Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Современные тенденции развития учетных процессов в коммерческих организациях теория и практика. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 23 / 123 4 5 6 7 8 9 10 11 12 > Следующая >>>

для получения необходимой и достаточной информации в отчетности для

Автор

Позиции авторов

Н.С. Власова

Управленческий и финансовый учет являются логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции. Они существуют и взаимодействуют в единой системе учета

на предприятии

Л.А. Зайцева

Для финансового и управленческого учета очевидны общие объекты: процессы снабжения, производства и реализации, а также маркетинговая и инвестиционная деятельность. Следовательно, они не могут функционировать изолированно и являются составными частями бухгалтерского учета на пред-

приятии

Н.Г. Урасова

Финансовый и управленческий учет являются частями бухгалтерского учета и, соответственно, имеют общий предмет,

цель и метод, однако задачи их существенно различаются

Ю.Ю. Фризин

Управленческий учет является комплексной системой, включающей в том числе и финансовый учет. Одновременно система управленческого учета не должна быть ограничена информационным полем организации, а также должна получать

информацию о факторах внешней среды

всех заинтересованных пользователей по соответствующим направлениям,

что является в целом реализацией поставленных задач по управлению

предприятием.

Таблица 6. Взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом

Опыт специалистов США, связанный с созданием интегрированной системы управления результатами деятельности организации (I-PMS), изучает-

ся экономистами различных стран. Стандарт по управленческому учету 4DD «Инструменты и методы внедрения интегрированных систем управления

эффективностью деятельности» в качестве основных задач интегрированной системы управления предусматривает следующее:

 определение результатов деятельности в сфере удовлетворения ос-

новных потребностей клиентов. Установление показателей исполнения необходимо для отражения потребности клиентов и оказания помощи персоналу в

управлении процессами и видами деятельности цепочки ценности;

 обеспечение ясности стратегических задач. При этом необходимо со-

гласовать цели собственников экономического субъекта с потребностями

различных клиентов, а также навыками и способностями его персонала;

 фокусирование внимания на ключевых процессах и критических по- казателях, сигнализирование как об улучшении, так и ухудшении показателей деятельности;

 выявление критических факторов [6].

К преимуществам внедрения интегрированных систем управления от-

носятся:

 оказание помощи менеджерам в установлении стратегии и воплоще- нии ее на практике;

 концентрация усилий на тотальном управлении качеством (TQM) и при этом обеспечение измерения достигнутых успехов;

 координирование усилий по реализации всех ключевых управленче-

ских процессов на основе четкого определения набора задач в разрезе функ-

ций и процессов и соответствующего информационного обеспечения;

 реализация связи между усилиями, измеренными с помощью систе-

мы управления, и достижениями, на основе которых вырабатывается возна-

граждение.

Эффективная интегрированная система управления результатами дея-

тельности организации способствует получению конкурентных преимуществ

на основе концентрации внимания руководства и сотрудников различных

подразделений на достижении и поддержании высокой компетентности [6].

В соответствии с положением по управленческому учету 4DD система I-PMS является гибкой, позволяет переносить приоритеты на результаты,

придает законченный вид показателям, способствующим проведению анали-

за и совершенствованию действий, поощряет непрерывное совершенствова-

ние, а также устанавливает и ужесточает критерии ответственности» [6].

Э.А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер и др. рассматривают управленческие системы учета и контроля, понимая под данным термином «более крупные образования основных систем оценки исполнения» [10]. При этом понятие

«контроль» раскрывается в широком смысле и означает «совокупность про-

цедур, инструментов, показателей оценки исполнения и систем, которые эко-

номический субъект использует для направления и мотивирования всего пер-

сонала в достижении поставленных целей» [10]. Авторами выделяются следующие стадии контроля:

 планирование, предусматривающее определение целей, анализ и вы-

бор видов деятельности, способствующих достижению целей и отбору пока-

зателей, необходимых для определения степени достижения целей;

 исполнение – реализация плана;

 мониторинг – процесс определения текущего уровня достигнутых

результатов;

 оценка – сопоставление полученной информации о текущем уровне

достигнутых результатов с запланированными показателями с целью выяв-

ления расхождений и определения корректирующих действий;

 исправление положения – принятия соответствующих мер [10].

