Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Современные тенденции развития учетных процессов в коммерческих организациях теория и практика. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1011 / 1211 12 > Следующая >>>

Регламентация

ПБУ 6/2001

ФСБУ

четные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в каче-

стве прочих доходов

прошлых периодах расходом в составе прибыли (убытка). Сумма осуществленной в отчетном периоде дооценки основных средств признается доходом этого периода в составе прибыли (убытка) в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения основных средств, признанные в прошлых периодах расходом в составе при-

были (убытка)

Отражение в учете сум-

мы уценки

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансо-

вый результат в каче-

стве прочих расходов.

Сумма уценки объекта основных средств отно-

сится в уменьшение

добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве

прочих расходов

Сумма осуществленной в отчетном периоде уценки основных средств признается расходом этого перио-

да в составе прибыли (убытка),

за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает суммы дооценки основных средств, отраженные в прошлых периодах в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток). Сумма осуществленной в отчетном периоде уценки основных средств отражается в составе совокупного финансового результата этого периода обособленно без включения в прибыль (убыток) в той части, в которой эта уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлых периодах суммы дооценки основных

средств

Правила списания ре-

зультата переоценки

При выбытии объекта основных средств сум-

Суммы переоценки основных средств, отраженные в составе со-

101

Регламентация

ПБУ 6/2001

ФСБУ

ма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную

прибыль организации

вокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют на сальдовой основе накопленный результат дооценки основных средств, который отражается в бухгалтерском балансе обособленно в составе капитала. Указанный результат списывается на нераспределенную прибыль од-

ним из следующих способов:

-единовременно при списании ос-

новного средства, по которому бы-

ла накоплена дооценка;

-по мере начисления амортизации по основному средству

Сумма накопленной дооценки, подлежащая списанию на нераспределенную прибыль, определяется как положительная разница между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из себестоимости основного средства с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из себестоимости основного средства

без учета переоценок.

Отнесение изменения стоимости демонтажа и

утилизации

Ситуация не рассмат-

ривается

В случае если меняется расчетная величина оценочного обязательства по будущему демонтажу и утилизации основного средства и восстановлению окружающей среды, включенная в себестоимость основного средства при его признании, то такое изменение относится на изменение себестоимости

основного средства

Проектом нового стандарта по учету основных средств вводится обязательное тестирование основных средств на обесценение в соответствии с правилами, установленными МСФО 36 «Обесценение активов». МСФО 36

102

обязывает компании проводить тестирование в конце каждого года перед со-

№

Регламентация

ПБУ 6/2001

ФСБУ

Возможность тестирования на

обесценение

Возможность не рассматри-

вается

Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в поряд-

ке, определенном МСФО 36

Периодичность проверки на

Не устанавливается

Не устанавливается. Имеется ссылка на порядок проведения

ставлением финансовой отчетности. Убытки от обесценения признаются в том случае, если балансовая стоимость актива превышает возмещаемую величину. Под возмещаемой величиной признается максимальное значение из двух оценок: чистой стоимости продажи и ценности использования актива с учетом будущих поступлений денежных средств, которые будут созданы

данным активом.

Результаты проверки на обесценение отражаются обособленно, формируя самостоятельный показатель «накопленное обесценение». Можно предположить, что для отражения в учете накопленного обесценения, согласно действующему Плану счетов, целесообразно использование счета 02 «Амортизация основных средств», если к нему открыть соответствующий субсчет

«Накопленное обесценение». Но пока официальных разъяснений по этому поводу не дано.

На каждую отчетную дату основные средства должны отражаться по балансовой стоимости. Балансовая стоимость, по которой основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, определяется путем вычитания из се-

бестоимости накопленной амортизации и убытков от обесценения.

При списании основного средства накопленное обесценение, по анало-

гии с начисленной амортизацией, должно списываться на уменьшение себестоимости. Финансовый результат от списания основного средства должен

отражаться по соответствующей статье в отчете о финансовых результатах.

Сравнение регламентаций по правилам проведения обесценения основных средств представлено в табл. 6.

Таблица 6. Сравнение регламентаций

по правилам проведения обесценения основных средств

в ПБУ 6/2001 и ФСБУ «Основные средства»

103

№

Регламентация

ПБУ 6/2001

ФСБУ

обесценение

обесценения, установленный

МСФО

Отражение результатов проверки на обесце-

нение

Не устанавливается

Обесценение, аналогично амортизации, отражается в бухгалтер-

ском учете обо-собленно от себе-

стоимости основного средства и

не изменяет эту себестоимость,

формируя самостоятельный по-

казатель – накопленное обесце-

нение, которое, наряду с накопленной амортизацией, вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости ос-

новного средства

Списание накопленного обесце-

нения

Не устанавливаются

При списании основного средства все накопленное обесценение по нему списывается за счет

себестоимости ОС

Рассмотрим, какие существенные изменения новый стандарт внесет в

порядок расчета амортизации.

Себестоимость основного средства погашается путем начисления амортизации. При этом амортизационные начисления не будут начисляться только в отношении объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени: земельные участки, природные объекты, музей-

ные ценности.

Вместо ранее привычного понятия «срок полезного использования»

будет использоваться термин срок амортизации. Это либо период времени в

течение которого компания предполагает получать экономические выгоды в

результате использования основного средства, либо объем продукции, ожи-

даемый к получению.

При установлении срока амортизации компании должны учесть факто-

ры, действующие на настоящий момент согласно ПБУ 6/01 и, кроме того, установленные дополнительно ФСБУ, такие как возможность морального и

коммерческого устаревания, планируемой частоты проводимых ремонтов, намерений компании в отношении продолжительности эксплуатации. Таким

образом, теоретически предоставляется возможность установления срока меньше потенциального срока использования и замены основных средств на более новые, не дожидаясь их устаревания.

104

Амортизироваться будет не вся себестоимость, а только часть, определяемая как разность между себестоимостью и неамортизированной стоимостью. Неамортизированная стоимость аналогична понятию ликвидационной стоимости, определение и расчет которой устанавливается МСФО 16 «Основные средства». Неамортизируемая стоимость определяется расчетным путем как разность между величиной поступления денежных средств от выбытия основных средств и расходов, связанных с выбытием. Вместе с такими понятиями, как срок и способы начисления амортизации, неамортизируемая стоимость является одним из параметров амортизации. Параметры амортизации устанавливаются в момент поступления основного средства, подвергаются ежегодной проверке и в случае возникновения факторов, указывающих на изменения условий эксплуатации, могут быть изменены. Результат изменения параметров амортизации отражается как изменение оценочных значений в том периоде, в котором это изменение произошло. Аналогично МСФО 16 «Основные средства», Проект стандарта содержит регламентацию по обоснованию выбора способа начисления амортизации. В данном случае это обусловлено предполагаемой моделью получения экономических выгод, поступающих в компанию от использо-

вания отдельных основных средств или групп основных средств. Если

схемы поступления экономических выгод от отдельных активов или группы активов различаются, то возможно установление и разных способов амортизации. Главное, чтобы установленный способ точно отражал схему

потребления экономических выгод от актива.

Организации могут выбрать следующие способы начисления аморти-

зации:

линейный;

нелинейный;

пропорционально объему продукции, (работ, услуг).

Изменены даты начисления и окончания амортизации. Аналогично МСФО 16, началом начисления амортизации является момент готовности

основного средства к эксплуатации, а не с 1-го числа месяца, следующего за

датой ввода в эксплуатацию, согласно ПБУ 6/2001. Заканчивается начисление амортизации в момент списания или переклассификации основного средства во внеоборотные активы, предназначенные для продажи. Вводимая норма также отличается от действующей в настоящее время, согласно которой

амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за датой вывода ОС из эксплуатации.

105

Амортизация начисляется в конце каждого отчетного года, но по

ПБУ 6/2001

ФСБУ

Погашение стоимости ОС

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортиза-

ции, если иное не установлено Положением.

Себестоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено

Стандартом

Перечень ОС, по которым амортизация не начисляется:

- законсервированные и не используемые в

производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное

пользование;

- объекты основных средств некоммерческих организаций;

- объекты жилищного фонда, которые учи-

тываются в составе доходных вложений в

материальные ценности;

- объекты основных средств, потребитель-

ские свойства которых с течением времени

основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например, земельные участки (за исключением случаев, когда период использования земельного участка ограничен), природные объекты,

музейные предметы, коллекции

усмотрению руководства организации может это делать чаще, например, такая необходимость возникает при составлении промежуточной финансовой

отчетности. Амортизация начисляется в течение всего срока амортизации до

того момента, когда неамортизируемая величина становится равной или больше балансовой стоимости основных средств, и не приостанавливается даже в случаях простоя оборудования или временного прекращения его ис-

пользования.

Начисление амортизации не зависит от результатов деятельности организации, и при списании актива амортизация относится на уменьшении себе-

стоимости ОС.

Сравнение норм, установленных в отношении расчета и начисления

амортизации по ПБУ 6/2011 и ФСБУ «Основные средства», представлено в табл. 7.

Таблица 7. Сравнение норм, установленных в отношении расчета

и начисления амортизации по ПБУ 6/2001 и ФСБУ «Основные средства»

106

ПБУ 6/2001

ФСБУ

не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекци-

ям, и др.);

- основные средства, стоимостью менее 40 000 руб, учитываемые в составе МПЗ

Срок амортизации (срок полезного использования)

Термин не используется

Используется понятие «срок полезного ис-

пользования» Определение не дано

Срок амортизации – это период време-

ни, в течение которого ожидается, что основное средство будет приносить организации экономические выгоды (использоваться в целях деятельности некоммерческой организации) либо объем продукции (работ), который можно получить в результате использования ос-

новного средства

Факторы, влияющие на установление срока амортизации (полезного использования) ос-

новного средства:

- ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий

от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы

проведения ремонтов;

- нормативно-правовые и другие ограничения

использования этого объекта (например, срок

аренды)

-ожидаемый период использования ис-

ходя из производительности или мощ-

ности;

-ожидаемый физический износ с учетом

режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды и

др. аналогичных факторов;

- планируемая частота проведения ре-

монта, техобслуживания, техосмотра, возможность достройки, доработки, дооборудования, модернизации, рекон-

струкции;

-нормативные, договорные и др. ограничения;

-моральное или коммерческое устаревание;

-намерение организации в отношении продолжительности эксплуатации;

Неамортизируемая величина

Понятие отсутствует

Это расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия основного средства после вычета предполагаемых затрат, связанных с выбы-

107

ПБУ 6/2001

ФСБУ

тием.

Параметры амортизации

Термин не используется

Срок амортизации, неамортизируемая величина и способ амортизации основного средства. Определяются перед

началом начисления амортизации

Пересмотр параметров амортизации

Срок полезного использования нематериального актива и способ определения амортизации ежегодно проверяются организацией на

необходимость их уточнения

Параметры амортизации подлежат проверке ежегодно в конце отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их измене-

нии, и при необходимости изменяются

Отражение в учете изменения параметров

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использо-

вания по этому объекту

Установленный метод начисления амортиза-

ции не подлежит пересмотру

Изменения параметров амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений в том отчетном периоде, в ко-

тором эти изменения произошли, с уче-

том следующего. Амортизация за отчетный год начисляется с учетом изменений ее параметров в конце отчетного года. При этом если сумма амортизации, подлежащая начислению за отчетный год в результате изменений ее параметров оказалась меньше ранее начисленной амортизации за промежуточные периоды этого же года, такие начисленные суммы соответствующим образом кор-

ректируются

Обоснование выбора способа расчета амортизации

Обоснование выбора метода отсутствует

Организация выбирает тот способ амортизации основных средств, который наиболее точно отражает предполагаемую модель получения будущих экономических выгод от их использования. К основным средствам (группам основных средств), в отношении которых организация ожидает различные модели получения будущих экономических выгод, применяются разные способы амортиза-

ции

108

ПБУ 6/2001

ФСБУ

Способы расчета амортизации

Линейный способ Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости по сумме чисел

лет срока полезного использования

Способ списания стоимости пропорциональ-

но объему продукции (работ)

Линейным способом

Нелинейным способом (например, по сумме чисел лет срока амортизации,

уменьшаемого остатка и др.)

Пропорционально объему продукции

(работ, услуг)

Периодичность начисления амортизации и отражение в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой

суммы.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, путем накопления

соответствующих сумм на отдельном счете.

Амортизация начисляется ежегодно в конце отчетного года или, чаще, в тече-

ние отчетного года.

Необходимость начисления амортизации в течение отчетного года и перио-

дичность такого начи-сления определя-

ются организацией исходя из необходимости формирования в бухгалтерском

учете промежуточных данных

Начало начисления амортизации

Начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерско-

го учета

Амортизация начинает начисляться с момента, когда основное средство доставлено до места его использования и приведено в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями организации, и когда для ввода в эксплуатацию основного средства не требуется существенных затрат

(далее – момент готовности).

Прекращение начисления амортизации

Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого

объекта с бухгалтерского учета

1.При списании основного средства из

состава активов.

2.При переклассификации основного средства в долгосрочные активы к про-

даже или иные активы

Случаи приостановления начисления амортизации

В случае перевода объекта ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность

которого превышает 12 месяцев.

Амортизация после начала ее начисления не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств, например, их консервации), за

109

ПБУ 6/2001

ФСБУ

исключением случая, когда неамортизируемая величина основного средства оказалась равной или превысила его балансовую стоимость. Если неамортизируемая величина впоследствии становится ниже балансовой стоимости основного средства, начисление амортиза-

ции возобновляется.

Зависимость начисления амортизации от финансовых результатов

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности ор-

ганизации в отчетном периоде

Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности экономиче-

ского субъекта в отчетном периоде

В результате списания, основное средство перестает признаваться в составе активов организации. Это имеет место в том случае, если от его использования организация не будет получать экономических выгод. Проект стандарта называет следующие причины, по которым экономические выгоды перестают поступать в компанию в результате выбытия основного

средства:

- физический или моральный износ;

- передача ОС другому лицу в связи с продажей, меной, передачей во

вклад в уставный капитал, по договору финансовой аренды и т.д.;

- в связи со стихийными бедствиями, авариями и т.д.;

- в связи с истечением нормативно допустимых сроков или других пре-

дельных параметров эксплуатации основного средства;

- прекращением деятельности организации;

- возвратом основного средства арендодателю;

- по другим причинам.

Таким образом, перечень возможностей выбытия (списания) основного средства является открытым. Одним из таких обстоятельств является переклассификация основного средства в состав внеоборотных активов, предна-

значенных для продажи.

Основное средство списывается с баланса в момент прекращения его использования. При выбытии определяется финансовый результат следую-

110

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1011 / 1211 12 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]