Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1327 вузов, 5495 предметов.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Башкирский Государственный Аграрный Университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

Бухгалтерский учет. Учебное пособие-3

.pdf
Скачиваний:
0
Добавлен:
07.09.2026
Размер:
2 Мб
Скачать
☆
Глава 2
Нормативное регулирование бухгалтерского учета вРоссийской Федерации
Современная система регулирования бухгалтерского учета основана навзаимодействии органов государственной власти инегосударствен­ных организаций, включая саморегулируемые профессиональные ор­ганизации бухгалтеров иаудиторов, предпринимателей, пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерский учет является источником информации длявнешних пользователей, втом числе налоговых идругих государственных орга­нов. Поэтому нормативное регулирование бухгалтерского учета край­не важно всовременных условиях дляпринятия правильных решений. Общие правила инормы, которые должны применяться всеми органи­зациями, осуществляющими хозяйственную деятельность, представля­ют собой нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета.
Регулирование бухгалтерского учета вРоссии осуществляют государ­ственные инегосударственные субъекты.
Министерство финансовРФ— федеральный орган исполнительной власти, подчиненный Правительству России, который отвечает зареа­лизацию общей государственной финансовой политики иобеспечивает общее руководство финансовыми организациями вРоссии.
Министерство финансовРФ обладает следующими правами: руково­дит деятельностью всех финансовых органов вовсех регионах; органи­зовывает ипроводит профессиональное обучение; готовит методиче­ские рекомендации, стандарты, инструкции (guidelines) иосуществляет контроль ихвыполнения.
Основные задачи Министерства финансов: реализация стратегиче­ских целей государственной финансовой политики; концентрация фи­нансовых ресурсов настратегическом направлении социально-эконо­мического развития Российской Федерации; разработка предложений попривлечению иностранных инвестиций; совершенствовать методы финансирования исистему отчетности; контролировать рациональное ицеленаправленное использование бюджетных средств.
21
Глава 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
Главный бухгалтерский нормативный документ— Федеральный за­кон от06.12.2011 № 402-ФЗ «Обухгалтерском учёте». Согласно п.1 ст.21 документы вобласти регулирования бухгалтерского учёта подразделя­ют на: федеральные стандарты бухгалтерского учёта (далее— ФСБУ);
отраслевые стандарты бухгалтерского учёта (далее— ОСБУ); норма­тивные акты Центрального банкаРФ; рекомендации вобласти бухгал­терского учёта; стандарты экономического субъекта.
ФСБУ устанавливают допустимые способы ведения бухгалтерского учёта. Они обязательны длявсех.
Например, ФСБУ 5/2019 «Запасы», который вступил в силу с 1 января
2021 г., разрешает оценивать запасы при списании одним из трёх альтер‑
нативных способов. Это значит, что для оценки конкретного вида запасов
в конкретной компании нужно выбрать один из этих способов. Оценивать
как‑то по‑другому нельзя. Привычные российскому бухгалтеру ПБУ — По
ложения по бухгалтерскому учёту — это тоже ФСБУ. В 2017 г. ст. 30 закона
ФЗ «О бухгалтерском учёте» была дополнена таким уточнением.
ОСБУ устанавливают особенности применения ФСБУ вотдельных отраслях экономики. ОСБУ обязательны дляприменения компаниями изсоответствующих отраслей. Они разрабатываются Центробанком илиМинфином иутверждаются имиже. Пока реально разрабатывает ОСБУ только первый. Отсутствие других разработчиков ОСБУ делает финансовый сектор экономики единственной отраслью, которая име­ет свои стандарты.
Все юридические лица, зарегистрированные вРоссийской Федерации, должны составлять отдельную обязательную финансовую отчетность закаждый год, заканчивающийся 31декабря, всоответствии сроссий­скими стандартами бухгалтерского учета (далее— РСБУ)1, установ­ленными Министерством финансов. РСБУ регулируют формат исо­держание финансовой отчетности ипредписывают план счетов вместе срекомендуемыми бухгалтерскими проводками длятиповых операций. Несмотря назначительный прогресс вприведении требований РСБУ всоответствие стребованиями МСФО, различия сохраняются. Приот­сутствии указаний РСБУ организации могут выбрать применение со­ответствующих МСФО.
