Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование физических лиц. Учебное пособие
.pdf
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
— достоверностью и полнотой содержащейся в первичных
учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и
отчетности информации об объектах налогообложения.
Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня
налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.
Обязательность учета физических лиц установлена статьей
83 Налогового кодекса РФ. Поэтому первым этапом налогового
контроля налогоплательщиков — физических лиц является процедура постановки на налоговый учет их по месту жительства, а
также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого
имущества и транспортных средств.
Местом нахождения имущества признается:
— для водных транспортных средств (за исключением ма-
ломерных судов) — место государственной регистрации
транспортного средства;
— для воздушных транспортных средств — место нахожде-
ния организации или место жительства (место пребывания) физического лица — собственника транспортного
средства;
— для транспортных средств место жительства (место пре-
бывания) физического лица, по которым в соответствии с
законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство;
— для иного недвижимого имущества — место фактическо-
го нахождения имущества;
В случаях изменения места жительства физического лица
снятие его с учета осуществляется налоговым органом, в котором физическое лицо состояло на учете.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) —
это персональный номер гражданина в налоговых органах РФ,
который обязателен для учета сведений о налогооблагаемых доходах конкретного гражданина и учета уплачиваемых им налогов; в состав сведений об указанных лицах включаются также
их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место
рождения; пол; место жительства; данные паспорта или иного
31
Глава 1. Основы налогового администрирования
документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
данные о гражданстве.
Структура ИНН физического лица представляет собой
12-значный цифровой код:
N N N N X X X X X X C C
Где: NNNN — код налогового органа,
XXXXXX — порядковый номер записи о лице в территориальном
разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков
налогового органа, осуществляющего постановку на учет,
CC — контрольное число, рассчитанное по специальному алгорит-
му, установленному ФНС России для физических лиц.
После присвоения ИНН налоговый орган выдает налогоплательщику свидетельство о постановке на налоговый учет в налоговом органе, в котором указывает его ИНН. Налоговый орган
использует присвоенный номер налогоплательщика в качестве
номера учетного дела физического лица. Получив ИНН, налогоплательщик должен указывать его во всех представляемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях и иных документах во всех случаях, предусмотренных законодательством.
Сведения об идентификационном номере налогоплательщика не
является налоговой тайной.
Любое физическое лицо может узнать свой ИНН:
— обратившись в налоговый орган;
— через Интернет на сайте ФНС России www.nalog.ru;
— через онлайн-сервис «Узнай свой ИНН» на Едином порта-
ле госуслуг www.gosuslugi.ru.
По желанию предусмотрена возможность внесения отметки о
номере ИНН в паспорт гражданина РФ.
Основания для снятия с учета в налоговых органах:
— в связи с изменением места жительства физического лица;
— в связи с прекращением права собственности на недвижи-
мое имущество и транспортные средства;
— в связи со смертью физического лица.
32
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
Камеральная налоговая проверка
Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) проводится
по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком,
а также других документов о деятельности налогоплательщика,
имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами
налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Налоговый орган, проводящий камеральную проверку декларации, истребует у налогоплательщика пояснения в следующих случаях:
— выявлены ошибки в налоговой декларации;
— выявлены противоречия в сведениях, которые содержат-
ся в представленных документах;
— выявлены несоответствия сведений, представленных на-
логоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, которые имеются у налогового органа и получены
им в ходе мероприятий налогового контроля.
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (или при отсутствии их) налоговый орган
установит факт совершения налогового правонарушения должностное лицо обязано составить акт камеральной налоговой проверки.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право
на эти налоговые льготы.
В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация проверка ранее поданной декларации прекращается и
начинается новая проверка на основе уточненных данных.
33
Глава 1. Основы налогового администрирования
Уточнённая декларация представляется в налоговый орган
по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения в следующих случаях:
— уточненная налоговая декларация представлена в налого-
вый орган до истечения срока подачи налоговой декларации. Такая декларация считается поданной в день подачи
уточненной налоговой декларации;
— уточненная налоговая декларация представляется в на-
логовый орган после истечения срока подачи налоговой
декларации, но до истечения срока уплаты налога. Налогоплательщик освобождается от ответственности, если
уточнённая налоговая декларация была представлена до
момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении
налоговым органом факта не отражения или неполноты
отражения сведений в налоговой декларации, а также
ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате
суммы налога, либо о назначении выездной налоговой
проверки;
— уточнённая налоговая декларация представляется в на-
логовый орган после истечения срока подачи налоговой
декларации и срока уплаты налога.
Налогоплательщик освобождается от ответственности, если:
— уточнённая налоговая декларация представлена до мо-
мента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом не отражения, или неполноты отражения сведений
в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к
занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления
уточнённой налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и пени.
При составлении акта камеральной налоговой проверки
должностными лицами налогового органа соблюдаются правила:
— акт составляется в двух экземплярах по утвержденной
форме и содержит сведения, установленные Налоговым
кодексом РФ;
34
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
— акт подписывается должностным лицом налогового ор-
гана, проводившим проверку и проверенным налогоплательщиком или его представителем (п. 2 ст. 100 НК РФ);
— акт составляется в течение 10 рабочих дней со дня оконча-
ния проверки, по итогам которой выявлены нарушения;
— экземпляр акта в течение 5-ти рабочих дней с даты его
составления вручается или направляется по почте заказным письмом по месту регистрации физического лица налогоплательщику или его представителю.
В случае если в результате камеральной проверки выявлены
нарушения налогового законодательства, то в соответствии со
статьей 101 НК РФ выносится решение о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.
После вынесения решения о привлечении к ответственности
физического лица, налоговый орган обращается с заявлением в
суд о взыскании с этого лица налоговой санкции. До обращения в
суд налоговый орган обязан предложить этому лицу добровольно
уплатить соответствующую сумму налога и налоговой санкции.
Механизм взыскания налоговым органом платежей,
в случае не уплаты недоимки:
1. Налоговый орган направляет налогоплательщику-должнику требование об уплате налога, штрафа и пеней (ст. 45
п. 1 НК РФ). Требование об уплате налога — это извещение налогоплательщика об имеющейся недоимке и необходимость уплатить ее, а также начисленные на момент оформления требования пени в установленный срок
(ст. 69 пп. 1, 2, 4 и ст. 75 п.1 НК РФ).
Требование об уплате направляется в сроки (ст. 70 п. 1
НК РФ):
— если общая сумма задолженности не менее 50 руб. —
не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки;
— если общая сумма к уплате менее 500 руб. — не позд-
нее года со дня выявления недоимки.
2. В случае, неисполнения налогоплательщиком в установленный в требовании об уплате налога срок, налоговый
35
Глава 1. Основы налогового администрирования
орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании
недоимки в течении 6-ти месяцев со дня истечения срока
исполнения требования, если задолженность по нему превышает 3 000 руб. (ст. 48 п. 1 НК РФ). Копию заявления о
взыскания налоговый орган обязан направить налогоплательщику. Пропущенный по уважительной причине срок
подачи заявления о взыскании может быть восстановлен
судом.
3. В случае удовлетворения судом требований налогового
органа исполнительный документ направляется для исполнения в Службу судебных приставов.
36
Глава 2.
НАЛОГИ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
§ 1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным налогом и устанавливается Главой 23 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
(далее НДФЛ) признаются:
— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации,
— физические лица, получающие доходы от источников в
РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговым резидентом РФ признается гражданин (лицо без
гражданства), который находился в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207
НК РФ). При подсчете дней следует учесть все календарные дни,
когда человек находился на территории РФ в течение следующих подряд 12 месяцев. Дни въезда в Российскую Федерацию и
выезда из нее относятся к дням пребывания в России, периоды
выезда для краткосрочного (менее 6-ти месяцев) лечения или обучения за рубежом включаются в дни пребывания в Российской
Федерации.
Нерезидентами РФ являются иностранцы и россияне, которые часто ездят в загранкомандировки.
Для определения налогового статуса необходимы документы: загранпаспорт сотрудника; приказы о направлении его в ко-
37
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
мандировки; авансовые отчеты; документы, подтверждающие
расходы.
Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ — эта
категория граждан признается плательщиками НДФЛ только в
отношении доходов, полученных от источников в РФ.
Объектом налогообложения по НДФЛ являются:
— доходы, полученные в РФ и за ее пределами — для физи-
ческих лиц — налоговых резидентов РФ;
— доходы, полученные в РФ — для физических лиц, не яв-
ляющихся налоговыми резидентами РФ.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, если:
— она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
— ее размер можно оценить;
— она может быть определена Главой 23 Налогового кодекса
РФ.
Если экономической выгоды нет, то дохода, облагаемого
НДФЛ, не возникает (например, при награждении работника
медалью или орденом экономическая выгода у сотрудника отсутствует, поэтому налог не уплачивается).
Все доходы, полученные физическими лицами, подразделяются на:
— учитываемые при налогообложении;
— не учитываемые при налогообложении.
Основные виды доходов, полученные налогоплательщиком и
учитываемые при исчислении НДФЛ:
— вознаграждения за выполнение трудовых или иных обя-
занностей, выполненную работу, оказанную услугу;
— доходы, полученные от использования авторских прав;
— доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;
— доходы, полученные от реализации имущества, принад-
лежащего физическому лицу;
— дивиденды, проценты и другие.
Налоговая база НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на
сумму налоговых вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
38
Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие
В отношении доходов по трудовым и гражданско-правовым
договорам применяются три налоговые ставки, установленные:
— 13% — п. 1 ст. 224 НК РФ;
— 35% — п. 2 ст. 224 НК РФ;
— 30% — п. 3 ст. 224 НК РФ.
Ставка 13% применяется к доходам граждан РФ и иностран-
ных граждан, если они являются налоговыми резидентами РФ.
Ставка 13% также применяется к доходам от трудовой деятельности иностранцев особых категорий независимо от их налогового статуса, к которым относятся:
— граждане стран — членов ЕАЭС (Договор о ЕАЭС от
29.05.2014г.);
— безвизовые иностранцы, получившие патент для работы
в РФ;
— высококвалифицированные специалисты;
— признанные беженцами или получившие временное убе-
жище.
Они могут не являться налоговыми резидентами РФ, но их до-
ходы от трудовой деятельности будут облагаться по ставке 13%.
Ставка 30% применяется к доходам работников, не признаваемых налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ). А также к доходам особых категорий иностранцев от деятельности, не
относящейся к трудовой (см. табл. 2.1).
Сумма налога определяется как % доля (исчисленная по соответствующей ставке) к налоговой базе.
Сумма НДФЛ = Налоговая база × Налоговая ставка.
Если налогоплательщик получил в налоговом периоде доходы, облагаемые по разным ставкам, то формула для расчета
НДФЛ будет выглядеть:
Общая сумма НДФЛ =
НДФЛ
(13%)
+
НДФЛ
(35%)
+
НДФЛ
(др.%)
.
Налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за
первым кварталом, полугодием и девятью месяцами, не позднее
последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год подается не позднее 1 апреля следующего отчетного
39
Глава 2. Налоги на доходы и имущество физических лиц
периода подавать в налоговый орган расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). В расчете отражается информация о суммах доходов, начисленных и выплаченных
всем физлицам о предоставленных им вычетах, исчисленных и
удержанных суммах налога, а также указываются другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ. Расчет по
форме 6-НДФЛ (Приложение №1) представляется в налоговый
орган в электронной форме. В случае если число физических
лиц, получивших доходы от налогового агента за год, составляет
до 25 человек, то налоговый агент имеет право направить этот
расчет на бумажном носителе.
Таблица 2.1
Ставки НДФЛ для работников,
не признаваемых налоговыми резидентами РФ
Категории
работников
Граждане РФ
Граждане стран —
членов ЕАЭС:
Белоруссии,
Казахстана,
Армении,
Киргизии
Высококвалифицированные иностранные специалисты
Иностранные граждане, признанные
беженцами или получившие временное убежище в РФ
40
Вид дохода
от источника в РФ
Доходы по трудовым
и гражданско-правовым договорам
Доходы от работы
по найму
Иные доходы 30%
Доходы от трудовой
деятельности
Иные доходы 30%
Доходы от трудовой
деятельности
Иные доходы 30%
*
*
Ставка Норма закона
30%
13%
13%
13%
Пункт 3 ст.
224 НК РФ
Ст. 73 Договора о ЕАЭС.
Пункт 1
ст. 7 НК РФ
Ст. 73 Договора о ЕАЭС.
Пункт 3
ст. 224 НК РФ
Пункт 3
ст. 224 НК РФ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]