Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование физических лиц. Учебное пособие
.pdf
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
Действие
налогового вычета
3. Расходы на погашение % по целевым
займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство
либо приобретение на территории РФ
жилого дома, комнаты или доли (долей)
в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них на которых
расположены приобретаемые жилые
дома или доля (доли в них, а также на
погашение по кредитам, полученных
от банков в целях рефинансирования
кредитов на новое строительство
Размер
налогового вычета
В размере,
не превышающем
3 млн рублей
Имущественные налоговые вычеты, связанные с приобретением имущества, при котором налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю
сумму вычета (в настоящее время — 2 млн руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья.
Профессиональные вычеты
Данные вычеты связаны с профессиональной деятельностью
налогоплательщика и их могут применять только лица, которые:
— осуществляют предпринимательскую деятельность в ка-
честве индивидуальных предпринимателей; занимаются
частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.); выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;
— получают авторские и другие вознаграждения.
Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких
условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны
с извлечением доходов. Такие расходы учитываются в составе
51
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
профессионального налогового вычета в текущем или последующих налоговых периодах.
Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей ежемесячно на основании заявления или при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового
периода.
Лица, которые не имеют право применять налоговые вычеты:
— пенсионеры, инвалиды, не имеющих иных источников
дохода, кроме государственных пенсий,
— безработные,
— лица, получающие пособие по уходу за ребенком и др.
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убыт-
ков:
— от операций с ценными бумагами, обращающимися на ор-
ганизованном рынке ценных бумаг;
— операций с финансовыми инструментами срочных сде-
лок, обращающимися на организованном рынке,
— от участия в инвестиционном товариществе.
Размер налоговых вычетов, определяется исходя из сумм
убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При
этом при определении размера налогового вычета в налоговом
периоде, за который производится определение налоговой базы,
суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем 1 налогового периода, учитываются в той очередности, в
которой понесены соответствующие убытки.
Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы,
определенную по соответствующим операциям в этом налоговом
периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть
учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах.
Для подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем по-
52
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
несенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает
налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее
полученных убытков.
Для подтверждения права на данный вычет налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает
налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее
полученных убытков.
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков предоставляются налогоплательщику при представлении
налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Инвестиционный налоговый вычет
Налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов, в размере положительного финансового
результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3-х лет. Предельный размер налогового вычета определяется как произведение коэффициента, определяемого по соответствующей формуле и суммы,
равной 3 млн рублей.
Налоговый вычет
по расходам за прохождение независимой оценки своей квалификации
Предоставляется в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за прохождение независимой оценки
своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность
в соответствии с законодательством Российской Федерации, —
в размере фактически произведенных расходов на прохождение
независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации.
53
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
Порядок исчисления и уплаты налога
Доход физического лица для исчисления НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала года. В сумму дохода включается:
— оплата труда, начисленная за данный период,
— выплаты в виде материальной помощи,
— премии и поощрения включаются в доход того месяца, в
котором они фактически выплачены (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки
13% рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = (Д – НВ) × 13% – НУ,
где (Д – Н) — сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом (Д), за
минусом налоговых вычетов (НВ) (ст. 210 НК РФ);
13% — ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
НУ — сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Вопросы для самоконтроля
1. Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц?
2. Какие физические лица являются налоговыми резидентами?
3. Что является объектом обложения налога на доходы физических лиц?
4. Что признается доходом физического лица?
5. Перечислите виды доходов для исчисления НДФЛ.
6. Сколько видов налоговых вычетов предусмотрено Налоговым кодексом РФ?
7. Кому предоставляются стандартные налоговые вычеты и в каких размерах?
8. Кому предоставляются социальные налоговые вычеты и в каких размерах?
9. Кому предоставляются имущественные налоговые вычеты и в каких размерах?
10. Сроки перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ с заработной платы работника?
54
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
§ 2. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
С 2017 года в Налоговый кодекс РФ введена Глава 34, в которой предусматривается уплата страховых взносов на пенсионное,
медицинское, социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Федеральный закон № 243ФЗ от 03.07.2016г.). До 2017 года эти взносы уплачивались в
бюджет Пенсионного фонда и Фонда социального страхования.
Плательщиками страховых взносов признаются:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— физические лица, не являющиеся индивидуальными
предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию:
— в рамках трудовых отношений и по гражданско-право-
вым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
— по договорам авторского заказа в пользу авторов произве-
дений;
— по договорам об отчуждении исключительного права на
результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным договорам и др.
Не признаются объектом обложения страховыми взносами
выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование
имущества (имущественных прав), за исключением договоров
55
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного
права на результаты интеллектуальной деятельности, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности.
База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого
физического лица с начала расчетного периода нарастающим
итогом.
Расчетным периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять
месяцев календарного года.
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как:
— день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу
работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) — для выплат
и иных вознаграждений, начисленных плательщиками;
— день осуществления выплат и иных вознаграждений в
пользу физического лица.
Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов.
Тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих
размерах:
1) на обязательное пенсионное страхование (ОПС) — 22%;
свыше установленной предельной величины — 10%.
Доптарифы взносов на ОПС — до 9% начисляются на вы-
платы работникам с вредными условиями труда;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
(ВНиМ) — 2,9% не превышающий предельную базу;
сверх предельной базы не облагается;
3) на обязательное медицинское страхование (ОМС) — 5,1%;
4) взносы на травматизм — от 0,2 до 8,5% в зависимости от
основного вида деятельности.
56
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками,
не производящими выплат и иных вознаграждений физическим
лицам:
— если величина дохода плательщика за расчетный период
не превышает 300 000 рублей, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период
2020 года;
— если величина дохода плательщика за расчетный период
превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере
29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1% суммы
дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за
расчетный период, при этом размер страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более 8-ми кратного фиксированного
размера этих взносов;
— страховые взносы на обязательное медицинское страхова-
ние в фиксированном 6 884 рублей за расчетный период
2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.
Пониженные тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС и на
случай ВНиМ представлены в табл. 2.7.
Таблица 2.7
Пониженные тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ
Страхователи Тарифы
Организации (ИП) на
УСН, основной вид
деятельности которых назван в пп. 5
п. 1 ст. 427 НК РФ
Аптечные организации (ИП, имеющие
лицензию на фармацевтическую деятельность) на ЕНВД
В течение
2017–2018 гг.:
на ОПС — 20,0%,
на случай ВНиМ —
0%,
на ОМС — 0%
Условия и основания
применения тарифов
Подпункт 5 п. 1, пп. 3
п. 2, п. 6 ст. 427
НК РФ
Подпункт 6 п. 1, пп. 3
п. 2 ст. 427 НК РФ
57
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
Страхователи Тарифы
ИП, применяющие
патентную систему
налогообложения
Некоммерческие
организации (кроме
государственных
(муниципальных)
учреждений) на УСН,
осуществляющие де-
В течение
2017–2024 гг.:
на ОПС — 20,0%,
на случай ВНиМ —
0%,
на ОМС — 0%
ятельность в области
социального обслуживания граждан,
научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и
искусства, массового
спорта (за исключением профессионального)
Благотворительные
организации на УСН
Хозяйственные общества (хозяйственные
партнерства), применяющие или внедря-
На ОПС:
2017 г. — 8,0%,
2018 г. — 13,0%,
2019 г. — 20,0%.
ющие результаты
интеллектуальной
деятельности, исключительные права
на которые принадле-
На ОМС:
2017 г. — 4,0%,
2018 г. — 5,1%,
2019 г. — 5,1%.
жат их учредителям
(участникам) — бюджетным (автономным) учреждениям
На случай ВНиМ:
2017 г. — 2,0%,
2018 г. — 2,9%,
2019 г. — 2,9%.