‑
1
См. подробнее: Положение поведению бухучета иотчетности, утв. приказом
Министерства финансов России от29.07.1998 №34н.
22
2.1. Законодательный уровень регулирования бухгалтерского учета
Нормативное регулирование бухгалтерского учета вРоссии пред-
ставлено следующей иерархией (см. схема 1).
Схема 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России
1. Законодательный уровень регулирования
2. Нормативный уровень
3. Методический уровень
4. Организационный уровень
2.1. Законодательный уровень регулирования бухгалтерского учета
Назаконодательном уровне регулирования бухгалтерским учетом находятся: КонституцияРФ, федеральные законы икодексы, положе­ния ираспоряжения, атакже другие нормативные правовые акты, обя­зательные дляисполнения навсей территории страны.
ФЗ «Обухгалтерском учете» от06.12.2011 № 402-ФЗ вступил всилу с1января 2013г. (далее— Закон № 402-ФЗ).
ВФедеральном законе используются следующие основные понятия (ст.3):
1) бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результа‑ те его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систе‑ матизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;
2) уполномоченный федеральный орган — федеральный орган исполнитель‑ ной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации осуществ‑ лять функции по выработке государственной политики и нормативно‑правово‑ му регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
23
Глава 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
3) стандарт бухгалтерского учета — документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;
4) международный стандарт — стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;
5) план счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень сче‑ тов бухгалтерского учета;
6) отчетный период — период, за который составляется бухгалтерская (фи нансовая) отчетность;
7) руководитель экономического субъекта — лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому пере даны функции единоличного исполнительного органа.
2.2. Нормативный уровень регулирования бухгалтерскогоучета
Нормативный уровень регулирования бухгалтерского учета представ­лен Положениями побухгалтерскому учету (далее— ПБУ, наданном этапе утверждены идоступны 24 позиции), федеральными стандартами (далее — ФСБУ, наданном этапе утверждены идоступны 7 позиций). Некоторые изних уточняются именяются стечением времени иизме­нением экономической ситуации
Стандарты бухгалтерского учета существуют дляобеспечения того, чтобы бухгалтерские решения принимались единым иразум­ным образом. Они должны быть сопоставимы: чтобы можно было легко сравнивать финансовое положение аналогичных организаций. Они должны быть прозрачными: склоняться всторону открытости припринятии решения о том, какпредоставлять информацию на­блюдателям. Стандарты гарантируют, чтоинформация вфинансовой отчетности уместна: это затрудняет организациям ввод наблюдателей взаблуждение.
Цель стандартов— организация компании таким образом, чтобы предоставить всю необходимую информацию любому независимому наблюдателю.
1
.
‑
‑
1
Положение поведению бухучета иотчетности, утв. приказом Министерства
финансов России от29.07.1998 №34н.
24
2.3. Методический уровень регулирования бухгалтерского учета
Стандарт бухгалтерского учета— документ, устанавливающий ми­нимально необходимые требования кбухгалтерскому учету, атак­же допустимые способы ведения бухгалтерского учета (п.3 ст.3 За­кона № 402-ФЗ).
Законом № 402-ФЗ установлена строгая иерархия документов, регу­лирующих бухгалтерский учет, иустановлено правило непротиворечи­вости этих документов (ч.15 ст.21):
не должны противоречить ФЗ «О бухгалтерском учете»; отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам; рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта не должны проти воречить федеральным и отраслевым стандартам.
федеральные и отраслевые стандарты
2.3. Методический уровень регулирования бухгалтерскогоучета
Методический уровень регулирования бухгалтерского учета включает инструкции иуказания киспользованию документов, план счетов1. План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номен­клатуру перечня счетов, которую должны применять организации всех организационно-правовых форм собственности различных отраслей на­родного хозяйства, транспорта итак далее. Специфические особенно­сти некоторых изних учитываются наотдельных счетах, которые впра­ве вводить организации походатайству соответствующих министерств иведомств, последние обязаны согласовывать необходимость приме­нения этих счетов сМинистерством финансов Российской Федерации.
