Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1327 вузов, 5495 предметов.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Башкирский Государственный Аграрный Университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

Бухгалтерский учет. Учебное пособие-3

.pdf
Скачиваний:
0
Добавлен:
07.09.2026
Размер:
2 Мб
Скачать
☆
6.1. Понятие, классификация и оценка и учет основных средств
Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных сэтим объектом капитальных вложений, осу­ществленных допризнания объекта основных средств вбухгалтерском учете.
После признания объект основных средств оценивается вбухгалтер- ском учете одним изследующих способов: попервоначальной стоимости; попереоцененной стоимости.
Выбранный способ последующей оценки основных средств приме­няется ковсей группе основных средств
1
.
Методы оценки основных средств.
Основные средства предприятия оцениваются вдвух видах пока­зателей:
натуральный показатель стоимостный показатель
Ȗ
отображает количество, состав ОС, так­же он необходим длярасчета производст­венных мощностей ОС, если это оборудо­вание, дляего ремонта илизамены
Ȗ
позволяет определить общую стоимость средств, рассчитать амортизационные отчисления, рентабельность, себестоимость
Выделяют 2 способа оценки:
1.Оценка попервоначальной стоимости. Тоесть, ОС принимают­ся набаланс, аэто— покупка, затраты надоставку ипусконаладочные работы. Таким образом, первоначальной стоимостью является факти­ческая стоимость ОС, иона оценивается именно втех ценах, которые были актуальны намомент покупки ОС;
2.Привыборе способа оценки попереоцененной стоимости органи­зация должна регулярно производить переоценку объекта. Переоценка производится путем приведения стоимости объекта ксправедливой сто­имости либо кстоимости, которая несущественно отличается отспра­ведливой стоимости. Сроки переоценки организация выбирает само­стоятельно, ориентируясь нато, вкакой степени происходит изменение справедливой стоимости объектов. Понятие справедливой стоимости введено Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Исходя изстандарта, «справедли­вой» является та стоимость, покоторой данный актив былбы продан призаключении простой рыночной сделки.
1
Приказ Минфина России от17.09.2020 №204н «Обутверждении Федеральных
стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 „Основные средства“».
101
Глава 6. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов и уплаты отдельных видов налогов
Впервоначальную стоимость основных средств, полученных вкачест­ве вкладов вуставный капитал, безвозмездно илиприоплате неденеж­ными средствами включаются также затраты организации, непосредст венно связанные сприобретением, перечисленные выше.
Изменение первоначальной стоимости допускается только вследу­ющих случаях: 1)припереоценке основных средств; 2)придостройке,
дооборудовании основных средств; 3)приреконструкции, модерниза­ции основных средств; 4)причастичной ликвидации основных средств.
Документальное оформление движения основных средств. Дви­жение основных средств, связанное соперациями попоступлению, внутреннему перемещению ивыбытию основных средств, оформля­ется унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными ГоскомстатомРФ (Постановление ГоскомстатаРФ от21.01.2003г. № 7). С1января 2013г. формы первичных учетных доку­ментов, содержащиеся вальбомах унифицированных форм первичной учетной документации, неявляются обязательными кприменению. Вме­сте стемобязательными кприменению продолжают оставаться формы документов, используемых вкачестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами всоответствии инаосно­вании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Дляобеспечения сохранности основных средств каждому инвентар­ному объекту присваивается инвентарный номер, который проставля­ется наобъекте ивпервичных документах. Вслучае выбытия объекта его инвентарный номер неприсваивается вновь поступившим основ­ным средствам.
Принятие кучету основных средств оформляется актом прием­ки-передачи основных средств. Дляучета наличия основных средств,
ихвнутреннего перемещения открываются инвентарные карточки уче­та объекта основных средств илигруппового учета объектов основных средств, анамалых предприятиях— инвентарная книга учета объек­тов основных средств.
Любое выбытие основных средств оформляется какакт насписание основных средств инаосновании акта, утвержденного руководителем
организации, делается отметка винвентарной карточке суказанием даты выбытия иномера акта.
