Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский учет. Учебное пособие-3

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 208 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

5.1. Структура налоговой системы РФ

нормативно-правовые акты недолжны противоречить ему. Кэтой категории относятся обе части Налогового кодексаРФ, федеральные законы, которые согласованы сположениями НКРФ, указы ПрезидентаРФ, постановления ПравительстваРФ и, конечно, КонституцияРФ.

•

региональное законодательство— законы субъектовРФ понало-

гообложению вконкретном регионе нашей страны.

•

местное законодательство— нормативные правовые акты, кото-

рые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Кроме того, наосновании НКРФ МинфинРФ иФНСРФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма идругие подобные документы. Они необходимы дляконкретизации положений истатей НКРФ идругих федеральных законовРФ вобласти налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные сточки зрения налогоплательщиков ситуации имогут составляться наосновании ихобращений.

Элементы налоговой системы Российской Федерации. Налоговая системаРФ предполагает взаимодействие всех ее элементов икомплексный подход крешению налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуруРФ.

Вструктуру налоговой системы России включены: все налоги, страховые взносы исборы, принятые натерритории нашей страны согласно НКРФ; субъекты обложения налогами исборами; нормативно-правовая основа; государственные органы власти вобласти налогообложения ифинансов.

ФНСРФ— это объединенная система всех налоговых органов. Единая централизованная система налоговых органов состоит из:

• управление вкаждом субъектеРФ. Ему подчиняются территори-

альные налоговые органы иинспекции ФНСРФ;

•

межрегиональные инспекции ФНС покаждому федеральному округу. Уних вподчинении находятся межрегиональные инспекции покрупнейшим налогоплательщикам, поцентрализованной обработке данных (ЦОД), атакже межрайонные инспекции.

ВРоссийской Федерации установлены следующие виды налогов исборов: федеральные налоги исборы; региональные налоги исборы; местные налоги исборы.

Федеральные налоги навсей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета иперечисления

Глава 5. Налоговая система Российской Федерации и ее структура. Порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов

всоответствии сНКРФ. Кним относятся (поНКРФ): 1)налог наприбыль (гл.25); 2)налог надобавленную стоимость (гл.21); 3)акцизы (гл.22); 4) НДФЛ (гл.23); 5) налог надобычу полезных ископаемых (гл.1); 6) государственная пошлина (гл.3); 7)водный налог (гл.2);

8)налог надополнительный доход отдобычи углеводородного сырья (гл.25.4); 9)сборы запользование объектами животного мира изапользование объектами водных биологических ресурсов (гл.25.1).

Региональные налоги также утверждаются НКРФ нафедеральном

уровне: 1)налог наимущество организаций (корпоративный) (гл.30);

2)налог наигорный бизнес (гл.29); 3)транспортный налог (гл.28). Власти регионов имеют возможность изменять условия налогоо-

бложения посвоему усмотрению ивпределах, принятых Налоговым кодексом. Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, нонеболее размера, прописанного вНКРФ. Все изменения закрепляются законами субъектовРФ. Сюда относится транспортный налог, налог наигорный бизнес, наимущество организаций. Органы регионального управления также могут вводить вдействие специальные налоговые режимы ивносить вних собственные изменения, носогласно положениям НКРФ.

Местные налоги, впрочем, какиостальные налоги исборы вРоссии,

также утверждаются НКРФ: 1)земельный налог (гл.31 НКРФ); 2)налог наимущество физических лиц (гл.32 НКРФ); 3)торговый сбор (действует только натерритории Москвы).

Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения

идополнения врамках Кодекса. Кместному налогообложению относятся (поНКРФ):

Взависимости отпорядка взимания налоги можно разделить на2

основные категории:

прямые налоги косвенные налоги

Ȗ начисляются непосредственного надоход либо стоимость имущества налогоплательщика

Ȗ включаются встоимость товаров, услуг иработ. Фактически ихуплачи вает покупатель продукции, апродавец выступает вроли посредника между косвенным налогом игосударством.

ВРоссийской Федерации косвенных налога всего 2: НДС иакцизы.

Все остальные являются прямыми.

5.1. Структура налоговой системы РФ

Каждый жительРФ обязан уплачивать определенные налоги: автовладелец— транспортный налог, собственник квартиры— налог наимущество, работник какой-либо компании— подоходный налог. Наобязательность уплаты налогов напрямую указано встатье 57 КонституцииРФ.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций ифизических лиц вформе отчуждения принадлежащих им направе собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления денежных средств вцелях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований

Налоги взимаются сфизических лиц иликомпаний дляпокрытия расходов, понесенных напредоставление общественных благ населению страны. Юридические лица ипредприниматели также имеют обязательства перед бюджетом. Компания платит налог наприбыль, наимущество, перечисляет НДФЛ заработников (выполняет функции налогового агента), взависимости отрежима налогообложения может платить НДС, упрощенный налог ит. д. Убизнесмена налоговые обязательства перед государством другие, ноони тоже есть. ВРФ нет полностью освобожденных отуплаты налогов компаний ипредпринимателей.

Налоговый кодекс предусматривает ичеткий перечень прав иобязанностей налогоплательщиков:

Статья 21. Права налогоплательщиков

(плательщиков сборов, плательщиков

бесплатно получать отналоговых органов информацию озаконах иправилах; обязанности налогоплательщиков иполномочия налогового органа иего должностных лиц; формы налоговой отчетности срекомендациями поихзаполнению;

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998

№ 146-ФЗ (ред. от04.08.2023).

страховых взносов)

Статья 23. Обязанности

налогоплательщиков

(плательщиков сборов, пла-

тельщиков страховых взносов)

хранить бухгалтерские за-

писи неменее 5лет;

сообщать обо всех случаях

Ȗ участия в российских компаниях (кроме участия вроссийских обществах сограниченной

Продолжение таблицы

Статья 21. Права налогоплательщиков

(плательщиков сборов, плательщиков

получать от Министерства финансов

страховых взносов)

идругих органов налогового органа письменные разъяснения илиуказания поприменению налогового законодательства иправил;

дляполучения временного зачета (зачета) иливозврата излишне уплаченных иливзысканных налогов, пеней иштрафов. Налоговые органы, таким образом, обязаны инициировать возмещение иливзаимозачет «ex ocio», недожидаясь запроса отналогоплательщика;

Ȗ принимать участие всудебных заседаниях, давать объяснения иполучать копии протоколов налоговых проверок ирешений налогового органа;

обжалование действий (илибездействия)

налоговых идругих соответствующих органов;

Ȗ отказываться выполнять любые незаконные действия илитребования властей;

навозмещение убытков, причиненных неправомерными действиями, действиями ибездействием;

право навнесение изменений вналоговую декларацию доистечения срока ее подачи;

освобождение от ответственности приусловии, чтозадолженность уплачена вместе спеней поистечении установленного срока, иисправление внесено дотого, какналоговые органы заметят ошибку илиобъявят опроведении налоговой проверки;

право научастие врассмотрении актов налоговой проверки ииных аналогичных решений налоговых органов;

Ȗ право проводить совместно сналоговым

органом сверки налоговых расчетов.

Продолжение

Статья 23. Обязанности

налогоплательщиков

(плательщиков сборов, пла-

тельщиков страховых взносов)

таблицы

ответственностью ихозяйственных обществах), а также обо всех иностранных компаниях, если доля участия превышает более 10 % втечение одного месяца;

отчет о контролируемых иностранных компаниях, вотношении которых они являются контролирующими лицами;

объявлять об открытии изакрытии обособленных подразделений втечение одного месяца ивтечение трех дней смомента изменения сведений обобособленных подразделениях, атакже озакрытии обособленных подразделений российских организаций.

5.2. Порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов

5.2. Порядок исчисления иуплаты отдельных видов налогов

5.2.1. Налог наприбыль

Положения оналоге наприбыль изложены вглаве 25 НКРФ.

Налог наприбыль— основной платёж длякрупного исреднего бизнеса, атакже тех малых компаний, которые неперешли наспециальные режимы. Это прямой налог, который юридические лица уплачивают стого, чтоони заработали.

Налогоплательщиками налога наприбыль организаций признаются

(ст.246 НКРФ):

•

российские организации;

•

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Рос‑ сийской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;

•

организации, являющиеся ответственными участниками консолидиро‑ ванной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в от‑ ношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков;

•

участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консоли‑ дированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисле‑ ния ответственным участником этой группы.

Отналогообложения прибыли освобождаются следующие виды биз-

неса (ст.246.1 НКРФ):

•

участники Инновационного центра «Сколково» (на 10 лет с даты получе‑ ния такого статуса);

•

организации, на которые распространяется специальный режим налога на прибыль (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система нало‑ гообложения).

Субъекты, предоставляющие образовательные и медицинские услуги (в со ответствии со списком допустимых видов деятельности, утвержденным Прави‑ тельством) применяют по налогу на прибыль ставку 0 %.

Налоговый кодекс предусматривает ряд налоговых льгот ильготных режимов налогообложения. Они представлены вглавах «Общие

‑

сведения ороссийском налоговом законодательстве» и «Налоговые льготы иналоговые стимулы». Вглаве «Общие сведения оналоговом законодательстве России» приводится перечень всех специальных режимов налогообложения, предназначенных длястимулирования предпринимателей, малого бизнеса, отдельных сфер экономики (например, информационных технологий) илиотдельных регионов страны. Данные налоговые режимы могут применяться дляналогообложения прибыли присоблюдении соответствующих условий.

Налоговые ставки. Общая налоговая ставка вразмере 20 % распределяется между различными уровнями бюджета вРоссии следующим образом (ст.284 НКРФ): 3 % перечисляется вфедеральный бюджет и17 % приходится региональному бюджету. Зарегиональными органами власти сохраняется право уменьшить подлежащую уплате часть налога наприбыль неболее чемна4,5 %. Это позволяет максимально снизить налоговую ставку до13,5 %. Ниже представлена подробная таблица ставок (табл.2).

Таблица 2. Ставки налога на прибыль (ст. 284 НК РФ)

Кчему применяется/ когда действует ставка Размер ставки

Основная ставка (действует, если неоговорено иное)

Прибыль понекоторым ценным бумагам российских компаний

Прибыль отдобычи углеводородов нановом морском месторождении

Некоторые доходы иностранных организаций

Доходы отгосударственных, муниципальных ииных ценных бумаг

Дивиденды иностранной компании пороссийским акциям илиотучастия вкомпании изРФ

20 %, которые делятся таким образом: в2017–2030годах— 17 % врегиональный бюджет, 3 %— вфедеральный;

Порешению властей субъекта дляотдельных организаций ставка может быть понижена до12,5 % (после 2024года— до13,5 %)

30 %

20 % полностью

вфедеральный бюджет

15 % (понекоторым муни-

ципальным бумагам 9 %)

5.2. Порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов

Кчему применяется/ когда действует ставка Размер ставки

Дивиденды российской организации 13 %

Отдельные доходы отаренды иностранных организаций

Доходы сельхозпроизводителей, организаций медицинской, образовательной сфер, соцобслуживания идругое. Полный список— встатье 284 НКРФ

10 %

0 %

Налоговым периодом поданному платежу является календарный год. Организации должны исчислять иуплачивать авансы поналогу наприбыль ежемесячно илираз вквартал.

Сам расчет налога наприбыль организаций не составляет труда. Авот определение налоговой базы— процесс довольно трудоемкий итребует отбухгалтера знания всех нюансов главы 25 Налогового кодекса. Подробный алгоритм расчета базы описан вст.315 НКРФ.

Доход налогоплательщика делится на2 основные группы: доход отпродаж ивнереализационный доход. Доходом отреализации признается выручка отреализации товаров, работ, услуг илиимущественных прав (ст.249 НКРФ). Прочие поступления считаются внереализационными доходами. Открытый перечень поступлений, отнесенных кпоследней категории, можно найти вст.250 НКРФ.

Различие между доходами отпродаж ивнереализационными доходами заключается вразных датах ихпризнания (ст.271 НКРФ). Втоже время законом предусмотрен закрытый перечень необлагаемых доходов сцелью однозначного исключения изналогооблагаемого дохода статей финансирования ииных поступлений (ст.251 НКРФ).

Все, ктоплатит налог наприбыль организаций, подают вИФНС декларацию. Периодичность подачи внутри отчётного года зависит оттого, какпроизводятся авансовые платежи:

из фактической прибыли, декларации нужно подавать до 25 числа следующего месяца (12 деклараций в год); если поквартально либо раз в месяц, но по дан‑ ным за прошлый период, декларации нужно подавать по итогам I квартала, по‑ лугодия, 9 месяцев. Последний день представления — 25 числа месяца, следу‑ ющего за окончанием квартала.

если ежемесячно, исходя

Годовую декларацию все должны подать до25марта года, следующего заотчётным. Уплата налога наприбыль, исчисленного поитогам года,

производится также доэтой даты. Тоесть налог наприбыль 2023года нужно будет уплатить непозднее 28марта 2024года.

5.2.2. Налог надобавленную стоимость (НДС)

Положения оналоге надобавленную стоимость изложены вглаве 21 НКРФ. Сэкономической точки зрения НДС является косвенным налогом, который включается вцену товара иуплачивается покупателем продавцу. Последний перечисляет суммы налога вбюджет.

Носюридической точки зрения именно продавец, анепокупатель, считается налогоплательщиком НДС (тоесть тем, ктонесет юридическую ответственность заего уплату).

Налогоплательщики дляцелей НДС— все российские юридические лица ииндивидуальные предприниматели занекоторыми исключениями, которые мы рассмотрим ниже. Иностранные юридические лица обязаны зарегистрироваться вкачестве налогоплательщиков вРоссии, если ихприсутствие вРоссии соответствует определенным критериям.

Специального требования длярегистрации вкачестве плательщика НДС нет, скорее обязанность поуплате НДС вытекает всилу закона длялюбого зарегистрированного налогоплательщика (независимо оттого, чтопослужило первоначальной причиной дляпостановки наналоговый учет).

Налоговые ставки (ст.164 НКРФ):

•

стандартная ставка 20 %;

•

сниженная ставка 10 % применяется для: продажи основных продуктов питания; продажи некоторых видов товаров для детей; продажи медицинских принадлежностей и лекарств; продажи периодических изданий (кроме реклам‑ ных и эротических), научной литературы и учебников;

•

нулевая ставка 0 % применяется для (при соблюдении определенных ус‑ ловий) (ст. 164 НК РФ): экспорт товаров; продажа дипломатическим представи‑ тельствам и их персоналу, включая членов семьи; реализация товаров (работ, услуг) в области аэрокосмической техники; перевозка пассажиров и багажа с пунктом отправления или назначения за пределами России; услуги по перевоз‑ ке грузов в связи с экспортом и импортом; другие случаи, которые в основном являются вспомогательными по отношению к транспортным услугам, а также некоторые другие случаи.

Объект налогообложения. НДС применяется кследующим видам

операций (п.1 ст.146 НКРФ):

реализация (в том числе бартер) товаров,

5.2. Порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов

работ и услуг и передача прав собственности в России; безвозмездное отчуж‑ дение (безвозмездное) товаров, работ и услуг; импорт в Россию (НДС к упла‑ те на таможне); передача товаров и услуг, приобретенных или произведенных для собственного потребления компании, то есть не предназначенных для ис пользования в бизнесе (перепродажа или включение в состав перепродавае‑ мых товаров и услуг). В эту категорию входят строительно‑монтажные работы.

Передача товаров иуслуг длясобственного потребления облагается НДС только втом случае, если связанные сэтим расходы неподлежат вычету дляцелей налога наприбыль. Однако строительно-монтажные работы облагаются НДС, хотя соответствующие расходы подлежат вычету поналогу наприбыль.

Согласно Налоговому кодексу НДС облагается передача товаров и услуг, а не приобретение или производство товаров и услуг для соб ственного потребления.

‑

Налоговый кодекс неопределяет понятие передачи. Налоговые органы восполнили этот пробел, установив, чтотовары иуслуги длясобственного потребления облагаются НДС только вслучае ихпередачи подразделениям налогоплательщиков. Вслучае, если товары иуслуги длясобственного потребления непередаются подразделениям, НДС невзимается (письмо МНС России от21.01.2003 № 03-1–08/204/26-В088; письмо № 03-04-№ 11/132 Минфина от16.06.2005).

База налогообложения. НДС уплачивается совсей выручки, получен ной отреализации товаров, работ иуслуг (ипередачи прав собственности). Такие поступления составляют налоговую базу поНДС (ст.153, 154 НКРФ). Налоговой базой является стоимость сделок, выраженная ихсторонами. Однако налоговая инспекция может оспорить заявленную цену ипотребовать корректировку рыночных цен всоответствии собщими правилами трансфертного ценообразования. Налоговой базой бартерных инатуральных сделок является ихденежная рыночная стоимость.

Авансовые платежи также включаются вналоговую базу (ст.154 НКРФ). Поскольку налоговая база поавансовым платежам определяется какполученные суммы сучетом НДС, НДС рассчитывается путем вычитания суммы НДС изполученных авансовых платежей. Дляэтого авансовые платежи умножаются на20/120 или10/110 соответственно

‑

взависимости оттого, облагаетсяли продажа НДС поналоговой ставке 10 % или20 %. Однако НДС невзимается савансовых платежей заследующие товары (п.1 ст.154 НКРФ): товары, облагаемые понулевой ставке; товары, освобожденные отНДС; товары, находящиеся вдлительном цикле производства (более полугода) присоблюдении определенных условий.

Приреализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав НДС предъявляется покупателю дополнительно кцене реализации (п.1 ст.168 НКРФ).

Напрактике прирасчете НДС возможны 2 вопроса: Если есть сум-

ма безНДС— каксчитать НДС отсуммы? Если есть сумма сучетом НДС— какпосчитать НДС втом числе.

Поясним, какправильно посчитать НДС вкаждом изслучаев.

Каквычислить НДС отсуммы? Это несложно: нужно просто математически рассчитать процент. Расчет производится поформуле:

НДС = НБ × Нст / 100,

где: НБ— налоговая база (тоесть сумма безНДС), Нст— ставка НДС: 20 % (до01.01.2019— 18) или10 %.

Какпосчитать НДС втом числе?

Посчитать НДС втом числе— это значит выделить налог, который заложен витоговую сумму. Здесь длявычисления используют формулы:

НДС = С / 120 × 20— если нужно посчитать НДС 20 % (с01.01.2019),

НДС = С / 118 × 18— если нужно посчитать НДС 18 % (до01.01.2019),

НДС = С / 110 × 10— если ставка налога 10 %,

где: С— сумма, включающая НДС.

Какпосчитать сумму сНДС?

Посчитать сумму сНДС можно, невычисляя предварительно сам налог. Дляэтого используйте формулы:

С = НБ × 1,20— если считать НДС поставке 20 % (с01.01.2019),

С = НБ × 1,18— если считать НДС поставке 18 % (до01.01.2019),

С = НБ × 1,10— поставке 10 %,

где НБ— налоговая база, тоесть сумма безналога.

Пример 1. ООО «Икс» реализует партию бетонных блоков в количестве 100

тыс. шт. по цене 55 руб. за штуку. Ставка НДС — 20 % (п. 3 ст. 164 НК РФ),

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 208 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
06.09.20261 Мб0Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие для практических занятий.pdf
#
06.09.20261 Мб0Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие.pdf
#
06.09.20261 Мб0Бухгалтерский учет. Учебное пособие для СПО.pdf
#
15.08.2026900 Кб0Бухгалтерский учет. Учебное пособие-1.pdf
#
07.09.20262 Мб0Бухгалтерский учёт. Учебное пособие-2.pdf
#
07.09.20262 Мб0Бухгалтерский учет. Учебное пособие-3.pdf
#
12.08.2026851 Кб0Бухгалтерский учет. Учебное пособие.pdf
#
06.09.20262 Мб0Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие.pdf
#
12.08.2026707 Кб0Бухгалтерский учет. Ч.1. Учебное пособие.pdf
#
12.08.20261 Мб0Бухгалтерский учет. Ч.2. Учебное пособие.pdf
#
07.09.20262 Мб0Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч II. Учебник для бакалавриата и магистратуры.pdf