‑
План счетов— систематизированный перечень счетов бухгалтер­ского учета (синтетических исубсчетов).
Если ведение счетов иуказание ихнумерации является строго обя­зательным, тоиспользование втекущем учете субсчетов такой жесткой регламентации неимеет.
1
Приказ МинфинаРФ от31.10.2000 №94н (ред. от08.11.2010) «Обутверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций иИнструкции поего применению».
25
Глава 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
Такой методологический подход кприменению единого Плана сче­тов создает четкую регламентацию приорганизации бухгалтерского учета, упрощает его ведение, дает возможность автоматизировать все участки бухгалтерского учета, сведя кминимуму ошибки вкорреспон­денции счетов.
ВПлане счетов покаждому синтетическому счету дана типовая схема его корреспонденции сдругими синтетическими счетами, ко­торая закладывается впрограммы приразработке автоматизирован­ных систем учета. Это неисключает возможности привозникнове­нии новых фактов хозяйственной деятельности дополнить типовую схему новыми корреспонденциями. Ноприэтом следует строго со­блюдать основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, которые изложены вИнструкции поприменению Плана сче­тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Наоснове Плана счетов бухгалтерского учета организация утвер­ждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических ианалитических (включая субсчета) счетов, применяемых этой организацией.
План счетов бухгалтерского учета— схема регистрации игруппи­ровки фактов хозяйственной деятельности вбухгалтерском учете организации.
Он является единым иобязательным кприменению ворганизациях всех отраслей народного хозяйства ивидов деятельности (кроме бан­ков ибюджетных учреждений) независимо отподчиненности, формы собственности иорганизационно-правовой формы.
Воснову построения Плана счетов положены следующие подходы: а)преемственность впостроении плана счетов; б)строгая иерархия счетов исубсчетов; в)сочетание государственного регулирования уче­та ипредоставления хозяйствующим субъектам максимально возмож­ной самостоятельности ввыборе перечня субсчетов ианалитических счетов бухгалтерского учета; г)относительная независимость про­цесса систематизации и накапливания информации офактах хозяй­ственной деятельности отпроцесса формирования данных дляцелей налогообложения,
26
2.3. Методический уровень регулирования бухгалтерского учета
Воснову Плана счетов положены следующие принципы: 1)универ-
сальности иобязательности применения всеми организациями (кроме бюджетных икредитных) независимо отвида деятельности иформы собственности; 2)раздельного ведения счетов финансовой иуправлен­ческой бухгалтерии; 3)группировки счетов поразделам всоответствии сихэкономическим содержанием; 4)обособленного отражения заба­лансовых счетов; 5)двузначного кодового обозначения синтетических счетов итрехзначного— забалансовых счетов.
План счетов разработан наоснове экономической классификации счетов. Счета сгруппированы попризнаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов ирасположены вопределенной, экономически обоснованной последовательности— впорядке увели­чения ликвидности.
Все синтетические счета имеют двузначный шифр (от01 до99). Сче­та разбиты на8 разделов: «Внеоборотные активы», «Производственные запасы», «Затраты напроизводство»; «Готовая продукция итовары», «Денежные средства», «Расчеты», «Капитал», «Финансовые результаты» и11 забалансовых счетов.
Субсчета, предусмотренные вПлане счетов, используются исходя изтребований анализа, контроля иотчетности организации врыноч­ной экономике. Организации могут уточнять содержание отдельных изних, атакже вводить, исключать илиобъединять дополнительные субсчета.
Аналитические счета (счета третьего порядка) открываются взави­симости отпоставленных целей испецифики деятельности организа­ции врыночной экономике.
ВИнструкции поприменению плана счетов приводится краткая ха­рактеристика синтетических счетов исубсчетов, раскрыты ихструкту­ра иназначение, экономическое содержание обобщаемых наних фак­тов, рассмотрен порядок учета наиболее распространенных операций, дана типовая корреспонденция счетов сдругими счетами бухгалтер ского учета.
Следует отметить, чтоПлан счетов иИнструкция поего применению неявляются полным описанием содержания счетов испособов ведения учета наних, алишь устанавливают общий порядок отражения фактов хозяйственных операций насчетах бухгалтерского учета.
