Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1327 вузов, 5495 предметов.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Башкирский Государственный Аграрный Университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

Бухгалтерский учет. Учебное пособие-3

.pdf
Скачиваний:
0
Добавлен:
07.09.2026
Размер:
2 Мб
Скачать
☆
8.1. Виды, формы и системы оплаты труда
Приповременной форме оплаты труда заработок начисляется заопре-
деленное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он рассчитывается исходя изтарифной ставки заодин час работы илидолжностного оклада запроработанное время.
Повременная форма оплаты труда имеет свои системы:
простая повременная оплата труда повременно-премиальная
система оплаты труда
Ȗ
система, прикоторой размер опла­ты труда зависит от квалификации ипроизводственного стажа работника
Ȗ
включает премирование в допол-
нение ктарифной ставке
Приаккордной оплате труда определяется совокупный заработок
завыполнение определенного объема работ илиизготовление опре­деленной продукции (например, заработная плата бригады заремонт помещения).
Заработную плату вбухгалтерском учете подразделяют на:
основная заработная плата дополнительная заработная плата
Ȗ
выплачивают работникам заотработанное время. Вее состав включается: 1)оплата потарифным ставкам исдель­ным расценкам; 2)повремен­ная оплата труда; 3)доплаты посдельным иповременно­премиальным системам опла­ты труда; 4)доплаты завред­ные условия труда; 5)доплаты заработу всверхурочные часы иночное время
Ȗ
заработная плата за неотработанное вре­мя, ноподлежащее оплате подействующе­му законодательству. Вее состав включается:
1)оплата очередных идополнительных отпу­сков (заработником, находящимся вотпуске, сохраняется средний заработок); 2)льготных часов подростков; 3)перерывов вработе кор­мящих матерей (длякормящих матерей ижен­щин, имеющих детей ввозрасте до1,5лет установлены дополнительные перерывы, ко­торые подлежат оплате вразмере среднего заработка); 4)выплаты завремя выполнения государственных иобщественных обязаннос­тей; 5)вознаграждение завыслугу лет, поито­гам работы загод
Фонд заработной платы— общая сумма средств вденежной ина­туральной формах, распределяемых между работниками организа­ции заихтруд. Вфонд заработной платы входят все начисленные суммы оплаты труда независимо отисточника финансирования.
141
Глава 8. Учет труда и заработной платы
Всостав фонда заработной платы включают: суммы оплаты труда
вденежной инатуральной формах заотработанное инеотработанное, ноподлежащее оплате время; стимулирующие доплаты инадбавки; ком­пенсационные выплаты, связанные срежимом работы иусловиями тру­да; премии иединовременные поощрительные выплаты; выплаты запи­тание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
Нормальная продолжительность рабочего времени, согласно тру-
довому законодательству, составляет 40 часов внеделю (ч.2 ст.91 ТКРФ) иявляется нормой рабочего времени длявсех работников вРФ независимо оторганизационно-правовой формы организации, режима рабочего времени, вида трудового договора ииных усло­вий (например, оттого, относится работа кпостоянной, временной илисезонной).
Сокращенная продолжительность рабочего времени установлена
дляследующих категорий работников (ст.92 ТКРФ):
•
в возрасте до 16 лет — не более 24 часов в неделю (при обучении в обще‑
образовательном учреждении — не более 12 часов в неделю);
•
от 16 до 18 лет — не более 35 часов в неделю (при обучении в общеобра‑
зовательном учреждении — не более 17,5 часа в неделю);
•
инвалидам I или II группы — не более 35 часов в неделю;
•
и др. лицам, в соответствии с законодательством.
Неполное рабочее время— продолжительность рабочего времени
меньше нормальной (т. е. менее 40 часов внеделю), установленная посо­глашению сторон иоплачиваемая пропорционально отработанному времени.
8.2. Бухгалтерский учет заработной платы
Учет расчетов позарплате ссотрудниками каксостоящими, так инесостоящими вштате предприятия, повсем видам заработной пла­ты, премиям ипособиям ведется насчете 70.
Зарплата начисляется заотработанное время инеотработанное, ноподлежащее позаконодательству оплате время (отпускные, льгот­ные часы подросткам, перерывы вработе кормящих матерей, оплата вовремя выполнения государственных иобщественных обязанностей).
Зарплата может начисляться засчет следующих источников:
1)себестоимости; 2)прибыли организации; 3)средств целевого фи­нансирования.
142
8.2. Бухгалтерский учет заработной платы
Начисленная заработная плата заотработанное время отражается
вучете взависимости оттого, вкаком подразделении работает сотруд­ник икакие работы он выполняет. Вбухгалтерском учете насумму на­численной заработной платы производятся следующие записи:
1) работникам основного, вспомогательного, обслуживающего производства
и управленческого персонала Д20, 23, 25, 26, 29 К70
1) работникам, занятым в процессе реализации продукции, товаров
Д44 К70
3) работникам, занятым в строительстве, в реконструкции объектов основ
ных средств Д08 К70
4) работникам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных
событий Д91 К70
Начисленная заработная плата занеотработанное время, ноподле-
жащее оплате позаконодательству, вчастности, отпускные, пособия
повременной нетрудоспособности отражаются вучете вследующем порядке.
Отпускные начисляются исходя изсреднего заработка работника. Отпускные начисляются натеже счета, чтоизарплата работникам. Ор-
ганизация может создавать оценочное обязательство наоплату отпусков.
Вэтом случае отпускные начисляются засчет ранее созданного оце-
ночного обязательства иотражаются Д96 К70.
Пособия повременной нетрудоспособности выплачиваются засчет
средств, Социального фонда России, начиная счетвертого дня наступ­ления нетрудоспособности.
Вбухгалтерском учете начисленное пособие повременной нетрудо-
способности отражается по Д69-1 К70.
Начисленные дивиденды (доходы) сотрудникам, которые являются
акционерами (участниками) организации, отражаются засчет чистой
прибыли организации Д84 К70.
Удержания иззаработной платы могут быть 3-х видов: 1)обяза тельные удержания всоответствии сзаконодательством; 2)удержания поинициативе администрации организации; 3)удержания пописьмен­ному заявлению работника.
Всоответствии сост.138 ТКРФ
ждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, пред‑ усмотренных федеральными законами, — 50 % заработной платы, причитаю‑ щейся работнику.
общий размер всех удержаний при ка‑
‑
-
143
Глава 8. Учет труда и заработной платы
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным доку‑ ментам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 % заработ‑ ной платы.
Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершенно‑ летних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возме щении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возме‑ щении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.
Кобязательным удержаниям относятся: 1)удержания налога надо­ходы физических лиц; 2)удержания поисполнительным листам идо­кументам судебных иадминистративных органов (производятся после удержания налога надоходы физических лиц).
Суммы обязательных удержаний отражаются вучете следующими записями:
• насумму удержанного подоходного налога Д70 К68;
• насумму, удержанную поисполнительным листам идокументам
судебных иадминистративных органов Д70 К76-4.
Удержания поинициативе администрации: удержания повозмеще­нию материального ущерба; удержание средств, ранее выданных подот­чет; удержание стоимости санаторно-курортных путевок, подлежащих перечислению вфонд социального страхования вчасти ихстоимости, оплачиваемой работниками.
‑
Удержания по инициативе администрации производятся после обя‑ зательных удержаний.
Учет выплат заработной платы. Заработная плата может выпла­чиваться сотрудникам каквденежной, так ивнатуральной форме.
Выплата заработной платы вденежной форме может осуществлять­ся: а)вналичном порядке путем выдачи изкассы; б)вбезналичном по­рядке путем перечисления налицевой счет сотрудника вбанке.
Зарплата должна выдаваться втечение 5 дней. Вбухучете выданная зарплата отражается: привыдаче изкассы Д70 К50; приперечислении налицевой счет вбанке Д70 К51.
Выплата заработной платы внатуральной форме может осуществ­ляться ввиде: продукции собственного производства, товаров; иными
144
8.3. Выплаты социального характера персоналу и страховые взносы
ценностями, однако, ее доля неможет превышать 20 % отежемесячной начисленной заработной платы (ст.131 ТКРФ).
Выдача заработной платы внатуральной форме отражается вучете: привыдаче продукции собственного производства, товаров Д70 К90-1; привыдаче других материальных ценностей Д70 К91-1.
Длярасчетов ссотрудниками позарплате накаждого сотрудника открывается карточка «Лицевой счет», в которой отражаются все на­численные иудержанные суммы. Наосновании лицевых счетов со­ставляется расчетно-платежная ведомость. Выдача заработной платы производится порасчетно-платежной илиплатежной ведомости всро­ки, установленные предприятием. Поистечении трех дней ведомость повыплате заработной платы закрывается, аневыданные суммы де­понируются.
Депонированные суммы записываются вреестр депонированных сумм исдаются вбанк.
Вбухгалтерском учете депонированные суммы отражаются Д70 К76.
Последующая выдача депонированных сумм производится порас­ходному кассовому ордеру, чтоотражается вучете Д76 К50.
Невостребованные втечение трех лет депонированные суммы зачи­сляются впрочие доходы Д76 К91-1.
8.3. Выплаты социального характера персоналу истраховыевзносы
Пенсионная система финансируется засчет обязательных пенсион­ных отчислений вСоциальный фонд России, осуществляющий управ­ление государственной пенсионной системой (Закон «Обобязательном пенсионном страховании» от15.12.2001 № 167).
Пенсия делится на3 части: 1)базовую часть, 2)страховую часть,
3)накопительную часть. Вотличие отпервых двух частей, последняя распространяется только налиц, родившихся после 1967г. Она пере­дается понаследству иможет быть передана влицензированный него­сударственный пенсионный фонд.
Системой социального обеспечения управляет Социальный фонд Рос сии (Закон от29.12.2006 № 255-ФЗ «Обобязательном социальном стра­ховании наслучай временной нетрудоспособности иматеринства»).
Системой обязательного медицинского страхования управля­ет Фонд медицинского страхования (Закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ
145
-
Глава 8. Учет труда и заработной платы
«Обобязательном медицинском страховании»). Система предоставля­ет (восновном) бесплатные медицинские ибольничные услуги.
Социальный фонд также управляет системой обязательного страхо-
вания отнесчастных случаев напроизводстве (страхование отнесчаст­ных случаев напроизводстве ипрофессиональных заболеваний; Закон от24июля 1998г. № 125-ФЗ «Обобязательном социальном страхова­нии отнесчастных случаев напроизводстве и профессиональных за­болеваний»).
Страховые тарифы нанесчастные случаи напроизводстве диффе­ренцированы взависимости отпредполагаемого профессионального риска. Носистема фактически недифференцирует индивидуальный риск, основывая фактор риска настатистике, связанной сосновной де ятельностью согласно официальной классификации бизнеса работода­теля. Это присвоение коэффициента риска основано насумме страхо­вых взносов, фактически выплаченных впредыдущем году работникам определенной отрасли.
Ставки варьируются от0,2 % до 8,5 % отоклада (общая сумма воз­награждения) 1.
Например, компания, в которой работают в основном офисные работники,
будет платить 0,2 % (1 класс); компания, производящая сталь, будет пла‑
тить 1,9 % (класс 16); а угледобывающая компания будет платить макси‑
мум 8,5 % (класс 32).
-
База начисления пенсионных, социальных имедицинских взносов.
База дляначисления страховых взносов наОПС, ОМС иВНиМ рассчи­тывается поистечении каждого месяца нарастающим итогом сначала года отдельно покаждому застрахованному лицу (п.1 ст.421, п.1 ст.423 НКРФ). Всоответствии сп.4 ст.431 НКРФ учреждения-страховате­ли обязаны вести учет начисленных выплат иотносящихся кним сумм страховых взносов вразрезе покаждому физическому лицу.
Наосновании п.1 ст.420 НКРФ вбазу постраховым взносам вклю­чаются все выплаты, признаваемые объектом обложения ипроизведен­ные впользу застрахованного лица, каквденежной, так ивнатуральной
1
Федеральный закон от21.12.2021 № 413-ФЗ (последняя редакция) «Остраховых тарифах наобязательное социальное страхование отнесчастных случаев напроиз­водстве ипрофессиональных заболеваний на2022год инаплановый период 2023 и2024годов».
146
8.3. Выплаты социального характера персоналу и страховые взносы
форме (п.1, 7 ст.421 НКРФ). Приформировании базы постраховым взносам неучитываются выплаты, поименованные вст.422 НКРФ (п.1 ст.421 НКРФ).
Выплаты поавторским ииным аналогичным договорам, названным вп.8 ст.421 НКРФ, учитываются воблагаемой базе сучетом особен­ностей, предусмотренных положениями п.8–10 ст.421 НКРФ.
С 1 января 2023 г. установлен единый тариф для начисления взносов для са‑ мозанятых‑ 30 %, сюда включены взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ1. Взносы по доп‑ тарифу и на страхование от НС и ПЗ в соответствии с Законом № 125‑ФЗ будут начисляются отдельно2.
Пособие повременной нетрудоспособности. Работодатели выплачи вают пособия повременной нетрудоспособности засчет средств Фонда социального страхования исобственных средств.
на обязанность работодателей по оплате первых 3‑х дней временной нетрудо‑ способности, а начиная с 4‑го дня такая выплата производится за счет средств Фонда социального страхования (ст. 3 ФЗ № 255)3. Законом предусмотрены та‑ кие случаи, при которых выплата временной нетрудоспособности производится Фондом социального страхования с первого дня временной нетрудоспособно‑ сти (ст. 3 п. 3 ФЗ № 255).
Законом предусмотре‑
Размер пособия ивыплата. Размер выплачиваемого пособия зависит отпериода времени, втечение которого работник был включен впро­грамму страхования.
чиваются в размере 60 % от средней заработной платы, от 5 до 8 лет членства — 80 % средней заработной платы, а от 8 лет и старше — 100 % средней заработной платы (ст. 7 ФЗ № 255). Если застрахованное лицо проработало менее 6 месяцев, то размер возмещения за полный месяц не будет превышать минимального раз‑ мера оплаты труда, установленного законом месячной заработной платы за пол‑ ный календарный месяц. Работодатель выплачивает пособие за 3 календарных дня нетрудоспособности, начиная с 4‑го дня выплаты производит СФР.
Если это время составляет менее 5 лет, то пособия выпла‑
-
1
Обзор: «ФНС напримерах рассказала, какмалому исреднему бизнесу рассчи­тать взносы поновым тарифам». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_357518/d53bc8b29cb0e7e8f01feb6388f059a86be0b4/.
2
Федеральный закон от24.07.1998 № 125-ФЗ (последняя редакция) «Обобяза­тельном социальном страховании отнесчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний».
3
Федеральный закон от29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от03.04.2023) «Обобязатель­ном социальном страховании наслучай временной нетрудоспособности ивсвязи сматеринством».
147
Глава 8. Учет труда и заработной платы
Правила расчета пособия повременной нетрудоспособности. Рас­чет производится только наосновании ЭЛН (Электронный лист нетру­доспособности).
Работник имеет право обратиться запособием втечение 6 месяцев.
Пособие положено вситуациях, когда работник болел илиухаживал забольным членом семьи. Пособие выплачивается исходя изМРОТ вслучаях, если сотрудник нарушил безуважительных причин режим, предписанный лечащим врачом, илинеявился в назначенный срок наосмотр коврачу илинапроведение медико-социальной экспертизы, илибольничный получен вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения.
Алгоритм расчета пособия повременной нетрудоспособности в2023г.
1.Определить расчетный период.
В2023г. расчетный период— 2022 и2021гг.
Прирасчете пособия вобщем случае никакие периоды израсчета неисключаются иврасчете неучаствует реальное количество календар­ных дней вгодах расчетного периода. Врасчет берется 730 календарных дней. Ноесть исключение: если врасчетном периоде были календарные дни, приходящиеся напериод приостановления действия трудового до­говора работника всвязи спризывом навоенную службу помобилиза­ции, заключением им контракта поп.7 ст.38 Закона № 53-ФЗ либо кон­тракта одобровольном содействии ввыполнении задач, возложенных наВСРФ, тоэти дни неследует учитывать прирасчете. Базу длярасчета пособия надо будет делить нена730, анаразность между 730 иколиче­ством дней приостановления.
2.Определить сумму выплат.
Врасчет следует включить следующие выплаты:
•
выплаты, произведенные работнику врасчетном периоде; длярас-
чета пособия в2023г. берем 2021 и2022гг.;
•
выплаты впределах облагаемого взносами лимита, действовавше­го вконкретном году; в2021г. максимально можно включить врасчет 966 000 руб., ав2022г.— 1 032 000 руб.;
• выплаты, накоторые были начислены страховые взносы, напри­мер, начисленное работнику в2021 или2022г. пособие повременной нетрудоспособности врасчет пособия в2023г. включать неследует, так какнаданную выплату неначисляются страховые взносы.
3.Определить средний дневной заработок.