Э.А. Аткинсоном и Радживом Д. Банкером и др. выделены технические

и поведенческие аспекты, которые следует учитывать при внедрении данных

систем. Технические аспекты управленческой системы учета и контроля под-

разделяются на две категории: релевантность информации, формируемой в данной системе, и масштаб системы. Под релевантностью информации понимается степень ее полезности для принятия решений и осуществления контроля в организации. Характеристиками такой информации являются: точность, своевременность, совместимость (последовательность) и гибкость информации. С позиции масштабности такая управленческая система учета и

контроля должна охватывать полную цепочку ценности организации [10]. Поведенческие аспекты характеризуются:

 внедрением в управленческую систему учета и контроля кодекса этического поведения организации;

 использованием сбалансированной системы показателей;

 наделением соответствующего персонала полномочиями принимать

решения и участвовать в разработке данной системы;

 разработкой соответствующей системы поощрения за достигнутые результаты [10].

Вопросы управленческого учета исследуются Ч. Хорнгреном, Дж. Фосте-

ром и Ш. Датаром. Согласно их позиции, управленческий контроль представляет собой систему сбора информации и ее использования в целью ока-

зания помощи и координации управленческих решений в сфере планирования и контроля деятельности подразделений организации, а также управле-

ния персоналом [75]. При это формализация системы управленческого кон-

троля подразумевает установление подробных правил, процедур, оценочных

показателей, инициативных планов. По мнению ученых, такая система вклю-

чает управленческий учет, управление персоналом, управление качеством и

другие элементы [75].

Таким образом, анализ научных труды зарубежных и отечественных ученых позволил сделать вывод о том, что интегрированный подход рассматривается не только применительно к управлению, но и к основному ис-

точнику информации – учету. Данной позиции придерживается В.А. Пискунов, рассматривая в качестве основной цели учетной системы формирование

информации для оперативного, текущего и перспективного управления центрами принятия управленческих решений. Достижение поставленной цели

возможно в условиях интегрированного подхода, предусматривающего взаи-

мосвязь и взаимодействие всех подсистем учета, таких как бухгалтерский,

налоговый, управленческий, статистический и другие [62].

С. Суворова, рассматривая вопросы формирования учетной системы организации и экономического информационного пространства, указывает на

то, что именно в интегративном аспекте учетная система организации как совокупность различных видов учета представляет наибольший интерес с по-

зиции теории и практики. Несмотря на то что имеются отличительные особенности отдельных видов учета, их методы объединяет основная цель – это

создание разносторонней информационной модели перспективного и ретроспективного экономического состояния организации через систему специ-

альных показателей [71].

Мы согласны с позицией ученых, считающих, что управленческий учет не является результатом искусственного деления интегрированной системы учета, а рассматривается как целенаправленное развитие учета в единой системе. Управленческий учет должен быть надежным поставщиком информа-

ции, необходимой для нужд управления, он предусматривает участие бухгалтера в управлении через разработку проектов управленческих решений.

При разработке, внедрении и использовании различных управленческих систем учета и контроля важным аспектом являются требования к содержанию информации, предоставляемой с помощью таких систем, способ представления, формат, метод доставки информации, ее своевременность и сопроводительное раскрытие, поскольку они могут оказать существенное

влияние на практическую значимость этой информации для менеджеров организации. По мнению В.Ф., Палия такая информация должна обеспечивать выполнение функции обратной связи [61].

Учетная информация в целях управления должна формироваться по конкретным объектам. Организация учетной информации по направлениям

актуальна, поскольку является объектом управленческого учета каждого конкретного предприятия, а следовательно, и всей системы учета. В силу

этого управленческий учет является сложнейшей информационной системой, состоящей из взаимосвязанных направлений, каждое из которых имеет свои задачи, функции и способы формирования информации. В полной мере это

относится к учету качества как производимой продукции, так и процессов.

Следует также отметить, что изменение требований к формируемой в учете информации тесно связано с развитием подходов, применяемых в управлении. Анализ изученной научной литературы показал, что изменение подходов к управлению привело к формированию новых требований к учет-

ной информации на каждом витке научно-технического прогресса.

В современных условиях совершенствование системы учета на уровне каждого экономического субъекта должно способствовать повышению эф-

фективности управления и производственно-хозяйственной деятельности организации в целом. Управленческий учет, с нашей точки зрения, должен

обеспечивать комплексное исследование всех направлений и процедур, связанных с движением объектов учета, предоставляемых руководству органи-

зации для принятия согласованного решения.

Все больше организаций России стремятся внедрить системы менедж-

мента качества (СМК), соответствующие требованиям международных стандартов. В то же время организации, в которых функционируют данные системы, не всегда получают ожидаемую конкретную пользу. Полагаем, что такое положение отчасти связано с тем, что в системе менеджмента качества недооценивается значение бухгалтерского учета. Данной точки зрения придерживаются не только отечественные, но и зарубежные специалисты. Анализируя применение организациями системы менеджмента качества в соответствии с международными требованиями, они считают, что «важность бухгалтерского учета обычно недооценивается, и эти данные очень редко ис-

пользуются в процессе принятия управленческих решений, в свою очередь

консультанты и аудиторы по качеству считают, что в стандарте ИСО 9001:2000 нет требования касательно формирования информации о качестве

в бухгалтерском учете». Однако авторы опровергают данную позицию, ссылаясь на пункт 8.4 «Анализ данных» стандарта ИСО 9001:2000, в котором предусмотрено требование анализа бухгалтерских данных [78].

Зарубежными специалистами подчеркивается, что для правильного ис-

пользования бухгалтерской информации в системе менеджмента качества

необходимо создание следующих предварительных условий:

 понимание руководством экономического субъекта роли и задач фи- нансового и управленческого учета;

 компетентность бухгалтеров в понимании логики процессов, осу- ществляемых в организации;

 наличие отлаженной бухгалтерской системы, подробно разработан- ных бухгалтерских процедур и системы контроля;

 применение программных продуктов, обеспечивающих получение релевантной для принятия решений информации»[78].

В настоящее время происходит постоянное развитие учета: изменение

его отдельных направлений и возникновение других, востребованных эконо-

микой. Учет структурируется в зависимости от его целей, он характеризуется

дальнейшим развитием управленческого, налогового, финансового учета, а

также использованием учетной информации в целях повышения конкуренто-

способности и устойчивости хозяйствующего субъекта в рыночном про-

странстве. Происходят изменения в информационных потребностях внешних

пользователей, значительно возрастают потребности внутренних пользовате-

лей, которым необходима информация для целей управления. Следовательно,

изменяются требования к качеству информации, формируемой в системе

учета и отчетности. В этой связи одним из основных направлений развития

бухгалтерского учета и отчетности является повышение качества информа-

ции, формируемой в них.

Полагаем, что понятие качества является многоаспектным, позволяю-

щим применять данную категорию к любому объекту, призванному удовле-

творять требования потребителей. Таким объектом может выступать учетная

информация, которая является результатом учетного процесса, а потребите-

лями являются различные группы пользователей учетной информации.

Учетная информация, необходимая внутренним пользователям для це-

лей управления, должна быть сформирована исходя из состава, форм, объе-

мов и сроков представления, заданных руководством организации. Поэтому

необходимо организовать целенаправленное движение информационных по-

токов, учитывая их полезность для принятия управленческих решений.

Н.Ф. Колесник полагает, что та учетная информация является каче-

ственной для целей управления, которая позволяет дать максимально объек-

тивную оценку объектов учета в соответствии с экономическими задачами в момент совершения операции и при реализации ее последствий [47]. Каче-

ственными характеристиками учетной информации с позиции эффективно-

сти управления организацией являются полнота, аналитичность, регуляр-

ность поступления информации и оперативность ее обработки.

Постановка учета затрат на производство продукции, включая затраты на ее качество, будет зависеть от организационных, отраслевых особенностей

каждого предприятия, а также применяемого технологического оборудования. При этом методика учета должна соответствовать поставленным целям

и задачам.

Вместе с тем качество не имеет узкой направленности, «оно должно быть рассчитано на выгоду для всех заинтересованных сторон: потребителей, владельцев организации, служащих, поставщиков, инвесторов, а также лю-

дей, проживающих рядом с предприятием, общества в целом» [98, с.79]. Ка-

чество необходимо рассматривать по различным объектам. ИСО под объектами управления качеством подразумевает продукцию, процессы, деятель-

ность организации в целом и их комбинацию.

1.2. Калькулирование и бюджетирование

как составляющие управленческого учета

В экономической литературе управленческий учет подразделяется на

различные составляющие, перечень которых рассматривается по-разному. Ряд ученых выделяет следующие элементы управленческого учета:

 учет затрат с целью управления ими;

 разработка показателей деятельности организации;

 планирование как оперативной производственной, так и финансовой

и инвестиционной деятельности, включая бюджетирование.