Любое перемещение основных средств изодного подразделения вдру­гое впределах одной организации оформляется накладной навнутрен­нее перемещение объектов основных средств.
-
102
6.1. Понятие, классификация и оценка и учет основных средств
Учет основных средств— процесс точной регистрации всех финан­совых данных, связанных сосновными средствами.
Независимо отхарактера поступления основных средств они при-
нимаются научет посчету 01 надату готовности ихкэксплуатации.
Исключением является поступление основных средств напредпри­ятие длядальнейшей ихпередачи подоговору лизинга, вэтом случае они принимаются кучету насчет 03.
Операции попоступлению основных средств, взависимости отха­рактера ихпоступления, внаиболее часто встречающихся случаях от­ражаются вбухучете вследующем порядке.
Основные средства принимаются научет попервоначальной стоимо­сти, вкоторую включаются все фактические затраты, связанные спри­обретением, предварительно учтенные насчете 08. Вбухучете делают­ся следующие записи:
1) на договорную стоимость приобретенных основных средств
без НДС Д08 К60
2) на сумму НДС Д19 К60
3) на сумму расходов, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния пригодного к использованию без НДС Д08 К60,76,10,70,69,66,67 и др.
4) на сумму НДС по расходам, связанным с приобретением основных средств Д19 К60,76
5) при постановке на учет Д01 К08
6) при фактической оплате основных средств Д60 К51,50
7) НДС по основным средствам и по расходам, связанным с их приобрете нием, принимается к вычету после их оприходования Д68 К19.
‑
Прибезвозмездном поступлении основных средств они принимают-
ся научет порыночной стоимости.
В соответствии со ст. 575 ГК РФ безвозмездная передача между коммерческими организациями не допускается (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.).
Учет безвозмездно поступивших основных средств имеет следующие
особенности:
103
Глава 6. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов и уплаты отдельных видов налогов
припоступлении
основных средств:
1)рыночная стоимость безвозмездно
полученных основных средств перво­начально отражается всоставе дохо­дов будущих периодов Д08 К98-2
2)затраты подоставке иустановке ос-
новных средств включаются вихсто­имость Д08 К60,76,70,69 идр.
3)сумма НДС позатратам надоставку
иустановку учитывается Д19 К60,76
4)припостановке научет Д01 К08
5)НДС позатратам надоставку иуста-
новку принимается квычету Д68 К19.
дов будущих периодов побезвозмезд­но полученному основному средст­ву, ежемесячно списываются всостав прочих доходов пропорционально суммам начисленной амортизации поданному основному средству, вте­чение установленного срока ихполез­ного использования, чтоотражается Д98-2 К91-1.
помере начисления
амортизации:
Ȗ
суммы, учтенные в составе дохо-
Учет оборудования, требующего монтажа. Оборудование, требу­ющее монтажа, учитывается насчете 07 всумме фактических затрат наприобретение. Расходы поприобретению оборудования складыва­ются изего стоимости, транспортных расходов подоставке, разгрузке, погрузке изаготовительно-складских расходов.
При приобретении оборудования по договору поставки (купли‑продажи) оно приходуется по Д07 К60, а сумма НДС отражается по Д19 К60 и принимается к вычету по мере принятия к учету оборудования к установке Д68 К19.
При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается по Д08 К07.
Стоимость работ по монтажу учитывается по Д08 К10,60,76,70,69 и др., а сумма НДС, согласно счету‑фактуры монтажной организации, учитывается по Д19 К60.
При вводе оборудования в эксплуатацию оно приходуется в состав основных средств в сумме фактических затрат на приобретение и монтаж по Д01 К08.
Пристроительстве объектов основных средств подрядным способом заказчик передает оборудование длямонтажа строительной организа­ции поакту приемки передачи. Приэтом оборудование продолжает учитываться узаказчика (застройщика) насчете 07, аустроительной организации оно учитывается назабалансовом счете 005 «Оборудова­ние, принятое длямонтажа».
После передачи строительной организацией оборудования стоимость оборудования списывается узаказчика поД08 К07. Узастройщика обо­рудование, сданное вмонтаж, отражается насчете 08 пофактическим расходам, начиная стого месяца, вкотором начаты работы поего мон­тажу иустановке.
104
6.1. Понятие, классификация и оценка и учет основных средств
Приосуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным
способом переданное вмонтаж оборудование списывается поД08 К07.
Если стоимость актива становится ниже его чистой балансовой
стоимости, актив подлежит уменьшению нормы обесценения. Это про­сто означает, чтоего стоимость, отраженная вбалансе, корректирует­ся всторону понижения, чтобы отразить его переоценку посравнению стекущей рыночной стоимостью.
Ликвидационная стоимость — оценочная стоимость актива, ко­торая может быть получена после выбытия актива завычетом за­трат навыбытие.
Вопределенных ситуациях актив может устареть ибыть утилизиро­ван безполучения какой-либо оплаты. Влюбом случае основное сред­ство списывается сбаланса, поскольку оно больше неиспользуется компанией.
Стоимость основных средств погашается посредством амортизации1.
Амортизация— ежегодный вычет, который предприятия могут требовать вотношении стоимости основных средств.
Амортизация включает износ врезультате использования, возраста ивоздействия элементов, атакже снижение стоимости, вызванное уста- реванием, потерей полезности иналичием более новых иболее эффек­тивных средств длядостижения тойже цели. Сюда невходят внезап­ные убытки, вызванные пожаром, аварией илистихийным бедствием.
Амортизация часто используется приоценке стоимости имущества (например, зданий, машин) илидругих активов сограниченным сро­ком службы (например, права аренды илиавторских прав) для целей налогообложения.
Стоимость активов, полностью потребленных втечение отчет­ного периода, признается вкачестве расхода втечение этого периода.
1
Статья 3 Приказа Минфина России от17.09.2020 №204н «Обутверждении Фе­деральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 „Основные средства“ иФСБУ 26/2020 „Капитальные вложения“» (Зарегистрировано вМинюсте России
15.10.2020 № 60399).
105
Глава 6. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов и уплаты отдельных видов налогов
Если актив неполностью потребляется втечение одного отчетно-
го периода, какэто обычно бывает сосновными средствами, стоимость
актива должна быть отнесена нарасходы втечение периодов, втечение которых актив потребляется.
Амортизация актива запериод— просто оценка части первона-
чальной стоимости, которая должна быть отнесена нарасходы перио­да. Аналогичным понятием является истощение, которое применяется кдобыче природных ресурсов взнак признания того факта, чтоопре­деленная часть природного ресурса была израсходована втечение дан­ного периода.
Неподлежат амортизации:
•
инвестиционная недвижимость, оцениваемая попереоцененной
стоимости;
•
основные средства, потребительские свойства которых стечением времени неизменяются (вчастности, земельные участки, объекты при­родопользования, музейные предметы имузейные коллекции);
•
используемые дляреализации законодательства Российской Феде­рации омобилизационной подготовке имобилизации объекты основ­ных средств, которые законсервированы инеиспользуются припроиз­водстве и(или) продаже продукции (товаров), привыполнении работ илиоказании услуг, дляпредоставления заплату вовременное пользо­вание, дляуправленческих нужд.
Начисление амортизации поосновным средствам производится неза-
висимо отрезультатов деятельности организации вотчетном периоде, неприостанавливается (втом числе вслучаях простоя иливременного прекращения использования основных средств), заисключением слу­чая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств ста­новится равной илипревышает его балансовую стоимость. Если впо­следствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации понему возобновляется.
Начисление амортизации объекта основных средств:
а)начинается сдаты его признания вбухгалтерском учете. Пореше­нию организации допускается начинать начисление амортизации спер­вого числа месяца, следующего замесяцем признания объекта основных средств вбухгалтерском учете;
б)прекращается смомента его списания с бухгалтерского уче­та. Порешению организации допускается прекращать начисление
106
6.1. Понятие, классификация и оценка и учет основных средств
амортизации спервого числа месяца, следующего замесяцем списания объекта основных средств сбухгалтерского учета.
Способ начисления амортизации выбирается организацией дляка-
ждой группы основных средств изустановленных Федеральным стан­дартом 6/2020. Приэтом выбранный способ начисления амортизации должен: наиболее точно отражать распределение вовремени ожидаемых кполучению будущих экономических выгод отиспользования группы основных средств; применяться последовательно отодного отчетного периода кдругому, кроме случаев, когда меняется распределение вовре­мени ожидаемых кполучению будущих экономических выгод отисполь­зования группы основных средств.
Дляцелей определения норм амортизации Налоговый кодексРФ (ст.258) делит все виды основных средств на10 амортизационных групп всоответствии сосроками ихполезного использования. Всоответствии сНалоговым кодексом ПравительствоРФ издало классификационный перечень амортизируемых активов
1
.
Амортизация поосновным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, втечение которого ихиспользование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется сле­дующими способами:
линейный способ способ уменьшаемого остатка
Ȗ
производится таким образом, что­бы подлежащая амортизации стои­мость объекта основных средств по­гашалась равномерно втечение всего срока полезного использования этого объекта. Приэтом сумма амортиза­ции заотчетный период определяется какотношение разности между балан­совой иликвидационной стоимостью объекта основных средств квеличине оставшегося срока полезного исполь­зования данного объекта
Ȗ
производится таким образом, что­бы суммы амортизации объекта ос­новных средств заодинаковые пери­оды уменьшались помере истечения срока полезного использования этого объекта. Приэтом организация само­стоятельно определяет формулу рас­чета суммы амортизации заотчетный период, обеспечивающую системати­ческое уменьшение этой суммы всле­дующих периодах
Амортизация поосновным средствам, срок полезного использова-
ния которых определяется исходя изколичества продукции (объема
1
См.: Постановление ПравительстваРФ от01.01.2002 № 1 (ред. от18.11.2022)
«ОКлассификации основных средств, включаемых вамортизационные группы».
107
Глава 6. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов и уплаты отдельных видов налогов
работ внатуральном выражении), которое организация ожидает по­лучить отиспользования объекта основных средств, начисляется спо­собом пропорционально количеству продукции (объему работ внату­ральном выражении).
Начисление амортизации способом пропорционально количеству продукции (объему работ внатуральном выражении) производится та­ким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта основных средств навесь срок полезного использования этого объекта. Приэтом сумма амортизации заотчетный период определя­ется какпроизведение разности между балансовой иликвидационной стоимостью объекта основных средств наотношение показателя коли­чества продукции (объема работ внатуральном выражении) вотчет­ном периоде коставшемуся сроку полезного использования объекта основных средств.
Приприменении способа пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) недопускается определять сумму амортизации заотчетный период наоснове величины поступле­ний (выручки илииного аналогичного показателя) отпродажи продук­ции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) сис­пользованием данного основного средства.
Учет амортизации основных средств ведется насчете 02. Начисле­ние амортизации отражается в бухгалтерском учете по Д20,23,25,26, 44,08 идр. К02.
6.2. Понятие нематериальных активов иихклассификацияиучет
Кнематериальным активам относятся следующие виды интеллекту-
альной собственности1:
бретение, промышленный образец или рабочую модель; 2) исключительные права автора или иного обладателя прав на использование программ для ЭВМ и баз данных; 3) исключительные права на товарный знак, знак обслуживания;
4) владение ноу‑хау, секретная формула или процесс, информация о промыш‑ ленном, коммерческом или научном опыте.
1
Приказ от27декабря 2007г. №153н обутверждении положения побухгалтер­скому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Документ утрачивает силу с1января 2024года всвязи сизданием Приказа Минфина России от30.05.2022 №86н, утвердившего ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».
