Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование физических лиц. Учебное пособие
.pdf
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками
представляют, по существу, скрытую форму финансирования
физических лиц.
В Налоговом кодексе РФ не указывается, является ли применение налоговых льгот правом или обязанностью налогоплательщика.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования
льгот, либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.
Основные формы налоговых льгот:
— изъятия — выведение из-под налогообложения отдель-
ных предметов (объектов) налогообложения; освобождение от налогов определенных субъектов налогообложения; введение необлагаемого налогом минимума дохода
(минимальная часть объекта, не облагаемая налогом);
— налоговые скидки — льготы, направленные на сокраще-
ние налоговой базы);
— освобождение — льготы, направленные на уменьшение
налоговой ставки или суммы налога; понижение налоговой ставки; отсрочка или рассрочка уплаты налога; возврат или зачет ранее уплаченного налога в счет предстоящих платежей и др.
Налоговые льготы устанавливаются в отношении отдельных
элементов налога. Можно выделить группы налоговых льгот по
элементам налога: налогоплательщику, объекту налогообложения, ставке налога и срока уплаты налога, налоговой базе.
Например, льготы по налоговой базе — установление налоговых вычетов по НДФЛ (стандартные, социальные, имущественные и др.).
21
Глава 1. Основы налогового администрирования
§ 4. ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ДЛЯ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
Личный кабинет налогоплательщика для физического лица
(ст. 11.2 НК РФ) — это информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области
налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной
сети «Интернет».
Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками — физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме.
Налогоплательщики — физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика (ЛК ФЛ), получают от налогового органа в электронной форме документы,
используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам —
физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету
налогоплательщика, на бумажном носителе не направляются.
При передаче налогоплательщиками — физическими лицами в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика документов в электронной форме документы, подписанные
усиленной неквалифицированной электронной подписью, признаются электронными документами, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной
подписью налогоплательщика.
Федеральный закон (ст. 5) «Об электронной подписи» дает
определения видам электронных подписей.
Неквалифицированной электронной подписью является
электронная подпись, которая получена в результате криптографического преобразования информации с использованием
22
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
ключа электронной подписи; позволяет определить лицо, подписавшее электронный документ; позволяет обнаружить факт
внесения изменений в электронный документ после момента его
подписания и создается с использованием средств электронной
подписи.
Квалифицированной электронной подписью является электронная подпись, которая соответствует всем признакам неквалифицированной электронной подписи и следующим дополнительным признакам:
— ключ проверки электронной подписи указан в квалифи-
цированном сертификате;
— для создания и проверки электронной подписи использу-
ются средства электронной подписи, имеющие подтверждение соответствия требованиям.
Личный кабинет налогоплательщика размещен в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Федеральной налоговой службы России (ФНС России)
www.nalog.ru.
Порядок ведения Личного кабинета для физического лица
(ЛК ФЛ) определяет:
— перечень документов (информации), сведений, размещае-
мых налоговыми органами в ЛК ФЛ;
— перечень документов (информации), сведений, передава-
емых налогоплательщиком в налоговые органы через ЛК
ФЛ;
— порядок доступа налогоплательщика к ЛК ФЛ и иденти-
фикация физического лица;
— порядок формирования Личного кабинета налогоплатель-
щика;
— порядок передачи налогоплательщиком в налоговые ор-
ганы документов (информации), сведений через личный
кабинет налогоплательщика.
Формирование и ведение личного кабинета налогоплательщика — физического лица, а также обеспечение доступа к нему
осуществляется Федеральной налоговой службой России.
При ведении личного кабинета налогоплательщика Федеральная налоговая служба обеспечивает:
23
Глава 1. Основы налогового администрирования
— бесперебойную работу Личного кабинета налогоплатель-
щика с использованием программно-технических средств
Федеральной налоговой службы;
— доступ к Личному кабинету налогоплательщика — физи-
ческого лица;
— актуализацию документов (информации), сведений, их
защиту и хранение в Личном кабинете налогоплательщика за последние три года, предшествующие текущему
году.
В процессе электронного документооборота через ЛК ФЛ ис-
пользуются электронные документы:
— подтверждение даты отправки, а также порядка заполне-
ния форм сообщений и порядка представления сообщений
в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи»;
— квитанция о приеме;
— уведомление об отказе в приеме.
В Личном кабинете налогоплательщика — физлица разме-
щаются следующие документы (информация), сведения:
— об объектах недвижимого имущества, о транспортных
средствах, признаваемых объектами налогообложения по
соответствующим налогам, сведения о которых поступи-
ли в налоговые органы;
— о налоговых льготах налогоплательщика;
— о суммах налога, уплаченных налогоплательщиком;
— о состоянии расчетов с бюджетом по имущественным на-
логам и налогу на доходы физических лиц;
— о сведениях, содержащихся в справках о доходах фи-
зических лиц по форме 2-НДФЛ и налоговых декла-
рациях по налогу на доходы физических лиц по форме
3-НДФЛ;
— о ходе проведения и результатах камеральной налоговой
проверки налоговой декларации по налогу на доходы фи-
зических лиц по форме 3-НДФЛ;
— о вступивших в законную силу судебных актах, приня-
тых по результатам рассмотрения дел, в которых налого-
вые органы являлись истцом или ответчиком;
24
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
— об актах налоговых органов и иных документах налогово-
го контроля, о налоговых уведомлениях и требованиях об
уплате налога, пеней, штрафов;
— о платежных документах, сформированных налогопла-
тельщиком и переданных в налоговые органы через ЛК ФЛ;
— документы налоговых органов, направление которых на-
логоплательщику осуществляется через ЛК ФЛ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (в том числе налоговые уведомления и требования об уплате налога,
пеней, штрафов, процентов).
Перечень документов (информации), сведений, передавае-
мых налогоплательщиком в налоговые органы через ЛК ФЛ:
— уведомление об использовании ЛК ФЛ;
— документы, представление которых в налоговый орган
через ЛК ФЛ предусмотрено Налоговым кодексом РФ;
— иные документы (информация), сведения, в том числе об-
ращения налогоплательщика в налоговый орган.
Доступ налогоплательщика к ЛК ФЛ осуществляется с ис-
пользованием:
— логина и пароля;
— усиленной квалифицированной электронной подписи на-
логоплательщика.
Для обеспечения доступа к Личному кабинету налогоплательщика-физлица налоговый орган на основании Заявления
представляет налогоплательщику регистрационную карту для
использования Личного кабинета, в которой указывается логин
и первично присвоенный пароль. При первом входе в Личный
кабинет налогоплательщику необходимо сменить первичный
пароль, который действует в течение 1 календарного месяца с
даты регистрации в Личном кабинете. В случае, если смена первичного пароля не была осуществлена в течение 1 календарного
месяца, первичный пароль блокируется.
Документы (информация), сведения, которые составлены по
соответствующим формам и форматам и подписаны усиленной
квалифицированной электронной подписью (усиленной неквалифицированной электронной подписью), могут быть переданы
в налоговые органы через Личный кабинет.
25
Глава 1. Основы налогового администрирования
Документы (информация), сведения, переданные налогоплательщиком через Личный кабинет, не могут быть приняты налоговым органом:
— документы (информация), сведения не соответствуют
установленным форматам;
— документы (информация), сведения переданы в налого-
вый орган, к компетенции которого не относится их рассмотрение;
— в документах (информации), сведениях отсутствует уси-
ленная квалифицированная электронная подпись (усиленная неквалифицированная электронная подпись);
— к переданным документам не приложены документы (ко-
пии документов), если приложение таких документов прямо предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
При наличии оснований, налоговым органом в течение 1 рабочего дня с момента получения документов (информации), сведений в автоматическом режиме формируется уведомление об
отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной
подписью, которое направляется налогоплательщику.
При получении уведомления об отказе в приеме налогоплательщик устраняет указанные в этом уведомлении ошибки для
передачи в налоговый орган документов (информации), сведений.
При отсутствии оснований, в течение 1 рабочего дня с момента получения налоговым органом документов (информации),
сведений в автоматическом режиме выполняются следующие
действия:
— регистрируется прием документов (информации), све-
дений и формируется квитанция о приеме, подписанная
усиленной квалифицированной электронной подписью,
позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи);
— квитанция о приеме размещается в Личном кабинете.
Документы (информация), сведения считаются принятыми
налоговым органом, если в Личном кабинете налогоплательщика размещена квитанция о приеме.
26
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
При этом датой получения налоговым органом документов
(информации), сведений от налогоплательщика через Личный
кабинет налогоплательщика считается дата, указанная в квитанции о приеме.
Документы (информация), сведения не считаются принятыми налоговым органом, если после размещения квитанции
о приеме в Личном кабинете налогоплательщика выявлено несоответствие фактически переданных налогоплательщиком документов (информации), сведений документам (информации),
сведениям, о передаче которых налогоплательщиком указано в
Личном кабинете налогоплательщика. В этом случае в Личном
кабинете налогоплательщика размещается соответствующее сообщение.
Усиленная неквалифицированная электронная подпись используется при передаче налогоплательщиками — физическими лицами в налоговый орган через Личный кабинет налогоплательщика документов в электронной форме.
Создание ключа электронной подписи и усиленной неквалифицированной электронной подписи реализуется средствами
электронной подписи, предоставляемыми налогоплательщикам
через Личный кабинет налогоплательщика.
Налогоплательщик с использованием средств электронной
подписи создает ключ электронной подписи и получает сертификат ключа проверки электронной подписи в форме электронного
документа через Личный кабинет налогоплательщика, срок действия которого составляет 12 месяцев.
По истечении срока действия сертификата ключа проверки
электронной подписи получение нового сертификата осуществляется налогоплательщиком самостоятельно через Личный кабинет налогоплательщика.
Налогоплательщики — физические лица имеют право контролировать состояние расчетов с бюджетом, взаимодействовать
с налоговыми органами в электронной форме, направляя через
свой Личный кабинет следующие документы:
— заявления о зачете (возврате) сумм излишне уплачен-
ных (излишне взысканных) налогов, пеней, штрафов (ст.
ст. 78, 79 НК РФ);
27
Глава 1. Основы налогового администрирования
— налоговые декларации (расчеты) (ст. 80 НК РФ) и доку-
менты к ним;
— документы, представляемые по требованию налогового
органа в соответствии с положениями ст. ст. 93, 93.1 НК
РФ, если документы составлены в электронной форме по
установленным форматам.
В случае если налогоплательщик имеет доступ к Личному кабинету, налоговый орган не будет направлять по почте налоговые
уведомления на бумажном носителе. Если же налогоплательщик
все же хочет получать налоговые уведомления на бумажном носителе, необходимо через свой Личный кабинет уведомить об этом
налоговый орган. В Личном кабинете можно скачать декларацию по форме 3-НДФЛ, а также заполнить такую декларацию в
режиме онлайн и, подписав ее усиленной неквалифицированной
электронной подписью, направить в налоговый орган в электронном виде. В таком же порядке можно направить отсканированные
копии подтверждающих документов. После обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного НДФЛ,
возникшего в результате перерасчета налоговой базы в связи с использованием налоговых вычетов, налоговый орган примет решение о возврате налога после проведения камеральной проверки.
Личный кабинет налогоплательщика — физического лица
включает в себя разделы сервиса, такие как: «Мои налоги», «Мое
имущество», «Жизненные ситуации», «Единый налоговый кошелек», которые позволяют налогоплательщику — физическому лицу:
— формировать платежные документы на уплату имуще-
ственного, земельного и транспортного налогов до получения Единого налогового уведомления (авансом);
— формировать платежные документы на уплату НДФЛ, а
также платежные документы на уплату штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ;
— формировать платежные документы на уплату задолжен-
ности по налогам;
— распечатывать сформированные документы для оплаты в
любой кредитной организации или оплачивать безналич-
28
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
ным путем с помощью онлайн-сервисов банков, заключивших соглашение с ФНС России, при этом комиссию за
перевод средств в счет уплаты налогов кредитные организации не взимают.
Доступ к Личному кабинету граждан младше 14 лет могут
получить только их законные представители (родители, усыновители, опекуны) при условии предъявления свидетельства о
рождении (иного документа, подтверждающего полномочия) и
документа, удостоверяющего личность представителя.
Если потерян логин и (или) пароль от Личного кабинета,
можно обратиться в любой налоговый орган страны, при обращении в налоговый орган по месту жительства при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность. При обращении
в иные налоговые органы при себе необходимо иметь документ,
удостоверяющий личность и свидетельство о постановке на учет
физического лица (свидетельство о присвоении ИНН).
29
Глава 1. Основы налогового администрирования
§ 5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Важным стратегическим направлением налогового администрирования в отношении такой группы налогоплательщиков,
как физические лица является налоговый контроль.
Налоговый контроль является одним из видов государственного финансового контроля.
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов ФНС по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Задачами налогового контроля являются:
— обеспечение экономической безопасности государства
при формировании централизованных государственных
денежных фондов за счёт налоговых поступлений;
— наблюдение за деятельностью контролируемых субъек-
тов;
— анализ полученной информации, выработка прогнозов;
— принятие мер по предупреждению нарушений налогового
законодательства и налоговой дисциплины;
— учёт и анализ причин и обстоятельств конкретных право-
нарушений;
— пресечение противоправной деятельности.
Важность и исключительная роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля обусловливается
абсолютным преобладанием налоговых поступлений в системе
государственных доходов, а также приоритетностью контроля
за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов среди иных направлений финансового контроля.
В функции органов ФНС России входит контроль за:
— своевременностью и полнотой исполнения налогопла-
тельщиками обязанности по уплате налогов;
— соблюдением налогоплательщиками порядка учета до-
ходов (расходов) и отчетности; предоставлением налоговым органам документов, необходимых для исчисления и
уплаты налогов;
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]