Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Современные тенденции развития учетных процессов в коммерческих организациях теория и практика. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 125 6 7 8 9 10 11 12 > Следующая >>>

Подход к бюд-

жетированию

Характеристика

ваются параметры определенных сценариев. К внутренними

относятся такие элементы бизнес-модели, как организационная структура, ресурсы и процессы, формирующие полезный

эффект. Главное преимущество такого подхода заключается в

возможности повышения устойчивости и гибкости бизнесмодели экономического субъекта в целом.

Эластичное

бюджетирование

Предусматривается разработка бюджетов с учетом оперативного изменения рыночной конъюнктуры, корректировка плановых показателей в соответствии с изменившимися условиями деятельности экономического субъекта и существующими внешними и внутренними ограничениями. Данный подход предполагает составление гибких бюджетов, которые в свою очередь корректируются в зависимости от изменений объемов

производства и (или) реализации.

Скользящее

бюджетирование

Данный подход исходит из того, что планирование в целом –

это не единовременное событие, происходящее раз в году, а непрерывный процесс. Для данного подхода характерно деление периода планирования на несколько временных этапов. После прохождения определенного этапа анализируются достигнутые результаты и пересматриваются дальнейшие планы, при этом граница их достижения отдаляется на длину

пройденного этапа.

Статичное бюд-

жетирование

Бюджетирование, рассчитанное на определенный уровень деловой активности субъекта. Такие бюджеты имеют ограниченную гибкость, т.к. имеют предназначение для одного уров-

ня активности и не позволяет контролировать затраты при ее изменении.

Бюджетирование от достигну-

того

Основывается на бюджетах прошлых отчетных периодов с учетом корректировки затрат. Причины корректировки затрат могут быть различными: инфляция, изменение количества ре-

сурсов и т.д.

Бюджетирова-

ние с нуля

При составлении бюджетов менеджеры каждый раз дают обоснование показателям бюджета так, как если бы деятельность осуществлялась впервые. Подход ориентирован на достижение оптимального распределения ресурсов на определенные направления деятельности. Бюджетирование с нуля

включает три этапа: бизнес-планирование, ранжирование бизнес-планов, составление бюджетов расходов.

Директивное

бюджетирование

Разработка бюджетов осуществляется на определенный бюджетный период. Бюджеты являются обязательными для исполнения. В течение текущего бюджетного периода осуществляется оперативный контроль исполнения

бюджетом, и существовать возможность их корректировки.

Индикативное

При индикативном подходе бюджет носит рекомендательный

Подход к бюд-

жетированию

Характеристика

бюджетирование

и направляющий характер. Его применяют для выявления экономических параметров, которые могут быть скорректиро-

ваны при неблагоприятном экономическом развитии.

Бюджетирова-

ние «снизувверх»

Основой для разработки бюджета организации являются заяв-

ки на определенный бюджетный период от центров ответственности. Центры ответственности участвуют в разработке бюджетов по своим сегментам с учетом ограничений. Далее бюджеты центров ответственности агрегируются на верхних уровнях. При необходимости бюджеты корректируются руко-

водством организации.

Бюджетирова-

ние «сверхувниз»

Плановые значения показателей определяются и устанавливаются руководством высшего звена управления.

Далее эти показатели доводятся до исполнителей – структурных подразделений.

Бюджетный контроль, по мнению многих специалистов, должен осу-

ществляться на всех стадиях бюджетирования, включая разработку бюдже-

тов. Таким образом, ученые придерживаются позиции комплексного подхода

к применению бюджетного контроля, включая осуществление предварительного, текущего и заключительного контроля. Такой подход предусматривает

определение расхождений:

 бюджетных показателей от целевых на стадии разработки бюджетов;

 фактических показателей от плановых на стадии исполнения бюд-

жетов;

 при анализе достижения поставленных целей организации по окон- чании бюджетного периода [28].

На этапе предварительного контроля происходит исследование конъюнктуры рынка, изучение действий конкурентов, установление оптимального ассортимента продукции, объем производства и реализации, определение целесообразности осуществления производственных инвестиций. При этом методы контроля деятельности экономического субъекта носят прогнозный характер. Результатом предварительного контроля является корректировка

значений бюджетных показателей до их окончательного утверждения либо целевых показателей [28].

При осуществлении контроля исполнения бюджетов реализуется обратная связь. Система бюджетирования должна иметь в своем составе такие ком-

поненты обратной связи, как анализ результатов и текущая корректировка.

Для этого необходима разработка методики контроля, с помощью которой будет предоставляться возможность своевременно выявлять отклонения фактических показателей от бюджетных, а также на основе принципа

существенности определять причины отклонений и виновников этого. Контроль исполнения бюджета предусматривает следующие этапы:

 подготовка внутренних отчетов, анализ их текущих показателей ру-

ководителями центров ответственности и осуществление корректирующего воздействия на деятельность подразделений в рамках имеющихся полномо-

чий с целью выполнения бюджета и достижения поставленных целей;

 предоставление центрами ответственности управленческим службам текущих отчетов о ходе выполнения бюджетных показателей с целью их анализа и подготовки рекомендаций высшему руководству;

 обсуждение результатов анализа отчетов на уровне руководства

высшего звена управления и оценка деятельности центров ответственности,

принятие решений об их премировании или депремировании, а также осуществление корректировки бюджетных показателей.

Для контроля исполнения бюджетов необходима информация, которая в зависимости от того, какой вид источника у фактических данных, форми-

руется с применением таких вариантов отражения, как:

 автоматический процесс расчетов фактических значений бюджетов и

подготовки отчетов в зависимости от данных учетных систем организации и

имеющегося программного обеспечения;

 ручной процесс ввода фактических значений статей бюджетов в формы Excel.

На практике существует четыре подхода к бюджетному контролю:

 анализ отклонений, предполагающий дальнейшую корректировку только предстоящих бюджетов;

 анализ отклонений, подразумевающий дальнейшую корректировку управленческих решений;

 анализ отклонений в условиях неопределенности;

 анализ отклонений в разрезе стратегического управления.

Таким образом, система контроля в бюджетировании представляет со-

бой комплекс мероприятий по наблюдению, анализу и оценке эффективности управления организацией, ее финансового состояния с применением совокупности методических приемов и способов в течение бюджетного периода.

Одной из основных задач бюджетирования является своевременный кон-

троль исполнения бюджетов, под которым подразумевается не только выявление отклонений, но и анализ существенных отклонений по факторам и

причинам возникновения, а также виновникам этого.

Простая методика анализа отклонений подразумевает сравнение бюд-

жетных показателей с их фактической величиной. В случае существенного

характера выявленных отклонений по отдельным показателям принимается

решение о внесении соответствующих коррективов в последующие бюдже-

ты. В качестве критериев для оценки существенности отклонений могут быть

использованы итоговые бюджетные показатели, к которым относятся вели-

чина выручки от реализации продукции, сумма чистой прибыли, суммарный

денежный поток и другие. Осуществляется оценка степени влияния конкрет-

ного отклонения на соответствующие итоговые бюджетные показатели, и

принимается решение о необходимости корректировки предстоящих планов.

Второй подход подразумевает применение детализированного фактор-

ного анализа влияния отклонений на итоговые бюджетные показатели. Такой

подход предусматривает следующие этапы:

 определение перечня факторов, влияющих на величину итоговых бюджетных показателей;

 исчисление общей величины отклонения по определенному итого- вому бюджетному показателю;

 определение влияния на общую величину отклонения итогового бюджетного показателя отклонений по каждому фактору в отдельности;

 определение приоритетов влияния факторов, исходя из реализации принципа существенности;

 разработка вариантов принятия управленческих решений, направ- ленных на выполнение бюджетов.

