой службе РСФСР».
28. Указ Президента России от 23.12.1998 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по
налогам и сборам».
85
Рекомендуемая литература
29. Указ Президента РФ от 11.11.2000 г. № 1868 «О дне работника налоговых органов Российской
Федерации».
30. Постановление Правительства РФ № 506 от 30.09.2004 г. «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».
31. Указ Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».
32. Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.).
33. «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017–
2018 годов (Дорожная карта ФНС)».
34. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год
и на плановый период 2020 и 2021 годов.
Учебная литература
1. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.— М.: Купер Бук,
2015.
2. Косов М.Е., Ахмадеев Р.Г. Налогообложение доходов и имущества физических лиц. Учеб-
ник.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.
Интернет-ресурсы
1. Федеральная налоговая служба России— www.nalog.ru.
2. Единый портал Государственных услуг— www.gosuslugi.ru.
3. Федеральная служба судебных приставов— www.fssprus.ru.
4. Министерство финансов РФ— www.minn.ru.
86
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ № 1
РАСЧЕТ по форме 6-НДФЛ
Условие задачи
Расчет 6-НДФЛ предназначен для представления в налоговые органы сведений о суммах НДФЛ, которые были начислены
и удержаны налоговым агентом по всем физическим лицам.
Форма 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
Численность организации ООО «АСТЕЛ» 4 человека.
В I квартале произведены следующие операции:
• 09.01.2019 выплачена зарплата за декабрь 2018 г. и премии
по итогам года в общей сумме 950 000 руб., с указанных доходов удержан и перечислен НДФЛ — 123 500 руб.;
• 31.01.2019 начислена зарплата за январь суммарно по
всем работникам — 320 000 руб., предоставлены стандартные вычеты суммарно — 10 000 руб., с зарплаты исчислен
НДФЛ в размере 40 300 руб.;
• 07.02.2019 выплачена зарплата за январь, НДФЛ с нее
удержан и перечислен в бюджет;
• 08.02.2019 начислены и выплачены отпускные в размере 25 000 руб., исчислен и удержан НДФЛ с них в размере
3 250 руб.;
• 13.02.2019 начислены и выплачены отпускные в размере 35 000 руб., исчислен и удержан НДФЛ с них в сумме
4 550 руб.;
87
Приложения
• 28.02.2019 с отпускных, выплаченных в феврале, перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 7 800 руб.;
• 28.02.2019 начислена зарплата за февраль суммарно —
360 000 руб., предоставлены стандартные вычеты —
10 000 руб., исчислен НДФЛ с зарплаты за февраль в размере 45 500 руб.;
• 07.03.2019 выплачена зарплата за февраль, НДФЛ с нее
удержан и перечислен в бюджет;
• 28.03.2019 начислено и выплачено пособие по временной
нетрудоспособности — 9 900 руб., начислен и удержан
НДФЛ с него в размере 1 287 руб.;
• 31.03.2019 начислена зарплата за март суммарно по всем
работникам — 370 000 руб., предоставлены стандартные
вычеты суммарно — 8 600 руб., с зарплаты исчислен НДФЛ
в размере 48 100 руб.
•
Также ООО «АСТЕЛ» 01.04.2019 перечислило в бюджет
НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного в марте. Зарплата за март выплачена 05.04.2019, НДФЛ с
нее удержан и перечислен в бюджет.
Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. организация представила в налоговый орган 10.04.2019.
88
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
т
ПРИЛОЖЕНИЕ № 2
Справка по форме 2-НДФЛ
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Приложение № 5
к приказу ФНС России
от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@
СПРАВКА О ДОХОДАХ И СУММАХ НАЛОГА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
за год о
1. Данные о налоговом агенте
Код по ОКТМО Телефон ИНН КПП
Налоговый агент
Форма реорганизации (ликвидация) (код)
ИНН/КПП реорганизованной организации
2. Данные о физическом лице - получателе дохода
ИНН в Российской Федерации
Фамилия Имя Отчество *
Статус налогоплательщика Дата рождения .. Гражданство (код страны)
Код документа, удостоверяющего личность:
3. Доходы, облагаемые по ставке
Месяц
дохода
01
02 02
04 2000
05 2000 25 000,00 06 2000 25 000,00
06 2002 10 000,00
06 2012 25 000,00
07 2000 2 000,00 08
09 2000 25 000,00 10 2000 25 000,00 -
12 2000 -
ООО "АСТЕЛ"
772597531024
Иванов
1
Код
Сумма дохода
2000
25 000,00 2000 19 000,00 2300 5 000,00 -
25 000,00
2000
25 000,00 -
25 000,00 - -
вычета
Код
-
-
-
-
-
-
-
20
Серия и номер документа
21
13
%
Сумма вычета
-
-
-
-03 2000 25 000,00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
Код
вычета
126
16 800,00 -
Код
вычета
Сумма вычетаСумма вычета
-
5. Общие суммы дохода и налога
Общая сумма дохода
Налоговая база
Сумма налога исчисленная
Сумма фиксированных
авансовых платежей
321 000,00
304 200,00
39 546,00
-
..
201920 012018
/-
Алексей
1987 643
11
Код
Месяц
дохода
-
-
-- -
-
-
---
-
-- - -
-- - -
-- - -
-- - - -
---
-- - -
- ---
-- - - -
-- -11 2000 25 000,00 - - -
-- --
Код
Сумма вычета
вычета
-
Сумма налога удержанная
Сумма налога перечисленная
Сумма налога, излишне удержанная
налоговым агентом
Сумма налога, не удержанная
налоговым агентом
-
4501 205306
Сумма дохода
--
-
-
Код
вычета
-
вычета
Александрович
Код
-
-
-
Сумма вычета
77240100145908000 (495) 7654321 7724087650
Сумма вычета
---
-
-
--
-
-
-
-
-
-
-
39 546,00
39 546,00
-
-
Володина Анна Михайловна
* Отчество указывается при наличии.
Володина
(подпись)налоговый агент (Ф.И.О.*)
89
Приложения
ПРИЛОЖЕНИЕ № 3
Справка о доходах и суммах налога физического лица
(форма введена с 1 января 2019 г.)
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]