Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономический анализ. Учебное пособие-2
.pdf
занятых трудовыми операциями, связанными с основной деятельностью предприятия, а к непромышленному персоналу относят работников культуры, общественного питания, медицины и пр. Работники
ППП подразделяются на рабочих, руководителей, специалистов и
служащих. Рабочих подразделяют на основных и вспомогательных.
Специалисты – это работники, занятые инженерно-техническими,
экономическими работами: инженеры, экономисты, бухгалтеры,
юрисконсульты. Служащие – делопроизводители, кассиры, табельщики, учетчики и т. д. В мировой практике чаще персонал делят на
менеджеров и исполнителей.
«Качество рабочей силы» находит отражение в квалификации
работников. Под квалификацией работника понимается совокупность
его общего и специального профессионального образования, необходимых знаний, умений, профессиональных навыков и производственного опыта для выполнения в данных организационно-технических
условиях определенных видов работ установленной сложности. За
счет повышения профессионально-квалификационного уровня рабочих обеспечивается свыше 20% прироста производительности труда.
Анализ качества рабочей силы проводят путем сравнения тарифного
разряда рабочих и тарифного разряда работ по каждой профессии и
разряду в отдельности. Затем в случае необходимости анализируются
возможности перемещения, переподготовки или дополнительного
найма работников.
Среднесписочный состав определяется суммированием списочного состава (это все постоянные и временные работники, числящиеся на предприятии) работников за все календарные дни периода,
включая выходные и праздничные дни, и деления полученной суммы
на полное календарное число дней периода.
Движение кадров отражается показателями:
– коэффициент оборота по
приему работников (отношение
количества принятого персонала к среднесписочной его численности);
– коэффициент оборота по выбытию (отношение количества
уволившихся работников к среднесписочной их численности);
– коэффициент текучести кадров (отношение количества
уволившихся работников по собственному желанию и уволенных за
нарушение трудовой дисциплины к среднесписочной численности
работников);
– коэффициент постоянства состава персонала (отношение
количества работников, проработавших год, к среднесписочной численности персонала).
51
Выявляют причины текучести кадров и определяются экономические последствия текучести для предприятия.
Анализ использования фонда рабочего времени
Использование трудовых ресурсов наиболее полно оценивается
по количеству отработанного времени и степени его использования.
В практике российских предприятий фонд рабочего времени
планируется только для категории рабочих (основной персонал) и равен произведению численности рабочих, количества рабочих дней в
периоде и продолжительности смены.
Потери рабочего времени делятся на целодневные и внутрисменные. Величина целодневных потерь определяется произведением разности фактического и планового количества рабочих дней в
периоде, фактической численности рабочих и плановой продолжительности смены. Величина внутрисменных потерь рабочего времени равна произведению разности фактической и плановой продолжительности смены, фактической численности рабочих и фактического количества рабочих дней.
Уменьшение или ликвидация потерь рабочего времени по причинам, зависящим от предприятия, является резервом дополнитель-
ного выпуска продукции, не требующим капитальных вложений. Ве-
личина резерва определяется как произведение часовой выработки и
величины ликвидируемых внутрисменных потерь рабочего времени в
часах или дневной выработки и величины целодневных потерь рабочего времени в днях.
В завершение анализируются непроизводительные затраты
рабочего времени – это затраты времени на изготовление бракованной
продукции или исправление брака. Для этого используются данные
журнала-ордера №10 о потерях от брака.
Анализ производительности труда
Производительность труда – это показатель эффективности и
интенсивности использования трудовых ресурсов.
Существуют два подхода к определению показателей производительности труда:
1. Производительность труда измеряется количеством потребительных стоимостей, созданных в единицу времени (выработка), или
величиной времени, затрачиваемого на единицу продукта труда (трудоемкость).
52
2. Производительность труда измеряется количеством продукции в натуральном или денежном выражении, произведенным одним
работником за определенное время. Трудоемкость обратно пропорциональна производительности труда (выработке).
Более традиционным является первый подход.
Выработку различают среднегодовую, среднедневную и среднечасовую в расчете на одного рабочего или среднегодовую выработку
на одного работающего. Выработка, исчисленная в стоимостном выражении, является обобщающим показателем производительности
труда. Трудоемкость и выработка, исчисленные в натуральном выражении, являются частными показателями производительности труда.
Задачи анализа указаны на рисунке 12.
Рис. 12 Задачи анализа производительности труда
Основной показатель производительности труда на предприятии
– это среднегодовая выработка одного работающего (Wср), равная
произведению среднечасовой выработки одного рабочего (W
личества рабочих дней в периоде (D), продолжительности смены (П
и удельного веса рабочих в общей численности работающих (d
W
= W
ср
час
· d
· D · П
раб
см .
час
раб
), ко-
см
):
)
Изменение годовой выработки работающих в результате изменения формирующих ее показателей определяется способом цепных
подстановок. В этом случае соблюдается строгий порядок расположениях переменных в формуле: сначала количественные факторы,
затем структурные, затем качественные.
W
= D · Псм · d
ср
раб
· W
час .
Изменение годовой выработки работающих вследствие изменения количества рабочих дней в плановом периоде:
53
ΔWср
(дн)
= ΔD · П
см
Изменение годовой выработки работающих вследствие изменения продолжительности смены:
план
· d
раб
план
· W
час
план
.
ΔWср
(см)
= D
факт
· ΔПсм · d
раб
план
· W
час
план
.
Изменение годовой выработки работающих вследствие изменения удельного веса рабочих в численности работающих:
ΔWср
(раб)
= D
факт
· П
см
факт
· Δd
раб
· W
час
план
.
Увеличение (уменьшение) годовой выработки работающих
вследствие изменения часовой выработки рабочих рассчитывается
по формуле
ΔWср
(час)
= D
факт
· П
см
факт
· d
раб
факт
· ΔW
час
.
Показателем производительности труда, обратно пропорциональным выработке, является трудоемкость продукции – это затраты
рабочего времени на изготовление единицы продукции. Анализируют
динамику трудоемкости изготовления отдельных видов продукции и
трудоемкости производственной программы, степень выполнения
планового задания, причины изменения уровня трудоемкости и влияние этого изменения на уровень производительности труда. Изменение
среднего уровня удельной трудоемкости может быть получено в
результате изменения ее уровня по отдельным видам продукции и
изменения структуры производства. С увеличением удельного веса
более трудоемкой продукции увеличивается и удельная трудоемкость.
В завершение определяются резервы снижения удельной трудоемкости как по отдельным видам продукции, так и по предприятию в целом.
В условиях рыночной экономики большое значение для оценки
эффективности использования трудовых ресурсов имеет показатель
рентабельности персонала. Он исчисляется отношением прибыли от
реализации продукции и услуг к среднесписочной численности промышленно-производственного персонала. Факторная модель рентабельности персонала может быть представлена как произведение
рентабельности продаж, доли реализованной продукции в общем
объеме ее выпуска и среднегодовой выработки одного работника. Эта
модель позволяет увязывать факторы роста производительности труда
с эффективностью использования трудовых ресурсов предприятия.
54
2.8 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Важнейшим экономическим показателем работы предприятия
является себестоимость продукции, т. к. она непосредственно влияет
на прибыль. Себестоимость – это выраженные в денежной форме
затраты по производству (издержки производства) и реализации продукции (издержки обращения).
Затраты разделяют на рассчитанные по элементам и по статьям
калькуляции, на прямые и косвенные, постоянные и переменные, явные и неявные.
Свод затрат по экономическим элементам показывает расходы в
целом по предприятию (амортизация; материальные затраты; оп-
лата труда с отчислениями на социальные нужды; прочие затраты),
а по статьям калькуляции – где конкретно при производстве определенной продукции осуществлены эти затраты. Каждое предприятие
может иметь свою калькуляцию, как правило, из 13-15 статей. Главное
требование – прямые затраты должны быть отделены от косвенных.
Чем больше статей, тем прозрачнее расходы и удобнее проводить
анализ.
Прямые затраты относятся на себестоимость продукции непо-
средственно, а косвенные – распределяются между отдельными ви-
дами продукции пропорционально выбранному признаку (например,
пропорционально заработной плате производственных рабочих).
Затраты, изменяющиеся с изменением объема производства,
относятся к переменным (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты и т. п.). Постоянные затраты, как правило, не зависят от объема производства (амортизация,
повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала, расходы, связанные с изучением рынка
и т. д.).
К числу явных расходов относятся все прямые платежи предприятия. Неявные затраты – это альтернативные затраты по использованию ресурсов. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, неявные издержки будут равны возможности получения
денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
Основные направления анализа:
– оценка выполнения плана по себестоимости продукции;
– анализ общей суммы и структуры затрат и ее динамики;
55
– оценка затрат на рубль товарной продукции – анализ проводится по трем группам факторов: изменение себестоимости единицы
продукции, изменение цены единицы продукции и структурные (ассортиментные) сдвиги в составе продукции;
– анализ прямых материальных и трудовых затрат;
– анализ расходов по обслуживанию и управлению производством;
– анализ потерь от производственного брака;
– анализ себестоимости важнейших видов продукции;
– факторный анализ себестоимости по статьям затрат;
– выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Результаты ретроспективного анализа дают информацию о
динамике бывших затрат и факторах их изменений. Перспективный
анализ направлен на оценку возможного изменения затрат вследствие
изменения конъюнктуры рынка продукции и ресурсов.
Основными источниками информации для анализа себестоимости продукции являются отчет о прибылях и убытках, приложение к
бухгалтерскому балансу, данные синтетического и аналитического
бухгалтерского учета, действующие нормы и нормативы по применяемым ресурсам, калькуляции отдельных видов изделий и т. п.
Анализ прямых материальных и трудовых затрат
в составе себестоимости продукции
В себестоимости продукции, как правило, наибольший
удельный
вес имеют материальные затраты, к которым относятся сырье и основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели. Общая сумма материальных
затрат определяется объемом производства продукции, ее структурой
и удельной материалоемкостью продукции. Удельная материалоемкость зависит от нормы расхода материала в натуральном выражении и
цены единицы материала. Влияние этих факторов на изменение общей
суммы материальных затрат определяется способом цепных подстановок.
При анализе стоимости полуфабрикатов и комплектующих изделий в составе материальных затрат необходимо сравнивать стоимость закупок и себестоимость собственного их изготовления.
Прямые трудовые затраты в себестоимости продукции представлены в виде заработной платы основного персонала. Общая сумма
56
заработной платы зависит от объема продукции, ее структуры и
удельной зарплатоемкости единицы продукции. Уровень зарплаты на
единицу продукции определяется в свою очередь трудоемкостью изготовления продукции и уровнем среднечасовой оплаты труда.
В процессе анализа выявляются конкретные виды продукции, по
которым имеет место перерасход или экономия заработной платы.
В завершение анализируется изменение себестоимости каждого изделия за счет изменения его трудоемкости и уровня среднечасовой
оплаты труда.
Анализ косвенных затрат в составе себестоимости
В себестоимости продукции косвенные затраты представлены
следующими комплексными статьями:
1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
включают в себя амортизацию, ремонт, эксплуатацию машин и технологического оборудования, внутризаводское перемещение грузов.
2. Прочие общепроизводственные расходы включают в себя
входят затраты на оплату управленческого персонала, содержание и
ремонт производственных помещений, их амортизация, прочие общепроизводственные расходы, непроизводственные расходы (потери,
простои (обслуживание), порча ценностей).
3. Общехозяйственные расходы включают затраты на оплату
труда общехозяйственного персонала, командировки, затраты на пожарную и сторожевую охрану, амортизация, содержание
и текущий
ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, служебный транспорт, подготовка кадров, налоги, сборы и отчисления, представительские расходы, прочие общехозяйственные
расходы.
4. Коммерческие расходы состоят из расходов на тару и упаковку, погрузочно-разгрузочные работы, доставку, рекламу, изучение
рынков сбыта и пр.
Анализ этих расходов производится путем
сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 3-5-10
лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной
продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается
тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа
выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат.
57
Учет затрат по международной системе
«директ-костинг»
Система «директ-костинг» основана на раздельном учете пере-
менных и постоянных затрат по видам изделия.
Деление затрат на постоянные и переменные является весьма
условным, например, постоянные затраты при росте объема производства лишь до определенного уровня остаются неизменными, а далее они могут изменяться скачкообразно. Часть затрат предприятия
являются смешанными, т. е. содержат и постоянную, и переменную
составляющую. Например, в составе затрат на ремонт, содержание и
эксплуатацию оборудования, затраты, связанные с ремонтом оборудования, относятся к постоянным, а затраты, связанные с эксплуатацией оборудования, – к переменным. Деление затрат на постоянные и
переменные осуществляется каждым предприятием исходя из конкретной ситуации.
В соответствии с этой системой величина прибыли определяется
следующим образом:
а) вначале определяется величина маржинального дохода (МД)
как разница выручки от продажи продукции (В) и переменных расходов предприятия, связанных с производством продукции (Z relat):
МД = В – Z relat,
б) определяем величину прибыли как разницу маржинального
дохода и постоянных затрат:
Р = МД – Z const.
Таким образом, на величину прибыли прямое влияние оказывают
объем реализации и себестоимость продукции в части ее постоянных
расходов. Переменные расходы изменяются пропорционально объему
реализации, и прибыль будет зависеть от количества проданной продукции и от доли постоянных затрат в цене изделия.
Пример Поведение переменных и постоянных затрат
при изменении объема производства
Изменение
объема произ-
водства
Растет увеличиваются не изменяются не изменяются уменьшаются
Падает уменьшаются не изменяются не изменяются увеличивают-
суммарные на единицу продукции
Переменные издержки Постоянные издержки
суммарные на единицу
(удельные)
продукции
(удельные)
ся
58
Основная задача предприятия заключается в снижении постоянных затрат в общей их сумме и недопущении скачкообразного их
изменения при росте объема реализации. С этой целью предприятие
разрабатывает бюджет постоянных расходов. Оптимальный бюджет
– это бюджет, в котором доля постоянных расходов на единицу продукции снижается.
2.9 Анализ эффективности инвестиционной деятельности
предприятия
Ретроспективная оценка эффективности
реальных инвестиций
При ретроспективном анализе различают валовые и чистые инвестиции. Валовые инвестиции – это объем всех инвестиций в отчетном периоде. Чистые инвестиции меньше валовых инвестиций на
сумму амортизационных отчислений в отчетном периоде. Если сумма
чистых инвестиций является положительной величиной и занимает
значительный удельный вес в общей сумме валовых инвестиций, то
это свидетельствует о повышении экономического потенциала предприятия, направляющего значительную часть прибыли в инвестиционный процесс. Напротив, если сумма чистых инвестиций является
отрицательной величиной, то это означает снижение производственного потенциала предприятия, «проедающего» не только свою прибыль, но и часть амортизационного фонда. Если сумма чистых инвестиций равна нулю, это значит, что инвестирование осуществляется
только за счет амортизационных отчислений.
Наряду с абсолютными показателями нужно анализировать и
относительные, такие как размер валовых и чистых инвестиций на
одного работника, коэффициент обновления основных средств производства (коэффициент обновления характеризует долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года). Необходимо
также сопоставлять фактические объемы инвестиций с требуемой
суммой инвестиционных ресурсов, что позволит судить о достаточности средств для инвестиционного процесса.
После этого нужно изучить динамику и выполнение плана по основным направлениям инвестиционной деятельности: строительство
новых объектов, приобретение основных средств, инвестиции в нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения. На вы-
59
полнение плана строительных работ оказывают влияние следующие
факторы: наличие утвержденной проектно-сметной документации, финансирования, обеспеченность строительства трудовыми и материальными ресурсами.
Одним из основных показателей при анализе реальных инвестиций
является выполнение плана по вводу объектов строительства в
действие. Не рекомендуется начинать строительство новых объектов
при невыполнении плана сдачи в эксплуатацию начатых, так как это
приводит к распылению средств между многочисленными объектами,
растягиванию сроков строительства, замораживанию капитала в незавершенном производстве и, как результат, к снижению отдачи капитальных вложений и эффективности деятельности предприятия в целом.
Для оценки эффективности уже реализованных инвестиций
(ретроспективная оценка) используется следующая система показателей.
Дополнительный выход продукции на рубль инвестиций
(ЭВП):
ВПВП
Э
,
ВП
01
И
где ВП0, ВП1 – валовой объем производства продукции соответственно до и после инвестиций;
И – инвестиции.
Снижение себестоимости продукции в расчете на рубль ин-
вестиций (ЭС):
CCQ
)(
Э
,
С
10
И
где С0, С1 – себестоимость единицы продукции соответственно до и
после инвестиций;
Q – годовой объем производства продукции в натуральном выражении после инвестиций.
Сокращение затрат труда на производство продукции в рас-
чете на рубль инвестиций (ЭТЕ):
ТЕТЕQ
)(
Э
,
ТЕ
10
И
где ТЕ0, ТЕ1 – соответственно затраты труда на производство единицы продукции до и после инвестиций, чел.-ч;
Q – годовой объем производства продукции в натуральном выражении (шт., м3 и т. д.) после дополнительных инвестиций.
Если числитель )(
ТЕТЕQ
разделить на годовой фонд рабочего
10
времени в расчете на одного рабочего, то получим относительное
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]