148
8.3. Выплаты социального характера персоналу и страховые взносы
Дляэтого полученную сумму надо разделить на730. Это будет раз­мер среднего заработка, который надо сравнить сминимальным имак­симальным значениями.
Приэтом нужно помнить, чтоплатить работнику пособие ниже, чемисходя изМРОТ, запрещено.
Максимальный средний дневной заработок в2023г. составит:
(966 000 + 1 032 000) / 730 = 2 736,99 руб.
Среднедневной заработок надо умножить напроценты, установлен­ные сучетом страхового стажа работника, так какотпоследнего зави­сит размер пособия (ст.7 Закона № 255-ФЗ).
Если страховой стаж:
• менее 6 месяцев— пособие выплачивается вразмере, непревы­шающем заполный календарный месяц МРОТ (с1января 2023г.— 16 242 руб.);
• от6 месяцев до5лет— 60 % среднего заработка;
• от5 до8лет— 80 % среднего заработка;
• от8лет иболее— 100 % среднего заработка.
4.Рассчитать пособие повременной нетрудоспособности.
Средний дневной заработок надо умножить надни болезни, которые
подлежат оплате.
Пример. Ручкину В. С. выплачивается пособие по временной нетрудо‑ способности за период с 1 февраля по 10 февраля 2023 года (10 кален‑ дарных дней). Страховой стаж Ручкина В. С. составляет 9 лет. В тече‑ ние 2021 года работнику была начислена заработная плата 654 000 руб., а в 2022 году — 630 000 руб.
Определим размер пособия по временной нетрудоспособности:
Определяем сумму заработной платы за расчетный период в течение двух предшествующих лет. За годы расчетного периода выплаты, произве денные Ручкину В. С., следует включить в расчет в полном объеме.
654 000 + 630 000 = 1 284 000 руб. <1 998 000 руб.
(966 000 + 1 032 000 — сумма предельных баз для исчисления страховых взносов в 2021 и 2022 годы)
Сумма выплат, которые следует включить в расчет, составит:
654 000 + 630 000 руб. = 1 284 000 руб.
Рассчитываем среднедневной заработок.
149
‑
Глава 8. Учет труда и заработной платы
1 284 000 / 730 = 1 758,90 руб. × 100 % = 1 758,90 руб.
Умножаем на 100 %, так как при страховом стаже 8 лет и более работ
нику полагается 100 % среднего заработка.
Определяем размер пособия по временной нетрудоспособности: за первые 3 дня:
1 758,90 х 3 = 5 276,70 руб. — начисляет работодатель
за последующие 7 дней:
1 758,90 × 7 = 12 312,30 руб. — начисляет СФР (Социальный Фонд России)
Пособие побеременности иродам. Отпуск побеременности иро­дам (или, какего часто называют, «декретные») является одним изви­дов страхового обеспечения пообязательному социальному страхо­ванию. Предоставляется вобщей сложности на140 календарных дней (70 дои70 после родов) иприрождении двух иболее детей на194 ка­лендарных дня (суммарно отпуск доипосле родов). Максимальный размер выплачиваемой компенсации отпуска побеременности иро­дам составляет средний дневной заработок (за730 предшествующих дней), умноженный наколичество дней отпуска побеременности иродам.
Если работнице довелось находиться в отпуске по уходу за ребенком в воз‑ расте до 1,5 лет в течение предыдущих двух лет перед уходом в декретный от‑ пуск, то работница может потребовать, чтобы ее компенсация была рассчитана согласно доходам за эти 2 года (ст. 12 ФЗ от 22.12.2005 № 178‑ФЗ).
Пособие порождению ребенка в2023г.— разовая выплата, предо­ставляемая одному изродителей. Прирождении двух иболее детей дан­ное пособие выплачивается накаждого ребенка.
Размер пособия при рождении ребенка с 1 февраля 2023 г. составит 22 909 руб. 03 копейки. Если вы работник Крайнего Севера, размер пособия увеличится на районный коэффициент1.
Единовременное пособие прирождении ребенка выплачивается на­прямую органами социального фонда. Если один изсупругов работает, авторой нет, пособие выплатят тому, ктоработает. С2022г. сведения, необходимые дляназначения ивыплаты пособия, поступают всоциаль­ный фонд изреестра записей актов гражданского состояния, издругих органов врамках межведомственного электронного взаимодействия.
‑
1
Постановление ПравительстваРФ от30.01.2023 № 119.
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности