Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Современные тенденции развития учетных процессов в коммерческих организациях теория и практика. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 127 8 9 10 11 12 > Следующая >>>

Отчетность составляется специалистами соответствующих служб. При

этом нельзя игнорировать человеческий фактор. Если рассматривать формы

и показатели отчетности как элемент метода бухгалтерского учета, то возни-

кает вопрос о составителе соответствующих форм. Констатация принципов

отчетности и их рассмотрение с позиции порядка составления, представления

и контроля требуют освещения проблем в области профессионализма, адек-

ватного суждения, постановки вопросов и методов реализации. Здесь право-

мерен вопрос об ответственности за представленные учетно-аналитические

показатели. За составление и представление отчетности устанавливается от-

ветственность законодательно-правовыми нормами, такими как Гражданский

кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Кодекс Российской

Федерации об административных правонарушениях, федеральный закон

«О бухгалтерском учете». Полагаем, что необходимо рассмотреть принцип

ответственности при составлении отчетности. Под этим принципом подразу-

мевается составление отчетности специалистами, обладающими профессио-

нальными знаниями, имеющими опыт работы и непредвзятое суждение.

В экономической литературе и научных исследованиях ряд специали-

стов предлагают классифицировать принципы внутренней управленческой

отчетности по различным признакам. В.Ф. Палий подразделяет данные

принципы на формальные и специальные. При этом к формальным относятся

принципы, выделенные в Методических рекомендациях по организации и

ведению управленческого учета. В качестве специальных требований к внут-

ренней управленческой отчетности выделены следующие:

 гибкая, но единообразная структура;

 понятность и обозримость информации;

 оптимальная чистота представления;

 пригодность для анализа и оперативного контроля [61].

Принципы нельзя рассматривать автономно друг от друга, поскольку

они взаимосвязаны между собой. В экономической литературе осуществля-

ется попытка не только охватить полный перечень принципов формирования

отчетности, но и определить эту взаимосвязь. О.Д. Каверина полагает, что

«достоверность показателей отчетности для пользователя зависит от источ-

ника, полноты и доступности» [39].

Качество и достоверность содержания отчета опираются на принципы нейтральности, сопоставимости, точности и т.д. Отчеты должны быть сопоставимы: это касается отчетов за разное время и отчетов разных орга-

низаций. Информация должна быть достаточно точной и достоверной, чтобы ее можно было использовать как основу для принятия решений. Не менее важно, чтобы содержание отчета было сбалансированным и свобод-

ным от предвзятости [72].

Содержание и цели управленческого учета требуют получения оперативной информации, необходимой для осуществления действий в максимально короткие сроки. Это обусловливает рассмотрение такого принципа внутренней управленческой отчетности, как оперативность. Однако применение данного принципа не должно противоречить принципу надежности или достоверности. Полагаем, чтобы обеспечить баланс между скоростью представления информации и ее достоверностью, необходимо обеспечить контроль процесса подготовки информации: определить регламенты состав-

ления и представления информации и ответственных лиц.

Принцип возможности проверки отчета связан с такими принципами, как сопоставимость, точность, нейтральность и полнота представления информации, и реализуется при выполнении контрольных функций. Он призван обеспечить соответствие процесса подготовки отчета и представленной в нем информации стандартам качества, достоверности и другим аналогичным требованиям. Чтобы отчет был достоин доверия, необходимо полное раскрытие

процессов, процедур и допущений, связанных с его подготовкой.

Принцип существенности рассматривается в качестве характеристики информации финансового и управленческого учета, влияющей на ее уместность. В экономической литературе принцип рациональности, который носит не методологический, а организационный характер, рассматривается как ограничение уместности и надежности информации. Полагаем, что данный принцип связан со всеми другими принципами учета и отчетности. Принцип адресности находится во взаимосвязи с принципом полезности, и в свою оче-

редь они не могут существовать отдельно.

Содержание принципов полезности и рациональности предъявляют

наиболее значимые требования к отчетности. Мы поддерживаем мнение

Я.В. Соколова, который считает, что новая традиция в бухгалтерии предполагает, что вся обработка экономической информации должна подчиняться принципу, при котором все затраты на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности следует оправдать экономическим эффектом, получаемым от этой информации. Одновременно он отмечает, что необходима такая информация, которая позволяла бы администрации принимать оперативные, действенные и экономически эффективные решения. Только та информация, которая влияет на

хозяйственный процесс, а не служит для заполнения отчетных форм, может

быть введена в практику работы бухгалтерского учета [68].

Основные принципы учета, содержащиеся в нормативных актах по бухгалтерскому учету, международных стандартах финансовой отчетности, методических рекомендациях по организации управленческого учета, экономической литературе и научных исследованиях, можно рассмотреть по разным признакам, а с позиции их реализации один принцип может быть логическим продолжением другого. Зависимость между принципами при каждой конкретной ситуации может находиться в явной и неявной взаимосвязи. Это

относится к таким принципам, как:

 избирательный подход и существенность;

 аналитичность и сопоставимость;

 точность и достоверность.

Я.В. Соколов отмечает, что аналитичность прежде всего предполагает предоставление не аналитически полной информации, а достаточной информации для принятии управленческих решений. Кроме того, надо принять во

внимание, что оперативность и аналитичность, включая точность, ‒ требова-

ния взаимоисключающие. При одинаковом объеме затрат на ведение бухгалтерского учета будет действовать правило: чем выше аналитичность, тем ни-

же оперативность, и наоборот [68].

Раскрытие названных положений позволяет рассматривать все принципы учета с позиции системности. Например, принцип полноты рассматривается с позиции полезности и экономичности, его отсутствие или нарушение приводит к полной дисгармонии не только самих принципов, но и составлен-

ной отчетности. Следовательно, системность – это единство принципов от-

ражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности. Таким образом, вся система отчетности организаций строится на

тех же принципах бухгалтерского учета. Однако при составлении отчетности

по видам учета каждый принцип реализуется с различной степенью значимо-

сти и охвата границ отчетности.

Все принципы можно классифицировать по признакам, которые рас-

крывают порядок составления и представления отчетности (рис. 1).

Информация раскрывает состав принципов, которые могут относиться

к различным признакам. Это позволяет считать, что каждый из названных принципов актуален и имеет право на существование и может применяться в

зависимости от целей и видов отчетности.

Порядок составления отчетности

Порядок представления

Оперативность

Своевременность

Периодичность

Конфиденциальность

Целесообразность

Адресность

Гибкость

Уместность и существенность Сопоставимость и аналитичность Понятность Надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность и полнота) Достоверность Объективность Краткость Преобладание содержания над формой Ценность в системе обратной связи Ценность для построения прогнозов

Рис. 1. Состав принципов в зависимости от порядка составления

и представления отчетности

Система внутренней управленческой отчетности накладывается на ор-

ганизационную структуру предприятия на основании как уровней управле-

ния предприятия, так и видов протекающих производственных процессов. Для каждого из направлений хозяйственной деятельности, осуществляемых предприятием, целесообразно формировать отдельные формы управленческой отчетности. Внутренняя управленческая отчетность каждого предприятия индивидуальна, и не может быть стандартного ее набора с едиными фор-

мами и информационной структурой.

Внутренняя отчетность организации необходима для взаимодействия

между разными уровнями управления, а также между функциональными подразделениями. В отчетности отражаются показатели, характеризующие

объекты учета как в натуральном, так и в стоимостном выражении, включая производственные затраты по направлениям, движение отходов производ-

ства, брака и т.д.

Применение внутренней отчетности в управлении (рис. 2) рассматривается с позиции циклов планирования и контроля и сопровождается различ-

ными потоками информации, проходящими через систему прямой и обратной связи. Построение отчетности в зависимости от выполняемых функций позволяет реализовать принцип обратной связи. В данном случае он раскрывается как «процесс информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов деятельности ожидаемым или желае-

мым» [61].

Рис. 2. Применение внутренней отчетности в целях управления

Формирование показателей внутренней

отчетности по различным объектам

с установлением расхождений между

планами и фактическим исполнением

(контроль)

Планирование (стратегическое и оперативное)

на основе показателей внутренней отчетности

текущего периода

Сбор, регистрация и

обобщение фактиче-

ской информации в

процессе осуществле-

ния планов

Применение внутренней отчетности для принятия

управленческих решений

Анализ показателей дея-

тельности хозяйствующего

субъекта по различным

направлениям

Информация обратной связи в рамках управленческого учета формируется в системе внутренней управленческой отчетности, которая является основной частью системы внутреннего контроля организации и обеспечивает посредством контроля реализацию таких важнейших функций управления, как планирование и регулирование. В.Ф. Палий выделяет пять основных областей в концептуальной структуре управленческого учета, которые обеспечивают систему внутреннего контроля и управления и нуждаются в достаточной и своевременной информации обратной связи

(рис.3).

При осуществлении контроля по данным направлениям особое значение имеет учет, обобщение и предоставление информации об отклонениях от заданных параметров. При этом данная информация лежит в основе управления по отклонениям, при котором корректирующее воздействие на управляемый объект осуществляется на основе информации об отклонениях от зара-

нее заданных параметров состояния или поведения объекта.

Н.Д. Врублевский отмечает, что формирование информации об отклонениях в учетных регистрах и отчетах с указанием мест их возникновения, причин, виновников имеет важное значение для управленческого кон-

троля [23].

При формировании внутренней управленческой отчетности экономи-

ческого субъекта необходимо определить следующие аспекты:

 виды отчетности;

Рис. 3. Концептуальная структура управленческого учета [61]

Учет и контроль

планов

Организационная

методологическая схема

Учет и контроль

текущей

деятельности

Учет и контроль

ресурсов

Учет и контроль

принятых

допущений

Учет и контроль

целей

 формы отчетов;

 периодичность и сроки представления.

Конкретизация данных аспектов зависит от потребностей в управленческой информации внутренних пользователей. На состав таких пользователей влияют особенности организационной структуры управления конкретного экономического субъекта. В экономической литературе существует подход, согласно которому организационная структура управления заключается в «логическом соотношении уровней управления и функциональных областей, сформированных для обеспечения эффективного достижения целей»

[41]. В то же время О.Д. Каверина, раскрывая сущность организационной

структуры управления, представляет ее в качестве модели, состоящей из совокупности элементов и устойчивых взаимосвязей между ними. К таким

элементам О.Д. Каверина относит:

 «соответствующие цели, стратегии и задачи экономического субъекта;

 иерархические уровни принятия решений и ответственности;

 горизонтальные звенья по уровням управления;

 связи, представленные в вид установленных отношений, коммуника-

ций и информации» [39].

Таким образом, О.Д. Каверина вполне логично расширяет и уточняет

содержание данного понятия, следовательно, и его влияние на формирование внутренней отчетности.

Одним из главных элементов организационной структуры управления

являются поставленные перед организацией цели, которые оказывают влия-

ние на ее стратегические выборы. Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер,

Роберт С. Каплан и др. выделяют три уровня стратегии: организационный,

уровень бизнеса и операционный, или функциональный, уровень. Стратегия

на уровне организации предполагает выбор бизнеса, которым она будет за-

ниматься. Разработка стратегии на уровне бизнеса означает выбор целевых

клиентов организации и основного подхода, который будет применяться для

удовлетворения их потребностей. Стратегия на операционном уровне отра-

жает способ, с помощью которого организация реализует свою стратегию

бизнеса [10]. На основе выбранного способа удовлетворения потребностей

целевых клиентов определяется последовательность видов деятельности. Та-

ким образом, для контроля и оценки достижения целей возникает необходи-

мость утверждения организацией количественных и финансовых показате-

лей. При этом набор данных показателей, а следовательно, виды и формы

внутренней отчетности организации напрямую зависят от стратегического

выбора на всех уровнях.

Как отмечалось ранее, для организационной структуры управления

характерны вертикальные и горизонтальные уровни управления. В этой

связи Н.Ф. Колесник отмечается необходимость рассмотрения внутренних

пользователей учетной информации по двум направлениям организацион-

ной структуры управления: горизонтальному и вертикальному ‒ с целью

формирования информации для управления [47]. Вертикальный уровень

означает движение информации от низшего звена управления к высшему и

собственнику экономического субъекта, горизонтальный уровень состоит

из функциональных служб, отделов и подразделений. Соотношение верти-

кальных или горизонтальных связей может быть различно и определяется

в зависимости от применяемой модели организационной структуры управ-

ления, к которым относятся линейная, линейно-функциональная, дивизиональная, или матричная.

Н.Ф. Колесник выделяет следующие факторы, влияющие на организа-

ционную структуру экономического субъекта, от потребности которой зави-

сит информационная система внутренних взаимосвязей:

 характер производства и его отраслевая специфика, включая приме-

няемые технологические процессы, масштаб и тип производства, уровень

технической оснащенности, номенклатуру выпускаемой продукции;

 формы организации управления;

Установление целей и стратегии организации

Использование ресурсов Осуществление процессов Формирование организационной структуры

Определение показателей для оценки:

- достижения целей;

- рациональности использования ресурсов;

- эффективности осуществления процессов;

- целесообразности деятельности структурных подразделений и кон-

кретных руководителей и т.д.

Разработка

системы бюджетирования

Разработка системы управленческого учета

Разработка системы учета

и внутренней отчетности

 соответствие структуры аппарата управления структуре производства;

 соотношение централизованных и децентрализованных форм управ- ления;

 применяемые информационные технологии, уровень квалификации сотрудников» [4, с.88].

Схема взаимосвязи и влияния целей и задач на формирование внутренней отчетности для управления субъектом хозяйствования представлены на

рис 4.

Рис. 4. Схема влияния целей и задач на формирование внутренней отчетности

для управления

Исходя из схемы в процессе выработки содержания отчетов необходимо:

 понять задачи, стратегию, организационные принципы компании и определить состав стратегических показателей, отражаемых в отчетности;

 рассмотреть состав финансовых и нефинансовых показателей, кото-

рые определяют взаимосвязь результатов деятельности с задачами и страте-

гией компании, фокусируются на процессе и его результатах;

 разработать и внедрить систему сбора информации по подразделениям;

 разработать форматы отчетов и внедрить систему их представления по срокам и периодам;

 при наличии действующей отчетности исключить отчеты, ставшие бесполезными.

В современных условиях существующая в организации система фор-

мирования, группировки и обобщения информации не всегда соответствует предъявляемым к ней требованиям. В экономической литературе к основным недостаткам такой системы относят:

 отсутствие у экономического субъекта единого методологического подхода в части определения видов внутренней отчетности, ее форм и состава показателей;

 дублирование обработки одной и той же информации на различных уровнях системы управления;

 применение различных форм документации, содержащих одну и ту же информацию;

 существенное расхождение, несопоставимость одноименных показа- телей, сформированных различными службами;

 бессодержательность показателей внутренних отчетов;

 сложность информационных потоков и их нестабильность;

 низкую информативность внутренних отчетов, не соответствующую

запросам пользователей, или отсутствие релевантной информации, необхо-

димой для принятия конкретных управленческих решений.

В экономической литературе предъявляются следующие требования к

внутренней отчетности:

 достоверность и полнота представления об объекте;

 актуальность для пользователей при выработке рекомендаций, осу-

ществления корректирующих, предупредительных и профилактических ме-

роприятий;

 возможность оценки уровня экономической эффективности меро- приятий, внедрения и функционирования всей системы управления.

Отчет необходим для пользователя, чтобы, используя информацию, со-

держащуюся в отчете, осуществить:

 сравнение текущего уровня с поставленными целями;

 выявление наиболее значительных областей затрат;

 выбор областей для оптимизации деятельности;

 оценку эффективности программ по оптимизации деятельности.

Формирование информационных потребностей внутренних пользова-

телей зависит от регламентированных по вертикали и горизонтали прав, обязанностей и ответственности руководителей, а также перечня управленческих решений, которые принимаются ими с целью реализации своих прав и ответственности. Следует отметить, что существуют различия между пользователями в потребности информации в зависимости от целей и компетенции службы, ее ответственности за принимаемые решения и должностные обя-

занности. Полагаем, что распределение обязанностей между подразделениями, их прав и ответственности может быть различным.

Формирование информации о конкретных объектах учета требует определения состава и содержания показателей, исходя из потребностей уровней управления и конкретных пользователей, а также разработки внут-

реннего регламента формирования информации на различных стадиях управления и ее предоставления пользователям в соответствующие сроки.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 127 8 9 10 11 12 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]