Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономический анализ. Учебное пособие-2
.pdf
В основу планирования положены следующие принципы:
обоснованности целей и задач, системности, принцип научности,
принцип непрерывности, принцип сбалансированности плана, принцип директивности.
В зависимости от продолжительности планового периода выделяют перспективное (долгосрочное и среднесрочное) и текущее
(краткосрочное) планирование.
Долгосрочное планирование обычно охватывает трехлетний или
пятилетний периоды и определяет общую стратегию организации в
рамках, «продукт-рынок».
Среднесрочное планирование (от 2-х до 3-х лет) учитывает
возможности всех подразделений на основе их собственной оценки.
Разрабатывается план организации по маркетингу, план производства,
план по труду и финансовый план.
Текущее планирование обычно рассчитано на год, полгода,
квартал, месяц и включает объем производства и продаж, план по
труду и заработной плате, планирование материально-технического
обеспечения, себестоимости, прибыли, рентабельности и т. д.
Основные методы планирования указаны в таблице 2.
Таблица 2
Основные методы планирования и их характеристика
21
Мониторинг основных плановых показателей. Система мониторинга предназначена для сопоставления фактических и плановых
показателей, ранжирования показателей по степени отклонения плановых показателей от реальных и группировки их с целью выработки
решений о внесении изменений в экономическую политику организации. Она также дает возможность контролировать бездефицитность
бюджета и предупреждать о предстоящих поступлениях и выплатах
денежных средств, связанных с реализацией различных мероприятий.
Система позволяет выполнять расчеты показателей, характеризующих
состояние организаций, в том числе, используя при необходимости
собственные методики анализа.
Анализ исполнения смет (бюджета)
Бюджет – детализированный план деятельности предприятия
на краткосрочный период, включающий доход от продаж, производственные и финансовые расходы, движение денежных средств и
формирование прибыли предприятия. Бюджетирование (процесс
построения бюджетов) позволяет предприятию обеспечить баланс
доходов и расходов предприятия, связанных с его производственно-хозяйственной деятельностью, и таким образом, обеспечить относительно стабильное его финансовое положение в нестабильной рыночной среде.
Бюджет можно определить как количественное выражение
планов развития предприятия (отраженных в
его стратегии) и планов
его деятельности (сформированных в бизнес-плане), координирующее
и конкретизирующее в цифрах проекты руководителей. В результате
составления бюджета становится ясно, какую прибыль получат
отдельные структурные подразделения и предприятие в целом при
одобрении того или иного бизнес-плана. Разработка бюджетов
охватывает все этапы деятельности предприятия – от маркетингового
анализа,
предшествующего производству, до реализации готовой
продукции, работ, услуг и составления прогнозного баланса. Таким
образом, бюджет, или смета, представляет собой форму планового
расчета.
Различают два подхода к расчетам смет:
1. Разработка сметы с «нуля». Применяется в случаях, когда
проектируется новое предприятие или когда предприятие меняет
профиль работы.
22
2. Планирование от достигнутого. Применяется в случаях, когда
профиль работы предприятия не изменяется.
При составлении смет используются методы, представленные на
рисунке 6.
Рис. 6 Методы, используемые при составлении смет
В зависимости от поставленных задач различают генеральный и
частные (операционные), гибкие и статические бюджеты.
Цель генерального бюджета, охватывающего деятельность
предприятия в целом, – объединить и суммировать сметы и планы
различных его сегментов, называемых частными (операционными)
бюджетами:
1. Бюджет продаж составляется для определения прогноза
объема продаж в натуральных единицах и по стоимости по основным
видам продукции.
2. Бюджет производства определяет объем производства ис-
ходя из прогноза сбыта и остатков нереализованной продукции на
складах.
3. Бюджет прямых затрат сырья и материалов строится с
целью определения потребности в сырье и материалах и оценке общей
величины расходов на их приобретение. Составляется в натуральном и
денежном выражении.
23
4. Бюджет прямых затрат труда определяет общие затраты
предприятия в стоимостном выражении по привлечению трудовых
ресурсов для производства продукции.
5. Бюджет накладных расходов строится для стоимостной
оценки затрат предприятия по косвенным комплексным статьям.
Накладные расходы не связаны напрямую с основным производством – это затраты на содержание и эксплуатация основных
средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на
командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей
и др.). Переменные расходы – это расходы, размер которых изменяется
с изменением объемов производства.
6. Бюджет запасов сырья, готовой продукции строится для
корректировки бюджета производства и бюджета себестоимости.
7. Бюджет управленческих и коммерческих расходов прогно-
зирует величину общезаводских (постоянных) накладных расходов.
8. Бюджет себестоимости ведется на основе расчета преды-
дущих бюджетов.
9. Бюджет капитальных затрат отражает направления
капитальных вложений и источники получения инвестиционных
ресурсов.
На основе представленных выше бюджетов строятся: бюджет
формирования и распределения финансовых ресурсов (прогнозный
баланс), бюджет доходов и расходов (прогнозный отчет о прибылях и
убытках) и бюджет денежных средств (прогнозный отчет о движении денежных средств).
Существует несколько центров ответственности (рисунок 7):
Центр затрат, в рамках которого менеджер несет ответст-
венность за расходы, находя-
щиеся под его контролем
Центр прибыли, где менед-
жер отвечает за реализацию и
расходы
Центр инвестирования, где
менеджер несет ответствен-
ность за принятие решений по
капиталовложениям
Рис. 7 Центры ответственности
В процессе реализации бизнес-плана важную роль играет оценка
деятельности подразделений и организации в целом. Менеджеры
24
центров ответственности постоянно сравнивают фактические
показатели с планируемыми, выявляют отклонения и анализируют их.
Чтобы правильно контролировать исполнение смет, необходимо
корректировать бюджетные данные в части переменных расходов на
соответствующий фактический выпуск продукции. С этой целью
составляется гибкая смета. В предплановый период гибкая смета
может использоваться для выбора наиболее оптимального варианта
сметы.
Анализ исполнения отдельных бюджетов (мониторинг) позволяет предприятию своевременно корректировать показатели взаимосвязанных операционных бюджетов и на этой основе показатели финансовых бюджетов, определяющих в конечном итоге устойчивость
финансового состояния предприятия.
2.2 Анализ маркетинговой деятельности предприятия
В условиях рынка предприятие хозяйствует прибыльно, если
производит продукцию (оказывает услуги), пользующуюся спросом, и
гибко приспосабливает производство к изменяющейся конъюнктуре
рынка. Поэтому основой планирования объема производства является
анализ информации о спросе на продукцию, емкости рынков сбыта,
реальных и потенциальных конкурентах и конкурентной цене, доступности ресурсов и т. п.
Для маркетингового анализа необходимо иметь подробную информацию о взаимодействии предприятия с рынком. По каждому из
объектов маркетингового анализа необходимо отслеживать большое
количество аналитических признаков, которые, как правило, отсутствуют в бухгалтерской учетной системе. Возникают проблемы, связанные с нежеланием бухгалтеров дополнительно вести учет для целей
маркетинга. Можно создавать специализированные рабочие места в
службе маркетинга или сбыта для ведения управленческого учета,
отвечающего целям маркетингового анализа. Однако это
накладно и
неэффективно. Поэтому организациям, заинтересованным в укреплении своих рыночных позиций, рекомендуется сразу строить свой
управленческий учет, исходя из требований маркетингового анализа.
Задачи отдела маркетинга: а) изучение спроса на продукцию,
рынков ее сбыта и формирование плана производства продукции соответствующего объема и ассортимента; б) анализ эластичности
спроса на продукцию и оценка степени риска затоваривания; в) оценка
25
конкурентоспособности продукции и стимулирование ее сбыта и т. п.
Классификация источников информации маркетингового анализа представлена в таблице 3.
Таблица 3
Классификация источников информации маркетингового анализа
Информация о
Источники
информации
сбыта
каналах
ВНУТРЕННИЕ
Статистика продаж
Статистика заказов Х Х Х Х - Х Х
Калькуляция затрат - - Х Х - Х Х
Карты клиентов - Х Х - Х Х Х
Корреспонденция клиентов Х Х Х Х Х Х Х
Карты посредников по сбыту Х - Х Х Х - Х
Сообщение представителей
организации
Отчеты службы клиентов - - Х/Х - - Х Х
Сведения о продажах Х/Х -/Х Х/Х -/Х -/Х ВНЕШНИЕ
Данные Госкомстата, продажи
Данные Госкомстата, цена - - - -/Х - - -
Проспекты, каталоги -/Х -/Х -/Х -/Х -/Х -/Х -/Х
Отчеты организаций -/Х -/Х -/Х - -/Х - Экономические газеты -/Х -/Х -/Х -/Х -/Х -/Х -/Х
Профессиональные журналы Х/Х - -/Х - - -/Х -/Х
Справочники Х Х - - - Х/Х Справочные бюро Х Х - - - Х Каталоги выставок и ярмарок -/Х -/Х -/Х -/Х -/Х -/Х -/Х
Х Х Х Х Х Х Х
*)
Х/Х
Х/Х Х/Х Х/Х Х/Х Х/Х Х/Х
- - -/Х - - - -
нии товара
формирова-
нии цены
формирова-
сбыта
формах
оплаты
поставках
и условиях
лейшнз
рекламе,
паблик- ри-
сбыта
службе
потребителя
*) Х в числителе – для данной организации; в знаменателе – для организации-конкурента
Критерий «полезность» маркетинговой информации определяется соотношением объема «полезной» информации к общему объему
поступающей информации из источника. Например, если в отдел
маркетинга поступает факс с курсом валют по 10 позициям иностранных валют, а отдел маркетинга использует только 1 позицию, то
«полезность» поступающей информации равна 0,1. Допустимое значение критерия «полезности» – не менее 0,05.
26
Критерий «достоверности» маркетинговой информации определяет уровень точности получаемой информации. Схема расчета
критерия достоверности сводится к определению степени отклонения
полученного значения от среднего по источникам1. Расчет достоверности источника информации производится по сравнительной схеме,
приведенной в таблице 4.
Таблица 4
Схема расчета критерия достоверности
Значение параметра
Источник
Источник 1 150 3 98
Источник 2 140 13 91,5
Источник 3 170 17 89
Среднее значение: 153
"емкость сегмента рынка",
полученное из источника
Отклонение
от среднего
значения по модулю
Уровень
достоверно-
сти, %
Анализ спроса на продукцию
Спрос как экономическая категория отражает объем продукции,
который может быть реализован по установленной цене в пределах
определенного времени на конкретном рынке сбыта. На уровень
спроса влияют цена продукции, ее качество, покупательная способность потребителей и уровень цены на взаимозаменяемую продукцию,
насыщенность рынка и процентные ставки по вкладам и т. д. Величина
текущего спроса определяется как сумма товарной продукции, произведенной за данный период, разницы размеров импорта и экспорта
за период и запасов продукции на начало и конец периода. Для расчета
используются усредненные данные за предшествующие три года.
Влияние изменения цены на спрос оценивается при помощи
коэффициента
ценовой эластичности как отношение процентного
изменения количества спроса на определенную продукцию к процентному изменению цен на эту продукцию.
Влияние уровня доходов потребителей продукции на спрос
оценивается коэффициентом эластичности спроса по доходу как
отношение процентного изменения количества спроса на определенную продукцию к процентному изменению доходов покупателей.
1
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие /
А.И.Алексеева, Ю.В.Васильев, А.В., Малеева, Л.И.Ушвицкий. – Москва: Финансы и
статистика, 2006. – 672 с.
27
Спрос эластичный, если величина этих коэффициентов по модулю больше единицы, и неэластичный – если меньше единицы. При
значении коэффициента эластичности, равном нулю, спрос абсолютно
неэластичен: никакое изменение цены (доходов) не влечет за собой
изменения спроса на продукцию. Если коэффициент эластичности
равен единице (единичная эластичность), то это значит, что темп роста
спроса равен темпу снижения цены (роста доходов).
В таблице 5 приведен предварительный расчет для принятия
решения о цене выпускаемой продукции.
Таблица 5
Анализ эластичности спроса на продукцию
Цена,
тыс.руб.
6,25 2850 +4,16 -5,00 1,20 17812 12837 4975
6,50 2700 +4,00 -5,26 1,32 17550 12425 5125
7,00 2400 +7,70 -11,11 1,44 16800 11600 5200
7,50 2150 +7,14 -10,42 1,46 16125 10912 5213
7,80 2050 +4,00 -4,65 1,16 15990 10638
8,00 1950 +2,56 -4,88 1,91 15600 10360 5240
8,20 1870 +2,50 -4,10 1,64 15334 10142 5192
Спрос,
т
Темп прироста, % Коэф.
цены спрос
эластичности спроса
Выручка Затраты Прибыль
5352
Спрос на данную продукцию эластичен. Если предприятие ставит перед собой целью завоевание рынков сбыта, то выберет цену 6000
руб. Если же для предприятия важнее получить максимум прибыли, то
оно выберет цену 7800 руб.
Анализ риска нереализованной продукции
Планирование производственной программы должно учиты-
вать риск потерь предприятия, если часть продукции будет не реализована. Причины, вызывающие подобный риск, делятся на внутренние
и внешние. К внутренним причинам относятся ошибочный прогноз
спроса на продукцию и непродуманная ценовая политика предприятия, снижение конкурентоспособности продукции и неэффективная
организация сбыта и рекламы продукции. Внешние причины – это
изменение доходов покупателей продукции и банковской политики
государства, демографические, социально-политические и экономические процессы в стране и др.
28
Риск нереализованной продукции может быть преодолим, если
дополнительные вложения предприятия, связанные с увеличением
сбыта, будут меньше его доходов от увеличения объема продаж. Если
риск обнаружен на предпроизводственной стадии, то возможна замена
одного вида продукции другим; на производственной стадии могут
быть внесены изменения в дизайн, конструкцию и цену изделия. Для
оценки риска обычно анализируют динамику остатков готовой продукции на складах предприятия.
Например, проведем анализ обеспеченности плана производства
продукции договорами на поставку. Расчет представлен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ обеспеченности плана производства продукции
договорами на поставку
Вид
продукции
А 4800 150 5760 81,2
Объем
заключенных
договоров,
шт.
Остатки
продукции
на начало
года, шт.
План
производства на
год, шт.
Обеспеченность
производства
договорами, %
В 5300 110 5600 92,8
С 3200 60 2743 114,0
По видам продукции А и В мы произведем больше, чем сможем
реализовать, и продукция останется на складе. Необходимо находить
дополнительно покупателей продукции. В случае с продукцией С мы
не сможем выполнить все договоры, и нас ждут штрафные санкции и
пр. Необходимо расширять производство.
Анализ рынков сбыта и положения товара
на рынке
Возможность реализации товара на рынке зависит от его емкости. Емкость рынка сбыта – это объем продаж определенного товара
в течение какого-то периода (обычно в течение года). Она определяет
объем продаж, средний уровень цен, доходы предприятия от реализации продукции и т. д. Емкость рынка можно определить по
сле-
дующим формулам:
Ер = n · q · p,
где n – число покупателей данного вида продукции на конкретном
рынке;
q – число покупок данного товара покупателем за исследуемый
период времени;
29
p – средняя цена покупки.
Ep = П + И – Э – ΔЗ,
где П – объем внутреннего производства товара в регионе;
И – объем импорта (ввоза в регион);
Э – объем экспорта (вывоза из региона);
ΔЗ – изменения объема запасов (если ΔЗ > 0, ΔЗ вычитается, если
ΔЗ < 0, то ΔЗ прибавляется).
Рыночная доля является основным показателем эффективности
деятельности предприятия, определяется на основе сопоставления
объемов продаж конкретного товара различными фирмами. Рыночная
доля – это удельный вес продаж отдельного предприятия к общей
массе продаж.
Если рыночная доля составляет около 40%, то организация считается лидером данного рынка, если 30% – претендент на лидерство,
если 20% – последователь, ведомый, если 10% – новичок.
По результатам маркетингового анализа также выделяют четыре
категории товаров (матрица Бостонской группы):
– «звезды», которые приносят основную прибыль предприятию и
способствуют экономическому росту;
– «дойные коровы» – переживают период зрелости, в незначительной степени способствуют экономическому росту, не нуждаются в
инвестициях, приносят прибыль, которая используется на финансирование «трудных детей»;
– «трудные дети» – это, как правило, новые товары, нуждающиеся в рекламе, в продвижении на рынок, не приносят пока прибыли,
но в будущем могут стать «звездами»;
– «мертвый груз» или «неудачники» – нежизнеспособны, не
способствуют экономическому росту, не приносят прибыль.
При этом нужно учитывать, на какой стадии жизненного цикла
(рис. 8) находится товар:
а) нулевая стадия характеризуется изучением и апробацией разработки нового товара;
б) первая стадия (выпуск товара на рынок и внедрение), на которой выясняется, будет ли товар иметь успех на рынке. Прибыль на
этой стадии невысока, так как значительные средства идут на амортизацию исследований, продвижения товара на рынок;
в) вторая стадия (рост и развитие продаж), на которой товар
начинает приносить прибыль, он быстро покрывает все издержки и
становится источником прибыли, хотя требует еще больших затрат на
рекламную поддержку его продвижения на рынке;
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]