Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование физических лиц. Учебное пособие
.pdf
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы,
Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы (ст. 406 НК РФ).
В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой
стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:
1) 0,1% в отношении:
— жилых домов, жилых помещений;
— объектов незавершенного строительства в случае, если
проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
— единых недвижимых комплексов, в состав которых
входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);
— гаражей и машино-мест;
— хозяйственных строений или сооружений, площадь
каждого из которых не превышает 50 м2 и которые
расположены на земельных участках, предоставлен-
ных для ведения личного подсобного, дачного хозяй-
ства, огородничества, садоводства или индивидуаль-
ного жилищного строительства;
2) 2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом
7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых
превышает 300 млн. рублей;
3) 0,5% в отношении прочих объектов налогообложения.
Налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в 3 раза нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований.
Допускается установление дифференцированных налоговых
ставок в зависимости от:
— кадастровой стоимости объекта налогообложения (сум-
марной инвентаризационной стоимости объектов нало-
71
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
гообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор
(с учетом доли налогоплательщика в праве общей соб-
ственности на каждый из таких объектов);
— вида объекта налогообложения;
— места нахождения объекта налогообложения;
— видов территориальных зон, в границах которых распо-
ложен объект налогообложения.
Права на налоговые льготы установлены ст. 407 Налогового
кодекса РФ и имеют следующие категории налогоплательщиков:
— Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а
также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
— инвалиды I и II групп инвалидности;
— инвалиды с детства;
— лица, имеющие право на получение социальной поддерж-
ки в соответствии с законами РФ;
— военнослужащие;
— пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в поряд-
ке, установленном пенсионным законодательством;
— физические лица, осуществляющие профессиональную
творческую деятельность, — в отношении специально
оборудованных помещений, сооружений, используемых
ими исключительно в качестве творческих мастерских,
ателье, студий, а также жилых помещений, используе-
мых для организации открытых для посещения негосу-
дарственных музеев, галерей, библиотек, — на период
такого их использования;
— физические лица — в отношении хозяйственных стро-
ений или сооружений, площадь каждого из которых не
превышает 50 м2 и которые расположены на земельных
участках, предоставленных для ведения личного подсоб-
ного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или
индивидуального жилищного строительства и др.
Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей
уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
72
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
При определении подлежащей уплате налогоплательщиком
суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении
одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для
применения налоговых льгот.
Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих
видов объектов налогообложения:
1) квартира или комната;
2) жилой дом;
3) помещение или сооружение;
4) хозяйственное строение или сооружение;
5) гараж или машино-место.
Физическое лицо, имеющее право на льготу, представляет в
налоговый орган заявление и документы, подтверждающие право на налоговую льготу.
Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная
с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.
Если налогоплательщиком не представлено уведомление о
выбранном объекте налогообложения, то налоговым органом
льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой
налога.
Порядок исчисления суммы налога (ст. 408 НК РФ)
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента,
определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение
73
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы
по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.
Сумма налога за первые 4 налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется по формуле:
Н = (Н1 – Н2) × К + Н 2 ,
где Н — сумма налога, подлежащая уплате.
Н1 — сумма налога, исчисленная;
Н2 — сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей ин-
вентаризационной стоимости объекта налогообложения;
К — коэффициент, применительно к налоговым периодам, в кото-
рых налоговая база определяется в соответствующем муниципаль-
ном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-
Петербурге или Севастополе):
1 налоговый период — 0,2;
2 налоговый период — 0,4;
3 налоговый период — 0,6;
4 налоговый период — 0,8;
начиная с 5 налогового периода — 1,0.
Порядок и сроки уплаты налога (ст. 409 НК РФ)
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не
позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
74
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
Законом города Москвы № 51 от 19 ноября 2014 г. «О налоге
на имущество физических лиц» установлены налоговые ставки,
отличные от ставок в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются в отношении:
1) жилых домов, жилых помещений, единых недвижимых
комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), а также в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого
из которых не превышает 50 м2 и которые расположены
на земельных участках, предоставленных для ведения
личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества,
садоводства или индивидуального жилищного строительства, в следующих размерах:
Таблица 2.10
Ставки налога на имущество физических лиц
Кадастровая стоимость объекта налогообложения
До 10 млн рублей (включительно) 0,1%
Свыше 10 млн рублей до 20 млн рублей (включительно) 0,15%
Свыше 20 млн рублей до 50 млн рублей (включительно) 0,2%
Свыше 50 млн рублей до 300 млн рублей (включительно)
Ставка
налога
0,3%
2) гаражей и машино-мест — в размере 0,1% кадастровой
стоимости объекта налогообложения;
3) объектов незавершенного строительства в случае, если
проектируемым назначением таких объектов является
жилой дом, — в размере 0,3% кадастровой стоимости
объекта налогообложения.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога,
подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой
базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).
Плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет
сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа.
75
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
В случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных
средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, осуществляется не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с
перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее
уплаченных сумм указанных налогов.
В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая
база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для
перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговое уведомление может быть передано физическому
лицу (его представителю) лично под расписку, направлено по
почте заказным письмом или передано в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика — физического лица.
В случае, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 рублей, налоговое уведомление не направляется налогоплательщику.
В соответствии с п. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской
Федерации утверждена форма налогового уведомления, которое
формируется с использованием технических средств в автоматизированном режиме Налоговое уведомление — это официальный документ.
Поэтому при его формировании присваивается регистрационный номер и указывается дата создания. В спорных ситуациях на этот номер можно сослаться в своем заявлении в налоговый орган. (Приложение №5 Налоговое уведомление).
76
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
Налоговое уведомление формируется в зависимости от наличия у физического лица объектов налогообложения по одному
налогу или нескольким налогам, подлежащим уплате на основании налогового уведомления, в том числе за предыдущие налоговые периоды при перерасчете сумм налогов.
При отсутствии у физического лица объекта налогообложения по налогу, подлежащему уплате на основании налогового
уведомления, раздел налогового уведомления по этому налогу
не формируется. При наличии налоговых льгот в размере суммы
налогов, подлежащих уплате на основании налогового уведомления, в отношении объектов налогообложения по транспортному
налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических
лиц, налоговое уведомление не формируется, за исключением
случая наличия основания для включения в налоговое уведомление расчета (перерасчета) налога на доходы физических лиц,
не удержанного налоговым агентом.
Вопросы для самоконтроля
1. Кто является плательщиками налога на имущество физических лиц?
2. Что является объектом обложения налогом на имущество физических лиц?
3. Как определяется налоговая база по налогу на имущество физических лиц?
4. Что является налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц?
5. В случае обращения в налоговый орган с заявлением о предоставлении льготы по уплате на-
лога на имущество физических лиц за какой период будет произведен перерасчет суммы налога?
6. Срок, до которого физическое лицо обязано уплатить налог на имущество физических лиц?
7. На основании какого документа физическими лицами уплачивается налог на имущество фи-
зических лиц?
8. В отношении каких видов объектов налогообложения может быть предоставлена налоговая
льгота?
9. По какой формуле определяется сумма налога на имущество физических лиц?
77
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
§ 5. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Земельный налог является местным налогом, устанавливается Главой 31 Налогового Кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и
Севастополе налог устанавливается Кодексом и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в
соответствии с Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов РФ
и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ.
Основными принципами земельного законодательства установленными Земельным кодексом РФ являются:
— учет значения земли как основы жизни и деятельности
человека, согласно которому регулирование отношений
по использованию и охране земли осуществляется исходя
из представлений о земле как о природном объекте;
— приоритет охраны земли как важнейшего компонента
окружающей среды и средства производства в сельском
хозяйстве и лесном хозяйстве перед использованием
земли в качестве недвижимого имущества, согласно которому владение, пользование и распоряжение землей
осуществляются собственниками земельных участков
свободно, если это не наносит ущерб окружающей среде;
— участие граждан в решении вопросов, касающихся их
прав на землю, согласно которому граждане Российской
Федерации;
— сочетание интересов общества и законных интересов
граждан, согласно которому регулирование использования и охраны земель осуществляется в интересах всего
общества при обеспечении гарантий каждого гражданина
на свободное владение, пользование и распоряжение принадлежащим ему земельным участком.
Земельное законодательство в соответствии с Конституцией
Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Земельное законодательство состоит из Земельного Кодекса РФ, феде-
78
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
ральных законов и принимаемых в соответствии с ними законов
субъектов Российской Федерации.
Участниками земельных отношений являются:
— граждане,
— юридические лица,
— Российская Федерация,
— субъекты Российской Федерации,
— муниципальные образования.
Объектами земельных отношений являются (ст. 6):
— земля как природный объект и природный ресурс;
— земельные участки.
Земельный участок как объект права собственности и иных
прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики,
позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи.
Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).
Не признаются налогоплательщиками земельного налога
физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве
безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования
(городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и
Севастополя), на территории которого введен земельный налог
(ст. 389 НК РФ).
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения
(ст. 390 НК РФ).
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в
соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
79
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
Федеральным законом «Об оценочной деятельности» дано
понятие кадастровой стоимости.
Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах
определения кадастровой стоимости (ст.3).
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1
января года, являющегося налоговым периодом.
В отношении земельного участка, образованного в течение
налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде
определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в
Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.
Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.
Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его
кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.
Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в
праве общей собственности на земельный участок, в отношении
которых налогоплательщиками признаются разные лица либо
установлены различные налоговые ставки.
Для налогоплательщиков — физических лиц налоговая база
определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом
сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика
на территории одного муниципального образования (городов
федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в отношении земельного участка, находящегося в
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]