Вметодических указаниях иметодических рекомендациях осу­ществляется детальная проработка ираскрытие основных требований,
-
27
Глава 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
предъявляемых кведению бухгалтерского учета документами более вы­соких уровней. Требования нормативных документов первого ивторо­го уровней конкретны иоднозначны, они обязательны кприменению. Положения методических рекомендаций носят более общий характер ипредназначены дляиспользования предприятиями иорганизациями приразработке методологической базы учета сучетом специфики фи­нансово-хозяйственной деятельности, восновном приформировании учетной политики.
Методические указания издаются нетолько федеральными структу­рами, ноипрофессиональными сообществами бухгалтеров. Ихцель— конкретизация стандартов учета. Надсозданием норм работают со­трудники Минфина. Законодатели регулярно издают рекомендации поведению бухучета. Они также могут формироваться профессиональ­ными сообществами бухгалтеров.
2.4. Организационный уровень регулирования бухгалтерского учета
Организационный уровень регулирования бухгалтерского учета— регламентация организационно-распорядительной документации, фор­мирующей учетную политику конкретной организации.
Локальная документация— нормативные акты четвертого уровня. Она включает всебя такие документы, как: учетная политика компании; первичная учетная документация; график движения документов; рабо­чий план счетов бухгалтерского учета.
Все внутренние документы должны быть утверждены руководителем.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером илииным лицом, накоторое возложено ведение бухгалтерского учета организации, наосновании Положения «Учетная политика организа­ции» (ПБУ 1/2008)
1
иутверждается руководителем организации.
Приэтом должны быть утверждены (п.2.4 Положения):
1
Приказ Минфина России от06.10.2008 №106н (ред. от07.02.2020) «Обут­верждении положений побухгалтерскому учету» (вместе с«Положением побух­галтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)») (далее— Положение).
28
2.4. Организационный уровень регулирования бухгалтерского учета
•
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в со‑ ответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
•
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
•
порядок проведения инвентаризации активов и пассивов организации;
•
как оцениваются активы и пассивы;
•
правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
•
порядок контроля хозяйственной деятельности;
•
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая ворганизации учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документации (приказов, приказов, стандартов ит. п.) организации.
Приформировании учетной политики предполагается (п.2.5 Поло­жения), что:
•
активы и пассивы организации существуют обособленно от активов и пас‑ сивов собственников этой организации и активов и пассивов других организа‑ ций (допущение обособленности имущества);
•
организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения или необходимости ликвидировать, или существенно сократить свою деятельность и, следовательно, обязательства будут погашены в установ‑ ленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
•
принятая в организации учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (при условии последовательности примене‑ ния учетной политики);
•
факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчет‑ ному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического вре‑ мени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (при допущении временной достоверности фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика организации должна обеспечивать (п.2.6 По-
ложения):
•
полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной де‑ ятельности (требование полноты);
•
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бух‑ галтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
•
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обя‑ зательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
29
Глава 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
•
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического со‑ держания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания пе‑ ред формой);
•
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требо вание непротиворечивости);
•
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйство‑ вания и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на фор‑ мирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезно‑ сти (ценности) этой информации (требование рациональности). (в ред. Приказа Минфина России от 28.04.2017 № 69н).
Вслучае изменения учетной политики организация должна раскры-
вать следующую информацию (п.4.21 Положения):
•
причину изменения учетной политики;
•
содержание изменения учетной политики;
•
порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгал‑ терской отчетности;
•
суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по ка‑ ждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
•
сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным перио‑ дам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нор­мативного правового акта впервые илиизменением нормативного пра­вового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики всоответствии с порядком, предусмо­тренным этим актом.
Таким образом, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета внашей стране носит централизованный характер ипредусматри­вает разнообразные способы учета операций. Само собой разумеется, чтокомпании, ориентированные нарынок капитала, обязаны защищать интересы своих инвесторов иакционеров. Годовая финансовая отчет­ность, соответствующая требованиям, призвана дать объективное пред­ставление обэкономическом положении компании врамках принципа
‑
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности