Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование физических лиц. Учебное пособие
.pdf
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
Категории
работников
Безвизовые иностранцы, получившие патент для
работы в РФ
Соотечественники,
проживающие за
Вид дохода
от источника в РФ
Доходы от трудовой
деятельности
*
Ставка Норма закона
13%
Иные доходы 30%
Доходы не от трудовой деятельности
*
13%
рубежом, и члены
их семей — участники Государственной программы по
оказанию содей-
Иные доходы 30%
ствия добровольному переселению
в РФ
Члены экипажей
судов, плавающих
под Государственным флагом РФ
Безвизовые иностранцы, у кото-
Доходы от исполнения трудовых
13%
обязанностей
Иные доходы 30%
Доходы от трудовой деятельности
30%
*
Пункт 3
ст. 224 НК РФ
рых не истек срок
действия разре-
Иные доходы 30%
шения на работу
Иностранцы,
которые прибыли
Доходы от трудовой деятельности
30%
*
в РФ в визовом
порядке и получили разрешение на
Иные доходы 30%
работу
*
Трудовая деятельность иностранного гражданина — работа ино-
странного гражданина в РФ на основании трудового договора или граж-
данско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) (п. 1
ст. 2 Федерального закона «О правовом положении иностранных граж-
дан в РФ»).
41
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
Если налоговый агент не представил расчет, к нему будут
применены меры ответственности в виде взыскания штрафа за
несвоевременное представление документа либо представление
недостоверных сведений, а также приостановление операций по
счетам по истечении 10 дней.
При определении величины налога большое значение имеют
налоговые льготы — доходы, не подлежащие налогообложению,
которые представлены в табл. 2.2.
Организация, выступающая в качестве налогового агента,
ежегодно представляет в налоговый орган на всех сотрудников
Справки 2-НДФЛ (Приложение № 2). Справки 2-НДФЛ с признаком «1» представляются по каждому физическому лицу, которому организация выплачивала доходы, кроме тех, кому были
выплачены только доходы по договорам купли-продажи имущества и имущественных прав, по договорам, заключенным с физическим лицом как с индивидуальным предпринимателем; а
также доходы в виде дивидендов. Приказом ФНС России с 1 января 2019 введена новая форма 2-НДФЛ (Приложение № 3).
Таблица 2.2
Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в полном объеме
1. Государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), в том числе пособия:
— по беременности и родами;
— по безработице
2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и страховые пенсии
3. Помощь (в денежной или натуральной формах), а также подарки,
не превышающие 10 000 рублей для следующих категорий налогоплательщиков:
— ветераны и инвалиды ВОВ;
— вдовы, погибших в период ВОВ, войны с Финляндией, Японией
и др.
4. Алименты.
42
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в полном объеме
5. Суммы полной (частичной) оплаты путевок в санаторно-курортные учреждения, выплачиваемые:
— за счет средств работодателей из чистой прибыли;
— за счет средств ФСС РФ
6. Суммы, уплаченные за счет средств работодателей, если расходы
по такой оплате не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль
7. Стипендии студентов, аспирантов, ординаторов
8. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в порядке
дарения недвижимого имущества, автотранспортных средств,
акций, паев, долей
9. Доходы в виде процентов по вкладам в банках если:
— процент по рублевым вкладам не превышает действующую
ставку рефинансирования,
— процент по вкладам в иностранной валюте не превышает 9%
годовых
10. Суммы платы за обучение налогоплательщика, профессиональную переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию и другие
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ
в ограниченных размерах
Доходы, не превышающие 4 000 рублей, если это:
— стоимость подарков от работодателей;
— стоимость призов в денежной и натуральной форме на конкур-
сах и соревнованиях, проводимых органами власти;
— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями
своим сотрудникам, в том числе бывшим работникам;
— возмещение работодателями своим работникам, в том числе
бывшим, стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом;
— стоимость выигрышей и призов в мероприятиях, проводимых с
целью рекламы
При определении размера налоговой базы в соответствии Налоговым кодексом РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов.
43
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей ежемесячно на основании заявления или при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового
периода.
Налоговый кодекс РФ установил 7 групп налоговых вычетов:
— стандартные вычеты (ст. 218);
— социальные вычеты (ст. 219);
— имущественные вычеты (ст. 220);
— профессиональные вычеты (ст. 221);
— вычеты при переносе на будущие периоды убытков — от
операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1); от участия
в инвестиционном товариществе (ст. 220.2);
— инвестиционный налоговый вычет (ст. 219.1);
— вычеты по расходам на прохождение независимой оценки
своей квалификации (ст. 219 п. 1 пп. 6).
Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты не связаны с наличием расходов у физического лица. Если физическое лицо имеет право
на 2 стандартных вычета, ему предоставляется максимальный
из них (запрещено суммировать вычеты и использовать их одновременно). Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый
агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%. Если налогоплательщик получает доходы
от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного
из них, который и будет предоставлять ему вычет.
Порядок предоставления налоговых вычетов на детей установлен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Вычет на детей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующих лиц, на обеспечении которых находится ребенок:
— на родителя;
— на супруга (супругу) родителя;
44
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
— на усыновителя;
— на опекуна;
— на попечителя;
— на приемного родителя;
— на супруга (супругу) приемного родителя.
В табл. 2.3. приведены размеры стандартного налогового вы-
чета на детей в соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ:
Таблица 2.3
Размеры стандартного налогового вычета на детей
Категория
налогоплательщика
Налоговый вычет
за каждый месяц
налогового периода
распространяется на
родителя, супруга
(супругу) родителя,
усыновителя, на обеспечении которых
находится ребенок
Налоговый вычет
за каждый месяц
налогового периода
распространяется
на опекуна, попечителя, приемного
родителя, супруга
(супругу) приемного
родителя, на обеспечении которых
находится ребенок
стандартных вычетов на детей
— 1 400 руб. — на первого ребенка;
— 1 400 руб. — на второго ребенка;
— 3 000 руб. — на третьего и каждого последу-
ющего ребенка;
— 12 000 руб. — на каждого ребенка в случае,
если ребенок в возрасте до 18 лет является
ребенком-инвалидом, или учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора,
интерна, студента в возрасте до 24 лет, если
он является инвалидом I или II группы
— 1 400 руб. — на первого ребенка;
— 1 400 руб. — на второго ребенка;
— 3 000 руб. — на третьего и каждого последу-
ющего ребенка;
— 6 000 руб. — на каждого ребенка в случае,
если ребенок в возрасте до 18 лет является
ребенком-инвалидом, или учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора,
интерна, студента в возрасте до 24 лет, если
он является инвалидом I или II группы
Размеры
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого налоговая ставка 13%,
превысил 350 000 руб.
45
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
Другие стандартные налоговые вычеты представлены в табл.
2.4.
Таблица 2.4
Стандартные налоговые вычеты
Размеры
стандартных
вычетов
500 руб.
3 000 руб.
Вычет предоставляется за каждый месяц налогового
периода отдельным категориям налогоплательщиков:
— Герои CCCР, России, кавалеры ордена Славы трех
степеней;
— участники ВОВ, боевых операций по защите СССР,
бывшие партизаны;
— блокадники Ленинграда;
— узники концлагерей, гетто в период ВОВ;
— инвалиды с детства и инвалиды I и II группы;
— лица, эвакуированные (в том числе выехавшие
добровольно) из зоны отчуждения, подвергшейся
радиоактивному загрязнению и др.
Вычет предоставляется за каждый месяц налогового
периода отдельные категориям налогоплательщиков:
— получившие или перенесшие лучевую болезнь и
другие заболевания, связанные с радиационным
воздействием вследствие катастрофы на Черно-
быльской АЭС и в аналогичных авариях;
— инвалиды ВОВ;
— инвалиды из числа военнослужащих, ставших
инвалидами I, II и III групп вследствие ранения,
контузии или увечья, полученных при исполнении
обязанностей военной службы;
— лица, участвовавшие в испытаниях ядерного ору-
жия, захоронении радиоактивных веществ
Категория налогоплательщика
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. начиная с месяца,
в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый
вычет не применяется (ст.218 НК РФ).
46
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
Социальные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогопла-
тельщику, если он несет определенные расходы.
Социальный вычет — это право налогоплательщика, которым он может воспользоваться, подав заявление в налоговый орган. К таким расходам, например, относятся затраты на лечение,
обучение, пенсионное обеспечение, благотворительность и др. и
налогоплательщику государство из бюджета возвращает 13% от
суммы уплаченной на эти цели. Налогоплательщик вправе претендовать на получение вычетов, указанных в приведенной ниже
схеме, при наличии оснований и в указанных размерах (рис. 2).
Социальные налоговые вычеты
(ст. 219 НК РФ)
Лимит:
фактические
расходы, но
не более 25%
облагаемого
дохода
Цель:
пожертвова-
ния
Расходы
на обучение
налогопла-
тельщика
Лимит:
фактические
расходы,
но не более
50 000 руб.
Цель:
обучение ре-
бенка налого-
плательщика
Расходы
на медицинские
услуги
и лекар-
ственные
препараты
Рис. 2. Социальные налоговые вычеты
Расходы на негосударственное пенси-
онное обеспечение
(НГПО), добро-
вольное пенсионное
страхование (ДПС)
и добровольное
страхование жизни
Лимит:
фактические
расходы,
но не более
120 000 руб.
Цели:
(ДСЖ)
Лимит:
нет
Цель:
дорогостоя-
щее лечение
Расходы
на уплату до-
полнительных
страховых
взносов на на-
копительную
часть трудо-
вой пенсии
47
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
Налоговым кодексом РФ введен еще один новый вид вычета
по расходам на прохождение независимой оценки своей квалификации.
Налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту (работодателю), выбирает, какие виды
расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
Социальные налоговые вычеты представляются при подаче в
налоговый орган налоговой декларации о доходах по окончании
налогового периода.
Лица, которым полагается социальный налоговый вычет по
расходам на обучение детей (см. табл. 2.5).
Таблица 2.5
Лица, которым полагается социальный налоговый вычет
по расходам на обучение детей
Кому предоставляется вычет Условия предоставления вычета
Родителям
До достижения ребенком возраста
24 лет
До достижения подопечными возНалогоплательщикам-попечителям (налогоплательщикам-опекунам)
раста 18 лет, а также бывшими
подопечными (после прекраще-
ния опеки или попечительства) —
24 лет
Братьям и сестрам (в том
числе неполнородным)
До достижения обучаемыми воз-
раста 24 лет
Вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая год окончания учебного заведения, или до месяца, когда ребенок окончил обучение, при этом учебное заведение
обязано иметь лицензию и аккредитацию на ведение образовательной деятельности.
Социальный вычет на обучение детей может быть предоставлен налогоплательщику не только по окончании налогового
периода при представлении в инспекцию налоговой декларации, но и налоговым агентом в течение налогового периода. Но
48
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
только при условии, что сотрудник представит в бухгалтерию
организации подтверждение права на получение социальных
налоговых вычетов, выданное налоговым органом по форме, утвержденной ФНС России. При этом работодатель вправе предоставить вычет с месяца, в котором налогоплательщик обратился за ним.
Имущественные налоговые вычеты
Налоговый кодекс РФ предусматривает право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Имущественные налоговые вычеты могут предоставляться
по заявлению налогоплательщика — физического лица, как при
предоставлении налоговой декларации в налоговый орган, так и
работодателем (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Понятия «работодатель» в Налоговом кодексе РФ отсутствует, однако Трудовым кодексом РФ установлено понятие «работодатель».
Работодатель — это физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником на
основании трудового договора (ст. 16, ч. 4 ст. 20, ст. 56 ТК РФ).
Имущественный вычет предоставляется по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (кроме дивидендов), полученным в
текущем году (то есть в году, указанном в уведомлении). Форма уведомления «О подтверждении права налогоплательщика
на имущественные налоговые вычеты» утверждена Приказом
ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@ (Приложение № 4).
В ней предусмотрено указание только одного работодателя. Если
же вычет предоставляется у нескольких работодателей, то и уведомлений должно быть несколько. Фактически предоставление
вычета означает уменьшение такого дохода на сумму вычета,
указанную в уведомлении.
Начинается предоставление вычета с месяца, в котором получено уведомление и подано заявление работодателю. В табл. 2.6
49
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
приведены размеры имущественного налогового вычета в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Таблица 2.6
Размеры имущественного налогового вычета
Действие
налогового вычета
1. При продаже имущества, а также доли
(долей) в нем, при уступке прав требования по договору участия в долевом
строительстве (по договору инвестирования долевого строительства) и иного
имущества (за исключением ценных
бумаг), находившегося в собственности
налогоплательщика менее 5-ти лет
(ст.217.1 НК РФ). Минимальный срок
владения имущества 3 года для объектов, в отношении которых соблюдается
одно из следующих требований и, право
собственности на объект получено:
— в порядке наследования или дого-
вору дарения от физического лица,
признаваемого членом семьи и (или)
близким родственником в соответ-
ствии с Семейным кодексом РФ;
— в результате приватизации;
— в результате передачи имущества по
договору пожизненного содержания с
иждивением
2. Расходы на новое строительство или
приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли
(долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них,
предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них,
на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них
Размер
налогового вычета
В размере дохода,
полученного налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи
жилых домов, квартир,
комнат, включая приватизированные жилые
помещения, дачи, садовые домики и зеленые
участки или их доли в
этом имуществе:
— не превышающем в
целом 1 млн рублей*,
а также в размере доходов, полученного в
налоговом периоде от
продажи иного имущества — 250 000 рублей
В размере,
не превышающем
2 млн рублей
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]