108
1) исключительные права патентообладателя на изо‑
6.2. Понятие нематериальных активов и их классификация и учет
Признание нематериальных активов предполагает наличие надлежа­щей документации. Документация должна будет подтвердить наличие нематериального актива иисключительных прав нарезультаты интел­лектуальной деятельности всоответствии с законодательством Рос­сийской Федерации илизаконодательством иностранного государства, взависимости отобстоятельств. Такая документация может включать патенты, сертификаты, товарные знаки, другие охранные документы исоответствующие соглашения.
Все, чторазрабатывает компания иимеет ценность, например, опре­деленный дизайн, созданный компанией, илиразработанное программ­ное обеспечение, также считается нематериальным активом.
Определение стоимости нематериального актива может быть слож­ной задачей, нообычно дляэтого есть три подхода:
затратный подход
рыночный подход
доходный подход
Ȗ используется дляоценки суммы денег, которая потребуется
длязамены актива.
Наоснове затратного подхода определяют стоимость воспро­изводства. Прииспользовании затратного подхода нематери­альные активы оцениваются каксумма затрат наихсоздание, приобретение ивведение вдействие. Главный признак затрат­ного подхода— это поэлементная оценка, тоесть оцениваемые нематериальные активы расчленяются насоставные части, де­лается оценка каждой части, азатем стоимость всех нематери­альных активов получают суммированием стоимостей его ча­стей. Приэтом исходят изтого, чтоуинвестора впринципе есть возможность нетолько купить данные нематериальные активы, ноисоздать ихизотдельно покупаемых элементов.
Ȗ
часто используется длясравнения нематериальных активов, находящихся всобственности, с теми, которые недавно были проданы аналогичными предприятиями.
Например, компания Аикомпания Б продают одинаковые продукты. Компания A недавно продала патент компании C, поэтому компания B может использовать стоимость проданных авторских прав дляоценки любых аналогичных авторских прав, которыми она владеет.
Ȗ преобразует любые ожидаемые денежные выгоды, которые будут получены отнематериального актива, в установленную сумму, которая может быть отражена вбалансе.
Если рассматривать оценку стоимости нематериальных акти-
Продолжение таблицы
109
Глава 6. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов и уплаты отдельных видов налогов
Продолжение таблицы
вов напримере товарного знака, тонетрудно заметить, что под-
ходят невсе виды оценок. Сравнительный подход не«работает»,
так кактрудно найти аналоги всвободной продаже.
Затратный подход недает точной картины, ведь реальная стоимость товарного знака формируется гораздо позже ииног­да превышает расходы наего создание. Оптимальным считает­ся доходный подход, априневозможности его использования оценщик основывает выводы назатратном.
Документальное оформление движения нематериальных активов.
Нематериальные активы учитываются насчете 04 попервоначальной
стоимости, тоесть всумме всех затрат наприобретение, изготовление.
Аналитический учет посчету 04 «Нематериальные активы» ведет­ся поотдельным объектам нематериальных активов, атакже повидам расходов нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские итех­нологические работы. Приэтом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных оналичии идвижении нематериальных активов, атакже суммах расходов понаучно-иссле­довательским, опытно-конструкторским итехнологическим работам.
Нематериальные активы являются объектами капитальных вложе­ний, поэтому затраты, связанные сихприобретением, предварительно учитываются насчете 08, априпринятии кучету Д04 К08.
Операции попоступлению нематериальных активов отражаются вбухгалтерском учете взависимости отхарактера поступления нема­териальных активов напредприятие. Нематериальные активы прини­маются научет попервоначальной стоимости, вкоторую включаются все фактические затраты, связанные сприобретением, предварительно учтенные насчете 08.
Вбухгалтерском учете делаются следующие записи:
а) на сумму фактических затрат без НДС Д08 К60,76,10,70,69 и др.
б) на сумму НДС по фактическим затратам Д19 К60,76
в) при постановке нематериальных активов на учет Д04 К08
г) НДС принимается к вычету Д68 К19
д) при фактической оплате нематериальных активов Д60 К51,50.
Припоступлении нематериальных активов отучредителей вкаче­стве вклада вуставный капитал, они принимаются научет постои-
мости, согласованной между учредителями исходя изрыночных цен.
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности