Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Современные тенденции развития учетных процессов в коммерческих организациях теория и практика. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 124 5 6 7 8 9 10 11 12 > Следующая >>>

Признак клас-

сификации

Классификация

затрат

Пояснение

решений

Способ фор-

мирования

- нормативные

- фактические

Нормативные затраты предусмотрены бюджетом или нормативами организа-

ции

Фактические затраты возникают в момент совершения хозяйственной опе-

рации

Отношение к

планированию

- планируемые

- непланируемые

Планируемые затраты включаются в

плановую себестоимость

Непланируемые затраты не включаются в бюджет и находят отражение в

фактической себестоимости.

Степень реализации управленче-

ского решения

- вмененные

- безвозвратные

Вмененные ‒ воображаемые затраты,

связанные с расчетом альтернативных вариантов принятия управленческих

решений

Безвозвратные затраты были фактически совершены в результате принятия

управленческого решения

Отношение к нормирова-

нию

- нормируемые

- ненормируемые

Нормируемые затраты рассчитаны в

соответствии с нормами, нормативами, бюджетами и пр. Ненормируемые затраты – затраты, на

которые в бюджетах нормы не преду-

сматриваются

Степень контроля и регу-

лирования

- регулируемые

- нерегулируемые

Регулируемые затраты подвержены

воздействию менеджеров организации

Нерегулируемые затраты не поддаются управленческому воздействию со сто-

роны определенных руководителей

Уровень эф-

фективности

- производительные

- непроизводительные

Производительными считаются оправданные и целесообразные затраты. Не-

производительные затраты ‒ затраты,

появившиеся в результате неправильно

принятых управленческих решений

Рассмотренные подходы к классификации затрат предприятия показывают, насколько многочисленны и разнообразны по своей экономической сути бывают затраты. Существование различных подходов оправдано и обосновано с позиции организации учета затрат на предприятии и определения

фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Выбор той или иной классификации затрат предприятия зависит от

многих факторов, например:

 от вида деятельности и масштаба предприятия;

 технических особенностей организации производства;

 от структуры и целей учетных служб предприятия (бухгалтерии,

планового отдела, сметного отдела, отдела управленческого учета);

 от выбранного метода учета затрат и др.

Процесс выбора классификации затрат, наиболее подходящей конкретному предприятию, носит индивидуальный характер и является достаточно

трудоемким делом.

Следует отметить, что подходы, в соответствии с которыми разделены классификации затрат предприятия, перекликаются друг с другом. Не следует понимать, например, что классификация затрат по периодичности их возникновения может применяться только в целях расчета себестоимости продукции (работ, услуг), эта классификация может использоваться и при принятии управленческих решений, и в целях контроля. Таким образом, представленное разделение классификаций затрат в зависимости от целей, преследуемых предприятием, не имеет жестких рамок, а скорее основано на практике применения различных классификационных групп затрат в услови-

ях хозяйствующего субъекта.

Понятие себестоимости, а также проблемы, связанные с исчислением и применением ее показателей, вызывают неизменный практический и науч-

ный интерес на протяжении многих десятилетий. Себестоимость ‒ это выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции,

работ, услуг. Себестоимость складывается из всех затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и

продажу.

Сейчас идет процесс расширения области применения информации о себестоимости, обусловливая многообразие показателей и подходов к их

расчету. Исчисление плановой и фактической себестоимости осуществляется

в калькуляционных системах. Себестоимость – это завершающий продукт

процесса калькулирования, представляющего собой многоцелевую процеду-

ру исчисления себестоимости продуктов, услуг, бизнес-процессов и пр.

К основным задачам калькулирования себестоимости отдельных видов

продукции (работ, услуг) можно отнести следующие:

 достоверное исчисление фактической себестоимости единицы от- дельных видов продукции (работ, услуг);

 контроль выполнения бюджета по себестоимости, соблюдения уста- новленных экономическим субъектом норм и нормативов затрат;

 исчисление рентабельности продукции (работ, услуг) и анализ фак- торов, оказывающих влияние на ее уровень;

 оценка результатов деятельности производственных подразделений и центров ответственности;

 формирование информационной базы, которая может быть исполь- зована для анализа резервов снижения себестоимости.

В современных условиях, в которых осуществляют свою деятельность организации, важна не столько учетная функция бухгалтерской службы, сколько функция подготовки таких данных, которые с высокой степенью эффективности могли бы использоваться при принятии менеджерами организации управленческих решений. Для реализации этой функции были разработаны многочисленные методы учета затрат (системы калькулирования). Методом учета затрат называется определенная взаимосвязь способов и приемов учета

затрат с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Анализ экономической литературы показал, что большинство авторов классифицируют методы учета затрат и калькулирования по следующим

признакам:

 в зависимости от объекта учета затрат ‒ позаказный, попроцессный и попередельный методы;

 по оперативности учета и контроля ‒ фактический и нормативный методы;

 по полноте учета затрат ‒ калькулирование полной и неполной себе- стоимости.

Не отрицая научный вклад таких ученых в развитие теории учета затрат и калькулирования себестоимости, следует отметить, что вышеуказанная классификация не охватывает все методы, в том числе являющиеся ин-

струментом стратегического управления. Данную проблему предлагает ре-

Преимущества

Недостатки

1.Позаказный метод

- более точно определяет затраты по кон-

кретному заказу и таким образом позволяет контролировать соотношение цены

и затрат

- позволяет выявить более рентабельные заказы

- позволяет с большей точностью рас-

- невозможность сопоставления пла-

новой и фактической себестоимости

заказа в течение его выполнения

- сложность оперативно контролировать уровень затрат по заказу

- существенная величина незавершен-

ного производства при длительном

шить О.Д. Каверина, которая уточняет имеющиеся категориальные признаки классификации и расширяет их состав. О.Д. Кавериной предлагается следу-

ющий подход к классификации:

 по степени поглощения постоянных расходов ‒ «абзорпшен-кост» и «директ-кост»;

 по временному разрезу входных данных ‒ фактическое, нормальное калькулирование и «стандарт-кост» (нормативное калькулирование);

 по объектам калькулирования ‒ позаказное, попередельное кальку- лирование и их модификации;

 по ключевым факторам успеха ‒ «АВ-кост», калькулирование по по- следней операции, «Таргет-кост», калькулирование по стадиям жизненного цикла, «АВС-кост», сочетание с традиционными методами [38].

К ключевым факторам успеха, оказывающим непосредственное влия-

ние на экономическую жизнеспособность экономического субъекта, относятся «затраты», «время», «качество» и «инновации».

Выбор метода учета затрат носит исключительно индивидуальный характер и зависит от следующих факторов: организационная структура предприятия (наличие обособленных подразделений, филиалов), вид осуществляемой деятельности, масштаб предприятия, структура бухгалтерской службы, наличие или отсутствие службы внутреннего контроля и пр. Рассмотрим бо-

лее подробно сущность и особенности основных методов учета затрат, а также их преимущества и недостатки перед другими методами.

Преимущества и недостатки каждого из рассмотренных выше методов

представлены в табл. 9.

Таблица 9. Преимущества и недостатки,

присущие различным методам учета затрат

Преимущества

Недостатки

пределять косвенные затраты

- достаточно просто организовать управленческий учет

производственном цикле выполнения

заказа

- составление фактической калькуля-

ции себестоимости только после за-

вершения всех работ по заказу

2. Попроцессный метод

- аккумулирование производственных затрат по подразделениям

- возможность организации управленче-

ского учета затрат по местам их возник-

новения

- учет затрат осуществляется за отчетный период, а не за время выполнение заказа

- метод достаточно прост в применении и обеспечивает достоверные данные

- область применения данного метода является ограниченной

3. Попередельный метод

- определение затрат по отдельным стадиям обработки продукции (переделов)

- выявление места и причины возникно-

вения отклонений фактической себесто-

имости от плановой (нормативной)

- списание затрат за отчетный период, а

не за время выполнение отдельного зака-

за

- расчет себестоимости полуфабрикатов

при применении полуфабрикатного ва-

рианта

- применяется только на предприятиях массового производства

- используется лишь в производствах,

имеющих отдельные производствен-

ные фазы

- сложность инвентаризации НЗП

- зачастую себестоимость продукции очень усреднена

- наличие сложностей в распределении

косвенных затрат между объектами уче-

та затрат и калькулирования

- существенная доля затрат по отно-

шению к переделам являются косвен-

ными

4. Метод учета затрат по полной производственной себестоимости

- дает достаточно точную оценку себестоимости продукции, работ, услуг

- в результате применения данного мето-

да формируется учетная информация, которую можно эффективно использовать в целях разработки политики ценообразо-

вания предприятия

- использование данного метода не про-

тиворечит отечественному законодательству о бухгалтерском учете (в отличие от

метода «директ-костинг»)

- метод является достаточно трудоемким

- сложность в выборе методов распре-

деления косвенных расходов предпри-

ятия

- формирование учетной информации,

которую трудно использовать в целях оперативного регулирования и кон-

троля

5. Система «директ-костинг»

- существует возможность расчета и ана-

лиза менеджерами организации маржинальной прибыли по отдельным сегмен-

- наличие трудностей при разграничении переменных и постоянных затрат

- система не направлена на исчисление

Преимущества

Недостатки

там: видам продукции (работ, услуг), каналам сбыта, центрам ответственности и

т.д.

- позволяет принимать краткосрочные

решения в части ассортимента выпускаемой продукции и программы производства и сбыта, оперативно реагируя на из-

менение условий рынка

- позволяет принимать краткосрочные решения в части ценообразования

полной себестоимости продукции (работ, услуг), информация о которой необходима для принятия долгосрочных

управленческих решений

- цена, устанавливаемая на продукцию,

должна покрывать все затраты организации, как переменные, так и постоянные, для эффективного ценообразования нужно проводить дополнительные

расчеты

- в соответствии с МСФО и РСПБУ

данный метод не применяется для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и при определении налога на прибыль, что сужает область его

применения

- требует дополнительных затрат на организацию учета

5. Система АВС

- обеспечивает составление более точной калькуляции

- позволяет эффективно управлять кос-

венными затратами, поскольку создает возможность анализа причин их возник-

новения

- повышает объективность оценки работы центров ответственности;

- позволяет вести эффективный управленческий учет

- сложность и трудоемкость

6. Метод учета фактических затрат

- достаточно простой в применении и не требует больших затрат

- невозможность своевременного

обеспечения бухгалтерской информа-

цией менеджеров организации

- невозможность оперативного контроля

над использованием ресурсов, выявления и устранения причин отклонений

фактических величин от плановых

- низкая эффективность использования

учетной информации в целях принятия

управленческих решений

7. Нормативный метод учета затрат

- дает возможность получения данных о

фактической себестоимости, не дожида-

ясь конца месяца

- дает возможность анализа выявленных отклонений

- дороговизна

- высокая трудоемкость

- сложность учета затрат

- необходимость постоянного управ- ления системой норм и нормативов

Преимущества

Недостатки

- подготавливает учетную информацию,

которую можно эффективно использо-

вать в целях управления

- упрощает процедуру контроля

- возможность применения метода во

всех отраслях промышленности

8. Система «стандарт-кост»

- возможна организация контроля по отклонениям

- оценка запасов осуществляется по нор-

мативной себестоимости, что позволяет своевременно отражать факты хозяйственной жизни по использованию материальных запасов и реализации готовой

продукции

- возможен оперативный контроль уров-

ня себестоимости, продаж и результатов

по центрам ответственности

- сложность, а в некоторых случаях –

невозможность установления научно

обоснованных стандартов

- не подходит для компаний, у кото-

рых часто меняется ассортимент выпускаемой продукции (выполняемых

работ, оказываемых услуг)

- метод очень трудоемкий и дорогостоящий

9. Калькулирование себестоимости по стадиям жизненного цикла

- позволяет определить прибыль от реа-

лизации продукта на всех этапах его

жизненного цикла

- дает возможность менеджерам компа-

нии эффективно управлять жизненным циклом продукта в зависимости от полу-

ченных финансовых результатов

- ограниченная область применения –

как правило, применяется для продук-

тов с небольшим жизненным циклом

- обязательное условие ‒ наличие точ-

ных и детальных маркетинговых описаний состояния рынка и позиционирования продукции или услуг предприятия, что само по себе может потребовать существенных финансовых

затрат

- необходима четкая идентификация этапов жизненного цикла продукта ‒

наибольшая эффективность применения этой калькуляционной системы проявляется при совмещении ее с ме-

тодом «AB-костинг», который является сложным и трудоемким

10. Тагет-костинг

- обеспечивает достижения целевой себе-

стоимости и прибыльности производства

уже на стадии планирования продукции

- возможность постоянного контроля уровня затрат

- позволяет создавать надежные марке-

тинговые прогнозы и осуществлять эф-

фективную ценовую политику

- эффективен на стадии разработки

продукта или для продуктов с коротки

жизненным циклом

- узкая область применения – в основном в инновационных отраслях

- необходимо тесное функциональное

взаимодействие между подразделени-

ями предприятия

Преимущества

Недостатки

- учитывает интересы как покупателей, так и производителя

11. Кайзен-костинг

- позволяет стабилизировать цену на

нужном уровне путем постоянного сни-

жения затрат

- эффективен на стадии производства

продукта или для продуктов с длин-

ным жизненным циклом;

- возможно использование только для

предприятий с непрерывным усовершенствованием технологических про-

цессов

На основе данных, полученных в результате применения выбранных методов учета затрат, происходит калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчетов затрат организации на производство продук-

ции, выполнение работ, оказание услуг.

В условиях постоянно меняющихся рыночных подходов, наличия жесткой конкуренции, неопределенности и рисков организациям различ-

ных отраслей экономики необходимо осуществлять прогнозы будущего ,

предвидеть изменения в условиях деятельности на основе бюджетирования, охватывающего все стороны деятельности организации. Основной целью бюджетирования является создание системы инструментов управления и контроля эффективности деятельности экономического субъекта, которая основана на систематическом прогнозировании его развития и планировании с помощью составления бюджетов. В свою очередь бюджет организации затрагивает различные сферы и показатели ее деятельности

(например, закупки, сбыт, производство, а также показатели ‒ объем продаж, прибыль, расходы и т.д.) [28].

В современных условиях существуют различные подходы к бюджетированию. Они сформировались в силу различия сфер деятельности хозяйствующих субъектов, а также различных поставленных целей. Рассмотрим

более подробно основные подходы (табл. 10).

Возможность применения различных подходов зависит от специфики

отрасли организации и специфики ее деятельности.

В процессе бюджетирования важным аспектом является осуществле-

ние контроля. Бюджетный контроль должен способствовать нормальному

прохождению и совершенствованию процесса разработки и исполнения бюджетов путем предоставления информации, формируемой с целью ее

анализа, выявления причин отклонений с целью принятия управленческих

Подход к бюд-

жетированию

Характеристика

Стратегически-

ориентированное бюджетиро-

вание

С одной стороны, это часть системы стратегического планирования и измерения эффективности деятельности всей организа-

ции, с другой стороны, стратегически-ориентированное бюдже-

тирование обеспечивает обратную связь, то есть контроль процесса реализации стратегических планов. При таком подходе предусматривается разработка и применение системы сбалансированных показателей (далее ССП), которая является инструментом текущего и долгосрочного стратегического управления экономическим субъектом, позволяющим оценить влияние не-

финансовых показателей на финансовые результаты.

Сочетание долгосрочного планирования и бюджетирования с

использованием ССП включает следующие компоненты:

- формирование стратегии организации;

- разработка ССП организации;

- разработка карты, определяющей причинно-следственные связи в ССП;

- разработка схемы связи элементов ССП организации с бюд- жетами;

- выявление на основе бюджетов результативных выходных

показателей для определения уровня достижения стратегических целей в текущей деятельности. Выделяются центры от-

ветственности, за которыми закрепляются карты показателей.

Бюджетирование, ориентированное на результат (далее

БОР)

БОР предусматривает:

- определение конкретных целей, ожидаемых результатов и в соответствии с ними необходимых для затрат;

- контроль соответствия достигнутых результатов запланиро-

ванным, а также эффективности затраченных на это достиже-

ние ресурсов.

БОР на уровне планирования и исполнения бюджета страны

включает четыре основных инструмента:

- подготовка докладов о результатах и основных направлениях деятельности субъектов бюджетного планирования;

- разработка и реализация федеральных (региональных) и других целевых программ;

- определение реестра расходных обязательств;

- применение многолетнего бюджета.

Процессно-

ориентирован-

Процессно-ориентированное бюджетирование, как правило, рассматривается в сочетании с другими подходами, использу-

решений [28].

Таблица 10. Характеристика основных подходов к бюджетированию

Подход к бюд-

жетированию

Характеристика

ное бюджетиро-

вание

емыми при стратегическом управлении. При интеграции про-

цессно-ориентированного бюджетирования со стратегически

ориентированным подходом происходит сочетание двух стра-

тегий:

- управление эффективностью бизнеса;

- управление затратами.

Процессно-ориентированное бюджетирование предусматривает:

- разработку системы бизнес-процессов и определение их взаимосвязей;

- формирование нефинансовых показателей, характеризующих процесс и его результаты;

- определение структуры затрат по процессам и их плановой величины;

- разработку финансовой структуры организации и определение направления затрат по центрам ответственности;

- построение управленческого учета;

- оценку эффективности каждого процесса;

- оценку деятельности центров ответственности и организа-

ции.

Риск-

ориентированное бюджетиро-

вание

При взаимодействии бюджетирования с системой управления рисками происходит определение вероятности наступления тех или иных событий, которые могут повлиять на деятель-

ность экономического субъекта и изменить его финансово-

экономические показатели. При этом в зависимости от рисковых событий осуществляется разработка различных вариантов бюджетов, определяется перечень наиболее критичных рисков

с точки зрения ликвидности. Риск-ориентированное бюджетирование предусматривает выявление рисков, их обработку и управление рисками.

Проектно-

ориентированное бюджетиро-

вание

В качестве объектов бюджетирования выступают отдельные проекты. Бюджетная модель предусматривает наряду с операционными и финансовыми бюджетами, а также бюджетами по центрам ответственности организации формирование бюдже-

тов отдельных проектов. Проектно-ориентированное бюдже-

тирование включает следующие компоненты: базовый и исполняемый бюджеты по проектам, отчеты об исполнении бюджетов по проектам, отчеты по центрам ответственности,

выполняющим бюджеты по проектам.

Сценарное бюд-

жетирование

При сценарном бюджетировании осуществляется определение и оценка возможных вариантов стратегии на основе четко определенных сценариев будущего. Связь между сценарием и

бизнес-моделью основывается на четко определенных допущениях ‒ внешних и внутренних. Под внешними подразуме-

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 124 5 6 7 8 9 10 11 12 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]