Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебное пособие-3
.pdf
6.2. Понятие нематериальных активов и их классификация и учет
Однако если согласованная стоимость превышает 20000 руб. (ООО),
тооценка нематериальных активов должна подтверждаться независимым оценщиком.
Вбухгалтерском учете делаются следующие проводки:
а) на согласованную стоимость нематериальных активов Д08 К75
б) на сумму затрат, связанных с приобретением Д08 К60, 76, 70, 69, и др.
в) на сумму НДС по затратам Д19 К60, 76
г) при постановке на учет Д04 К08
д) НДС по затратам, связанным с приобретением, принимается
к вычету Д68 К19.
Припоступлении нематериальных активов подоговорам дарения,
они принимаются научет порыночной стоимости. Приэтом необходимо иметь ввиду, чтовсоответствии сост.575 ГКРФ
редача между коммерческими организациями не допускается (за исключением
обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.).
безвозмездная пе‑
Поступление нематериальных активов подоговорам дарения отра-
жается вбухгалтерском учете:
а) на рыночную стоимость полученных нематериальных активов Д08 К98‑2
б) при постановке нематериальных активов на учет Д04 К08
в) по мере начисления амортизации по нематериальным активам суммы, уч‑
тенные в составе доходов будущих периодов, ежемесячно списываются в состав
прочих доходов пропорционально суммам начисленной амортизации по данно‑
му нематериальному активу, в течение установленного срока их полезного ис‑
пользования, что отражается Д98‑2 К91‑1.
Приприобретении нематериальных активов подоговору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, они принимаются кучету попервоначальной стоимости, которая
рассчитывается исходя изрыночной стоимости переданного взамен
имущества. Если рыночную стоимость передаваемого имущества установить невозможно, тостоимость полученных нематериальных активов определяется исходя изцены обычного приобретения аналогичных
нематериальных активов.
Присоздании нематериальных активов самой организацией впервоначальную стоимость включаются все затраты, связанные ссозданием
ирегистрацией нематериальных активов. Вбухгалтерском учете производятся следующие записи:
111
Глава 6. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов
и уплаты отдельных видов налогов
а) на сумму начисленной зарплаты сотрудникам, участвующим в создании
нематериальных активов, начисленных страховых взносов и взносов на обяза
тельное страхование от несчастных случаев на производстве Д08 К70, 69
б) на сумму затрат по оплате экспертизы изобретения, по оплате пошлины
за рассмотрение заявки в Роспатенте Д08 К76
в) при оплате затрат, связанных с экспертизой и регистрацией изобретения
Д76 К51
г) при постановке нематериального актива на учет Д04 К08
‑
Аналитический учет нематериальных активов ведется винвентар
ной карточке НМА-1. Формы первичных документов пооформлению
идвижению нематериальных активов насегодняшний день отсутствуют. Поэтому организация должна самостоятельно разработать эти формы всоответствии стребованиями Закона «Обухгалтерском учете»»
иотразить ихвучетной политике.
Амортизация нематериальных активов. Стоимость нематериальных
активов сопределенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации втечение срока ихполезного использования. Понематериальным активам снеопределенным сроком полезного
использования амортизация неначисляется. Сроком полезного использования является выраженный вмесяцах период, втечение которого организация предполагает использовать нематериальный актив сцелью получения
экономической выгоды (илидляиспользования вдеятельности, направленной надостижение целей создания некоммерческой организации).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается1:
линейный
способ
способ уменьшаемого остатка
Ȗ
исходя изфактической (первоначальной) стоимости
илитекущей рыночной стоимости (вслучае переоценки)
нематериального актива равномерно втечение срока полезного использования этого актива
Ȗ исходя изостаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости илитекущей рыночной стоимости
(вслучае переоценки) заминусом начисленной амортизации) нематериального актива наначало месяца, умноженной надробь, вчислителе которой— установленный
организацией коэффициент (невыше 3), авзнаменателе— оставшийся срок полезного использования вмесяцах
-
1
Приказ от27декабря 2007г. №153н обутверждении положения побухгалтер-
скому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
112
6.3. Учет материально-производственных запасов
способ списа ния стоимости
пропорционально объему
продукции
Ȗ
исходя изнатурального показателя объема продукции
(работ) замесяц исоотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива ипредполагаемого объема продукции (работ) завесь срок полезного
использования нематериального актива
Амортизационные отчисления понематериальным активам начина
ются спервого числа месяца, следующего замесяцем принятия этого
актива кбухгалтерскому учету, иначисляются дополного погашения
стоимости либо списания этого актива сбухгалтерского учета.
Втечение срока полезного использования нематериальных активов
начисление амортизационных отчислений неприостанавливается.
6.3. Учет материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы (МПЗ)— активы, потребляемые илипродаваемые врамках обычного операционного
цикла организации, либо используемые втечение периода неболее
12 месяцев1.
Основные запасы (п.3 ФСБУ 5/2019):
•
сырье и материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полу‑
фабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции,
выполнении работ, оказании услуг;
•
инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие анало‑
гичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров,
выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные
объекты считаются ОС;
•
готовая продукция;
•
товары;
•
незавершенное производство (с 2021 года) и др.
Единица учета запасов устанавливается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной идостоверной информации озапасах вбухгалтерском учете, атакже надлежащий
-
1
Пункт 1 Приказ Минфина России от15.11.2019 №180н «Обутверждении Феде-
рального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 „Запасы“».
113
Глава 6. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов
и уплаты отдельных видов налогов
контроль наличия идвижения их. Взависимости отвида запасов, характера ипорядка приобретения (создания) и(или) потребления (про
дажи, использования) организация устанавливает единицей учета запасов номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную
группу, отдельный объект илииную единицу.
Дляцелей бухучета МПЗ подлежат классификации повидам исходя
изихпредназначения накаждом этапе операционного цикла организации (п.7 ФСБУ 5/2019):
основные МПЗ вспомогательные МПЗ
Ȗ активы, безкоторых неможет по-
лучиться конечный результат (продукция), например дерево, фурнитура,
лакокрасочные покрытия ипр. (если
речь идет о деревообрабатывающем
производстве)
материалы, помогающие товару
Ȗ
приобрести потребительские свой
ства. Для деревообрабатывающего
производства это, например, короба
длятранспортировки произведенной
деревянной мебели, топливо, обеспечивающее работу станков, ипроч.
-
Длянужд бухгалтерского учета вкачестве единицы МПЗ может ис-
пользоваться (п.6 ФСБУ 5/2019): номенклатурный номер; инвентарный
номер; партия; группа; отдельный объект илидр. единица.
Порядок оценки МПЗ приихпринятии кучету описан вразделе II
ФСБУ 5/2019.
Согласно п.9 в общем случае запасы признаются пофактической
себестоимости.
Вфактическую себестоимость МПЗ (кроме НЗП иготовой продукции), включаются фактические затраты: наприобретение (создание)
запасов; приведение ихв состояние иместоположение, необходимые
дляпотребления, продажи илииспользования.
Вфактическую себестоимость запасов включаются:
ные и (или) подлежащие уплате продавцу; затраты на заготовку и доставку запа‑
сов до места их потребления (продажи, использования); затраты по доведению
запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланирован‑
ных целях (по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических харак‑
теристик запасов); величина возникшего в связи с приобретением (созданием)
запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восста‑
новлению окружающей среды; связанные с приобретением (созданием) запасов
проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.
суммы, уплачен‑
-
114
6.3. Учет материально-производственных запасов
Впоследствии МПЗ должны учитываться понаименьшей извеличин:
фактической себестоимости иличистой стоимости продажи.
П. 36 ФСБУ 5/2019 (какидействовавшее ранее ПБУ 5/01) позволяет
осуществить списание МПЗ любым изследующих способов, закрепленным вучетной политике:
посебестоимости
каждой единицы
Ȗ
способ характерен для
МПЗ, которые неимеют
аналогов, например драгоценные металлы
Пример расчета по методу ФИФО.
В табл 1. представлены исходные данные для расчета списания МПЗ.
Из таблицы видно, что остаток МПЗ на начало месяца (на 01.02.2022)
составляет 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг, т. е. остаток на складе имеется
на 60000 руб. (600 кг * 100 руб.).
В течение месяца было поступление ресурсов четырьмя партиями:
05.02.2022, 15.02.2022, 25.02.2022, 28.02.2022.
Каждая партия поступала в течение месяца по своей цене: 05.02.2017 по‑
ступление было 120 кг по цене 105 руб. за 1 кг, 15.02.2022 поступило 175 кг
по цене 118 руб. за 1 кг, 25.02.2022 — поступление 201 кг по цене 122 руб.
за 1 кг, 28.02.2022 — поступление 136 кг по цене 132 руб. за 1 кг.
Общая сумма поступления запасов составляет 632 кг (120 + 175 + 201 +
136) на общую сумму 75724 руб. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).
посредней
себестоимости
Ȗ
производится путем
деления общей себестоимости группы (вида) запасов наих количество,
складывающихся изсебестоимости и количества остатка наначало
месяца и поступивших
втечение месяца запасов
постоимости первых,
приобретенных
МПЗ (ФИФО)
Ȗ
позволяет списать
сначала остаток МПЗ
наначало месяца, а также первые поступившие
МПЗ сначала месяца
Показатель Количество, кг Цена за 1 кг, руб. Сумма, руб.
Остаток на 01.02.2022 600 100 60 000
Поступление всего,
в т. ч.:
05.02.2022 120 105 12 600
15.02.2022 175 118 20 650
632 — 75724
115
Глава 6. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов
и уплаты отдельных видов налогов
Показатель Количество, кг Цена за 1 кг, руб. Сумма, руб.
25.02.2022 201 122 24 522
28.02.2022 136 132 17 952
Израсходовано
830 — —
за месяц
В течение месяца на нужды хозяйствующего субъекта израсходовано
830 кг запасов. Списание стоимости израсходованных запасов по методу
ФИФО отражено в табл. 2.
Списание по данному методу происходит в следующем порядке: в пер
вую очередь списываются материалы по цене запасов, остающихся на скла‑
де на начало отчетного периода (в нашем случае 600 кг по цене 100 руб.
за 1 кг).
За данный отчетный период израсходовано 830 кг сырья, т. е. при списа‑
нии 600 кг остается списать еще 230 кг (830–600). Затем списываются ма‑
териалы по цене первой партии (120 кг по 105 руб.).
Так как списано еще 120 кг, то остается списать еще 110 кг (230–120).
Затем списание сырья происходит по цене второй партии поступления, т. е.
15.02.2017 (по цене 118 руб. за 1 кг).
Списание происходит 110 кг по цене 118 руб., т. е. на сумму 110 х 118 =
12980 руб. Общее количество списанных запасов составляет 830 кг (600
+120 + 110). Общая сумма списанных при методе ФИФО запасов состав‑
ляет 85580 руб. (60000 +12600 + 12980).
‑
Показатель Количество, кг Цена за 1 кг, руб. Сумма, руб.
Списано за месяц,
830 — 85580
в т. ч.
Остаток на 01.02.2022 600 100 60 000
05.02.2022 120 105 12 600
15.02.202 110 118 12980
Остаток на конец отчетного периода при данном методе остается
по цене последних партий (табл. 3). В нашем примере из партии посту‑
пления 15.02.2017 остаток остается 65 кг (175–110) по цене 118 руб. за 1 кг
на общую сумму 7670 руб. (65 х 118). В остатке остается также вся пар‑
тия (201 кг), поступившая 25.02.2017 по цене 122 руб. за 1 кг на общую
сумму 24522 руб. (201 кг х 122 руб.). И также остается в остатке партия,
116
6.3. Учет материально-производственных запасов
поступившая 28.02.2017 (136 кг) по цене 132 руб. за 1 кг, т. е. на общую сум‑
му 17 952 руб. (136 кг х 132 руб.). Общая сумма остатка на конец месяца, т. е.
на 28.02.2017, составляет 402 кг на общую сумму 50 144 руб.
Показатель Количество, кг Цена за 1 кг, руб. Сумма, руб.
Остаток на 28.02.2022 402 — 50144
15.02.2022 65 118 7670
25.02.2022 201 122 24 522
28.02.2022 136 132 17 952
Преимущества инедостатки применения метода ФИФО. Каквидно
изданного примера, всебестоимость того илииного вида готовой продукции вошли партии запасов поболее низкой цене (изостатка ипервых партий), т. е. исебестоимость вэтом случае будет более низкой,
чемпридругих методах списания запасов впроизводство. Остатокже
наскладе того илииного вида запасов остается поболее высокой стоимости (изболее поздних партий).
Кпреимуществам применения данного метода относят простоту
иудобство расчетов. Применение этого метода удобно вдеятельности тех хозяйствующих субъектов, где используются скоропортящиеся запасы, припоследовательно-организованном производственном
процессе.
Кнедостаткам применения это метода относят завышение финан-
совых результатов предприятия врезультате занижения себестоимости.
Завышение финансовых результатов приводит кувеличению налогооблагаемой прибыли иналога наприбыль.
Учет поступления ивыбытия материалов осуществляют набалансовых изабалансовых счетах. Материалы, принятые наответственное хранение, учитывают назабалансовом счете 002 «Товарно-ма-
териальные ценности, принятые наответственное хранение». Сырье
иматериалы заказчика, принятые впереработку, нонеоплачиваемые
(давальческое сырье), отражают назабалансовом счете 003 «Материалы, принятые впереработку».
Дляучета производственных запасов вПлане счетов бухгалтерского учета предусмотрены балансовые счета: 10 «Материалы», 14 «Ре-
зервы подснижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение
117
Глава 6. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов
и уплаты отдельных видов налогов
встоимости материальных ценностей» и19 «Налог надобавленную
стоимость поприобретенным ценностям».
Счет 10 «Материалы» активный, обобщает информацию оналичии
идвижении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива,
тары, тарных истроительных материалов, запасных частей идругих ценностей, включая находящиеся впути ивместах переработки.
Ксчету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
10/1 «Сырье и материалы»;
10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10/3 «Топливо»;
10/4 «Тара и тарные материалы»;
10/5 «Запасные части»;
10/6 «Прочие материалы»;
10/7 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»;
10/8 «Строительные материалы»;
10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Взависимости отпринятой организацией учетной политики учет поступления материалов может осуществляться одним издвух методов:
сприменением счетов 15 «Заготовление иприобретение материальных
ценностей» и16 «Отклонение встоимости материальных ценностей»
ибезихиспользования.
Указанные счета применяются дляучета отклонений фактической себестоимости отнормативной (плановой) себестоимости (когда отпуск
материалов ведется сиспользованием учетных цен), атакже дляучета
транспортно-заготовительных расходов (счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей», 44 «Расходы напродажу»), относимых наувеличение стоимости отпущенных впродажу запасов пропорционально ихучетной стоимости вдебет соответствующих счетов.
Учет продажи материалов. Материалы, неиспользуемые длянужд
производства, могут быть реализованы покупателям «насторону».
Финансовый результат отреализации материальных запасов относится кпрочим доходам организации. Реализация материальных запасов
должна осуществляться порыночным ценам, включающим всебя НДС.
Сумма НДС указывается всчете-фактуре, выписываемой поставщиком
ирегистрируемой им вкниге продаж.
Первичные документы, подтверждающие продажу материалов,— накладная наотпуск материалов насторону (форма №М-15); счет-фактура
118
6.3. Учет материально-производственных запасов
запроданные материалы; документы, подтверждающие расходы, связанные среализацией материалов; платежно-расчетные документы, свидетельствующие обуплате вышеуказанных расходов.
Приперевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-
транспортная накладная. Дляучета продажи материалов предусмотрен
активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы ирасходы». Поданным
счета рассчитывают финансовый результат отвыбытия материалов.
Сальдо посчету небывает, так какостаток посчету 91 «Прочие доходы ирасходы» ежемесячно списывают иотносят вдебет (кредит) счета
99 «Прибыли иубытки». Вкредит счета относят выручку, полученную
отпродажи материалов. Вдебет счета относят НДС, фактическую стоимость списанных материалов, атакже расходы, непосредственно связанные свыбытием материалов. Такое построение счета обеспечивает
выявление финансового результата отреализации материалов путем
сопоставления оборотов посчету 91 «Прочие доходы ирасходы».
Превышение кредитового оборота счета 91 «Прочие доходы ирасхо-
ды» наддебетовым оборотом свидетельствует овеличине полученной
прибыли, апревышение дебетового оборота счета 91 «Прочие доходы ирасходы» надкредитовым свидетельствует ополученном убытке.
Реализация материальных запасов «насторону» отражается вучете
следующими проводками:
Д 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;
К 91/1 «Прочие доходы» — отражена выручка от продажи материалов, с уче‑
том НДС;
Д 91/2 «Прочие расходы»;
К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — начислен НДС по реа
лизованным материальным запасам;
Д 91/2 «Прочие расходы»;
К 10 «Материалы» — списана учетная стоимость материалов;
Д 91/2 «Прочие расходы»;
К 16 «Отклонения в стоимости материалов» — списаны положительные от
клонения в стоимости материалов;
Д 91/2 «Прочие расходы»;
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами
и кредиторами» и др. — отражены расходы, непосредственно связанные с про‑
дажей материалов;
Д 91/2 «Прочие расходы»;
К 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от реализации материалов;
‑
‑
119
Глава 6. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов
и уплаты отдельных видов налогов
Д 99 «Прибыли и убытки»;
К 91/2 «Прочие расходы» — отражен убыток от реализации материалов.
Привыбытии материалов приихпередаче всчет вклада вуставный
капитал другой организации делаются записи:
Д 58/1 «Паи и акции»; К 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — отра‑
жена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на ве‑
личину балансовой стоимости передаваемых материалов;
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
К 10 «Материалы» — отражена передача материалов в счет вклада в устав‑
ный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости. При вы‑
бытии материалов при безвозмездной передаче другой организации в учете
отражаются следующие проводки:
Д 91/2 «Прочие расходы»; К 10 «Материалы» — списана фактическая себе
стоимость безвозмездно переданных материалов;
Д 91/2 «Прочие расходы»; К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» —
начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданных материалов;
Д 99 «Прибыли и убытки»;
К 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — определен финансовый ре
зультат (убыток) от безвозмездной передачи материалов
.
Инвентаризация МПЗ иотражение результатов инвентаризации
вбухгалтерском учете. Формирование полной идостоверной инфор-
мации одеятельности организации иее имущественном положении,
какизвестно, является одной изосновных задач бухгалтерского учета.
Такая информация необходима каквнутренним пользователям— учредителям, участникам, собственникам имущества, руководителям, так
ивнешним— инвесторам, кредиторам идругим пользователям бухгалтерской отчетности.
Проведениеже инвентаризации материально-производственных
запасов какраз испособствует формированию достоверности данных
бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности.
Входе инвентаризации проверяется идокументально подтверждается наличие МПЗ, ихсостояние иоценка.
Дляформирования полной идостоверной информации освоей деятельности, атакже имущественном положении организация проводит
инвентаризацию.
Инвентаризация МПЗ ворганизации проводится только вприсутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем ихподсчета.
‑
‑
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]