Анализ отклонений в условиях неопределенности заключается в том,

что показатели деятельности организации определяются в установленных с

учетом неопределенности пределах. Наличие неопределенности оказывает

влияние на нецелесообразность определения итоговых бюджетных показате-

лей только в соответствии с единственным сценарием. В этих условиях ис-

пользуются методы статистического моделирования и прогнозирования.

Применение анализа отклонений в условиях неопределенности возможно

только при наличии соответствующего программного обеспечения, позволя-

ющего своевременно сформировать информацию и облегчить аналитическую

работу менеджеров.

На основе анализа отклонений в разрезе стратегического управления в ходе контроля исполнения бюджетов оценивается степень соответствия деятельности организации ранее установленным ее стратегическим целям. При выявлении значительных отклонений фактических значений показателей от бюджетных осуществляется корректировка не только бюджетов, но и страте-

гических целей организации, а следовательно, и долгосрочных целевых показателей.

Методика контроля исполнения бюджетов представляет собой созда-

ние системы отчетов, которая предназначена для контроля и оперативного

реагирования на протекающий процесс бюджетирования. Важным моментом в данном процессе выступает разработка системы индикаторов отклонений

фактических показателей от бюджетных в данных отчетах.

В настоящее время системы контроля исполнения бюджетов в организациях строятся на основе различных учетных систем. Например, при приме-

нении процессно-ориентированного подхода происходит интеграция про-

цессного подхода и системы сбалансированных показателей, что влияет на

методику проведения бюджетного контроля.

С позиции организации бюджетного контроля в экономической литературе отсутствует единый подход к определению его этапов. Например, ряд

авторов выделяет следующие этапы:

 установление объектов контроля;

 измерение уровня и степени отклонения объектов контроля от уста-

новленных значений;

 контроль процесса выполнения управленческих решений;

 оценка достигнутых результатов.

Другая группа авторов определяет такие этапы, как

 определение перечня лиц, ответственных за осуществление контроля исполнения бюджетных показателей;

 определение контрольных бюджетных показателей;

 сравнение фактических показателей с бюджетными, установление

факта отклонений данных показателей;

 оперативное принятие управленческих решений по устранению вы- явленных отклонений, имеющих для организации отрицательный характер.

Проведение контроля исполнения бюджетов также зависит от органи-

зационной и финансовой структуры экономического субъекта. Если органи-

зация имеет линейно-функциональную структуру, то в этих условиях кон-

троль осуществляется соответствующими линейными и функциональными

Вид контроля

Цель

Период проведения

1 2 3

Предварительный

контроль

Поиск возможный путей достижения целевых показателей. При невозможности достижения корректировка целе-

вых показателей

На стадии разработки

бюджетов

Текущий кон-

троль

Определение отклонений фактических показателей от бюджетных и произведение кор-

ректировок

На стадии исполнения

бюджетов

Последующий

контроль

Определение обоснованности

расходов по каждому бизнес-

процессу, субпроцессу и виду

работ

По окончании видов работ, входящих в

субпроцессы и бизнес-

процессы, которые являются объектами раз-

работки бюджетов

Стратегический

контроль

Определение соответствия бюджетных показателей поставленным стратегическим

целям

На протяжении всего стратегического пери-

ода

структурными подразделениями на каждой стадии управленческого цикла.

При применении процессно-ориентированного подхода в управления организацией контроль осуществляется также руководителями бизнес-процессов и соответствующих им субпроцессов.

Бюджетный контроль можно классифицировать в зависимости от целей и периода его проведения. Согласно данному признаку рассматривают пред-

варительный, текущий, последующий и стратегический контроль (табл. 11).

Данные виды контроля тесно связаны с соответствующим бюджетным ре-

гламентом и бюджетным циклом.

Таблица 11. Виды бюджетного контроля в зависимости от их целей

и периодов проведения

Таким образом, в современных условиях невозможно ограничиться од-

ним из видов бюджетного контроля, комплексный подход к контролю не

позволяет определить эффективность работы экономического субъекта в

каждом бюджетном периоде, проблемы бизнес-процессов и направление корректировки дальнейшей деятельности.

1.3. Использование отчетности

в системе управления коммерческой организацией

Информация за определенный период времени о фактах хозяйственной жизни, влияющих на финансовые результаты и финансовое состояние экономического субъекта, обобщается в соответствующих учетных регистрах, а

далее в сгруппированном виде переносится в отчетность организации.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому экономическому субъекту и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего направления

хозяйственной деятельности.

Многие аналитические аспекты по объектам и показателям находят отражение в формах внутренней управленческой отчетности. Организации, имеющие сложную организационную и производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, позволяющей оптимизировать затраты и результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Потребность в оперативной информации усиливается при децентрализации бизнеса, когда в организации осуществляется делегирование полномочий по принятию управленческих решений руководителями высшего звена управления. Таким образом, если раньше учетная система главным образом была ориентирована на обеспечение необходимой информацией внешних пользователей, то в настоящее время значительно возрастают потребности внутренних пользователей учетной информации, которым для целей управления необходима информация, сформированная с учетом объемов и сроков, заданных управленческими службами организацион-

ной структуры управления.

В то же время нельзя игнорировать бухгалтерский финансовый учет, выполняющий информационную функцию в организации на основе сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных фактов и организуемого в соответствии с нормативными документами. При этом фор-

мируемая в целях управления информация о наблюдаемых объектах не все-

гда является необходимой и своевременной. Для принятия адекватных и обоснованных управленческих решений менеджерам необходима оператив-

ная и полезная учетная информация, которая предполагает «максимально объективную оценку объектов учета в соответствии с экономическими задачами в момент совершения операции или при реализации ее последствий» [47]. Такую информацию призван формировать управленческий учет, одним

из элементов которого является внутренняя отчетность.

В настоящее время отсутствует единое мнение о сущности внутренней

управленческой отчетности. Ряд авторов используют понятие внутренней,

сегментарной, внутренней управленческой отчетности, вкладывая в это по-

нятие различные аспекты содержания информации, содержащейся в финан-

совой и управленческой отчетности.

Т.П. Карпова констатирует, что под внутренней отчетностью понимают

«систему взаимосвязанных экономических показателей, характеризующую

результаты деятельности подразделений за определенный промежуток вре-

мени» [42]. Она подразделяет внутреннюю отчетность в зависимости от це-

лей управления на:

 информационную, которая составляется по запросам руководства и используется только для информирования о происходящих событиях;

 отчетность об экономических результатах, предназначенную для оценки хозяйственной деятельности подразделений и принятия краткосрочных управленческих решений;

 результативную отчетность о персональной деятельности, предста- вленную в виде системы взаимосвязанных фактических и плановых экономи-

ческих показателей, характеризующих итоги деятельности, обоснованность

смет и стандартов, причины отклонений, и направленную на ужесточение

персональной ответственности [42].

В.Ф. Палий под внутренней отчетностью понимает совокупность упо-

рядоченных показателей и другой информации. В формах внутренних отче-

тах представляются отклонения от целей, планов, смет по различным показа-

телям. Без внутренней отчетности управленческий учет утрачивает свое зна-

чение, становясь формальным скопищем цифровых данных, нерелевантных

для целей управления [61]. Одновременно он отмечает, что внутренняя от-

четность не является результатом управленческого анализа, являющегося со-

ставляющей управленческого учета, а представляет собой первичный мате-

риал для управленческого анализа, но материал, подготовленный для общей

оценки центров ответственности, степени достижения поставленных целей и

выработки оперативных корректирующих решений [61].

В.Б. Ивашкевич применяет термин «управленческая отчетность», под которым понимает взаимосвязанный комплекс фактических, плановых, прогнозных данных и расчетных показателей, характеризующих функционирование организации как отдельной экономической и производственной едини-

цы [37]. Им отмечается, что данная отчетность содержит совокупность дан-

ных и показателей как по организации в целом, так и по различным направлениям, например, структурным и производственным подразделениям, цен-

трам затрат и прибылей.

А.Д. Шеремет отмечает, что внутренняя отчетность необходима для отражения условий и результатов деятельности структурных подразделений экономического субъекта, отдельных направлений его деятельности, а также

результатов деятельности по сегментам. Она рассматривается в качестве ос-

новного источника, способного удовлетворить информационные потребности управленческого персонала экономического субъекта, предоставляя в формализованном виде стоимостные и натуральные показатели для оценки и контроля, прогнозирования и планирования деятельности структурных под-

разделений, а также конкретных менеджеров [79].

В экономической литературе существуют вполне обоснованные точки зрения, что рассматривать внутреннюю управленческую отчетность следует в качестве элемента управленческого учета. Так, Д.И. Дубова полагает, что «система управленческих отчетов является завершающим этапом процесса управленческого учета и состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода с помощью соответствующей обработки данных текущего учета. Следовательно, отчетность представляет собой источник информации для анализа деятельности предприятия и принятия

управленческих решений» [32].

И.В. Аверчев также считает, что внутренняя отчетность является делом самой организации, регламентируется только внутренними документами

и ориентирована на менеджеров компании [6].

А.С. Енгалычев полагает, что отчетность может отражать не только ре-

троспективную сущность. Он считает, что бюджеты являются одной из форм отчетов, и подчеркивает, что прогнозная отчетность позволяет установить и оценить изменения, которые произойдут в будущем в деятельности отдельных структурных подразделений и организации в целом. В этом случае применение термина «прогнозная (плановая) отчетность» не противоречит экономическому смыслу, поскольку она основывается на данных о состоявшихся или ожидаемых к определенному моменту времени событиях, и в зависи-

мости от решаемых задач применяется для прогнозного, оперативного или

итогового (ретроспективного) анализа хозяйственной деятельности [34].

Каждый из авторов вкладывает в понятие управленческой отчетности соответствующую конечную информацию, полученную в результате учетного процесса. Существование сложностей при определении четкой границы между различными видами учета, действующими в организации, наложило

свой отпечаток на определение управленческой отчетности.

Таким образом, полагаем, что в целом внутренняя управленческая отчетность является комплексом взаимосвязанных данных и расчетных показателей, отражающих функционирование организации как субъекта хозяйственной деятельности в целом и в разрезе различных его направлений. В связи с тем, что внутренняя управленческая отчетность является важнейшим источником информации, используемым внутренними пользователями для анализа и принятия управленческих решений, полагаем, что она представляет

систему показателей, которые:

 характеризуют объекты управления;

 используются для стратегического, текущего и оперативного

управления;

 содержатся в отчетных формах, регламентированных каждым экономическим субъектом.

Таким образом, в рамках учетного процесса, с одной стороны, составление отчетности является завершающим его этапом, с другой стороны, цель и задачи составления отчетности оказывают влияние на методологическую составляющую учета, в том числе выбор объектов учета, определение клас-

сификации и статей затрат и составление форм отчетности.

Важным условием составления и представления внутренней управленческой отчетности является формулирование принципов, т.е. базовых положений, которые предопределяют все последующие вытекающие из них

утверждения. Эти принципы учета направлены прежде всего на создание информации в целях принятия управленческих решений.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) принципы подразделяются на две группы: основополагающие допущения и

качественные характеристики финансовой отчетности.

В качестве основополагающих допущений рассматривают принципы начисления и непрерывности деятельности. Принцип начисления предполагает отражать факты хозяйственной деятельности организации в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического вре-

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 125 6 7 8 9 10 11 12 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]