Условия и основания
применения тарифов
Подпункт 9 п. 1, пп. 3
п. 2 ст. 427 НК РФ
Подпункт 7 п. 1, пп. 3
п. 2, п. 7 ст. 427
НК РФ
Подпункт 8 п. 1, пп. 3
п. 2, п. 8 ст. 427
НК РФ
Подпункт 1 п. 1, пп. 1
п. 2, п. 4 ст. 427
НК РФ
58
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
Страхователи Тарифы
Резиденты технико-внедренческих,
промышленно-производственных и
туристско-рекреационных особых экономических зон
На случай временной
нетрудоспособности с
выплат иностранным
гражданам (лицам
без гражданства),
временно пребывающим в РФ (кроме
высококвалифицированных специалистов), — 1,8%
Российские организации, осуществляющие деятельность в
сфере информационных технологий
В течение
2017–2023 гг.:
на ОПС — 8,0%,
на ОМС — 4,0%,
на случай ВНиМ —
2,0%,
на случай временной
нетрудоспособности с
выплат иностранным
гражданам (лицам без
гражданства), временно пребывающим
в РФ (кроме высококвалифицированных
специалистов), —
1,8%
Организации, которые получили статус
участника проекта
«Сколково»
В течение 10 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором
был получен статус
участника проекта:
на ОПС — 14,0%,
на ОМС — 0%,
на случай ВНиМ —
0%.
Условия и основания
применения тарифов
Подпункт 2 п. 1, пп. 1
п. 2 ст. 427 НК РФ
Подпункт 3 п. 1,
пп. 1.1 п. 2, п. 5
ст. 427 НК РФ
Подпункт 10 п. 1,
пп. 4 п. 2, п. 9 ст. 427
НК РФ, ч. 1, 4 ст. 10
Федерального закона
от 28.09.2010
№ 244-ФЗ
59
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
Страхователи Тарифы
Применять льготу
можно и меньше
10 лет
Организации (ИП),
которые получили
статус участника
свободной экономической зоны (СЭЗ) на
территориях Республики Крым и Севастополя не позднее
трех лет с момента ее
создания, то есть не
позднее 31 декабря
2017 г.
В течение 10 лет со
дня получения стату-
са участника СЭЗ:
на ОПС — 6,0%,
на ОМС — 0,1%,
на случай ВНиМ —
1,5%.
10 лет отсчитываются
с первого числа ме-
сяца, следующего за
месяцем включения
в реестр участников
СЭЗ.
Тарифы применя-
ются в отношении
выплат работникам,
задействованным в
инвестиционном про-
екте в СЭЗ
Резиденты территории опережающего
социально-экономического развития
(ТОСЭР), которые
получили указанный
статус не позднее
трех лет с момента ее
создания.
Резиденты ТОСЭР в
Дальневосточном федеральном округе —
не позднее 31.12.2025
(при условии, что
объем инвестиций
С 03.08.2018 по-
ниженные тарифы
применяются исклю-
чительно в отноше-
нии физлиц, занятых
на новых рабочих
местах.
Для резидентов ТО-
СЭР, находящихся
в ДФО, это прави-
ло действует, если
правоотношения воз-
никли с 26.06.2018.
Пониженные тарифы
взносов применяются
Условия и основания
применения тарифов
Подпункт 11 п. 1,
пп. 5 п. 2, п. 10
ст. 427 НК РФ, ст. 1,
ч. 19 ст. 13, ч. 1 ст. 23
Федерального закона
от 29.11.2014
№ 377-ФЗ,
Письма Минфина
России от 18.01.2019
№ 03-15-06/2267,
№ 03-15-06/2271,
№ 03-15-06/2272,
№ 03-15-06/2275,
№ 03-15-06/2277
Подпункт 12 п. 1,
пп. 5 п. 2, п. 10.1
ст. 427 НК РФ, ч. 10,
12 ст. 13
Федерального закона
от 29.12.2014
№ 473-ФЗ, п. п. 1, 4
ст. 3 Федерального
закона от 03.08.2018
№ 300-ФЗ,
Письмо ФНС России
от 18.02.2019
№ БС-4-11/2740@
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]