Модульная структура управленческого учета, предлагаемая О.Д., Кавериной, состоит из:

 бюджетирования и контроля;

 калькулирования себестоимости различных объектов;

 формирования информации, необходимой для принятия специаль-

ных управленческих решений [39].

Однако позиция многих авторов схожа в части калькулирования и

бюджетирования как составных компонентов управленческого учета.

В современных условиях калькулирование предполагает определение и

анализ себестоимости с использованием многообразия методов, выбор кото-

рых осуществляется под влиянием внешних и внутренних факторов. Основными дискуссионными вопросами являются периодизация, обоснование вы-

деления множества объектов и калькуляционных единиц, определение соста-

Признак клас-

сификации

Классификация

затрат

Пояснение

Место воз-

никновения

- по цехам

- по участкам

- по бригадам

- по др. подразде-

лениям

Необходима для осуществления контроля над использованием ресурсов, выявления эффективности работы под-

разделений

Центр ответ-

ственности

- по центрам затрат

- по центрам дохода

- по центрам прибыли

- по центрам инвестиций и пр.

Необходима для контроля и выявлении эффективности функционирования отдельных сегментов предприятия и актуальна при постановке и реализации

бюджетирования

Носитель за-

трат

- по изделиям

- по полуфабри- катам

- по видам работ

и услуг и пр.

Является важным аспектом определения себестоимости продукции, работ,

услуг

Фаза круго-

оборота

- снабженческозаготовительные

- производственные

Позволяет проводить анализ затрат по

различным хозяйственным процессам

ва затрат в зависимости от целей и категориальных признаков, а также классификация методов. Актуальность калькулирования не утрачивается в настоящее время, поскольку от него зависят многие производственные показатели

деятельности организации, включая конечный финансовый результат [26].

Большое значение для построения калькуляционного учета в организа-

ции и формирования релевантной информации в целях управления затратами имеет научно обоснованная классификация затрат.

В экономической литературе существует множество подходов к классификации затрат. Авторы предлагают различные категориальные признаки. Наиболее полная классификация затрат приведена в табл. 8.

Таблица 8. Классификация затрат предприятия

Признак клас-

сификации

Классификация

затрат

Пояснение

- сбытовые

Направление

деятельности

- операционные

- инвестицион- ные

- финансовые

Операционные затраты возникают в процессе осуществления организацией основного вида деятельности. Инвестиционные затраты появляются в результате реализации инвестиционной политики предприятия. Финансовые

затраты – результат финансовой деятельности организации

Способ отнесения на объ-

ект

- прямые

- косвенные

Прямые затраты непосредственно

можно отнести на конкретный объект Косвенные затраты – общие для не-

скольких объектов ‒ отражаются

обособленно и подлежат распределе-

нию

Связь с технологическим

процессом

- основные

- накладные

Основные затраты – все виды ресур-

сов, которые напрямую связаны с осуществлением технологического процесса производства продукции (работ,

услуг)

Накладные затраты вызваны организацией процесса производства и деятельностью экономического субъекта и

управлением ими

Состав затрат

- одноэлементные

- комплексные

Одноэлементные затраты состоят из одного экономического элемента. ПБУ 10/99 предусмотрена единая для организаций различных отраслей номенклатура элементов затрат для группировки расходов по обычным видам деятельности: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и

прочие затраты

Комплексные затраты состоят из не-

скольких экономических элементов

Периодич-

- текущие

Текущие затраты возникают в органи-

Признак клас-

сификации

Классификация

затрат

Пояснение

ность возник-

новения

- единовременные

зации с определенной периодичностью Единовременные затраты – затраты

одного периода, которые организация несет в определенный момент времени

в связи с выявленной необходимостью

Степень участия в производственном

процессе

- производственные

- непроизводственные

Производственными являются затраты, которые возникают на стадии производства продукции. Непроизводствен-

ные затраты – затраты, которые связаны с управлением организацией, реа-

лизацией продукции, то есть напрямую не задействованы в процессе произ-

водства

Способность приносить экономическую выгоду

(пользу) в будущем

- входящие

- истекшие

Входящие затраты – средства, ресурсы,

которые имеются в наличии у организации и должны принести ей экономи-

ческие выгоды в будущем Истекшие затраты – средства, ресурсы,

которые были израсходованы и потеряли свою способность в дальнейшем приносить доход. Истекшие затраты по своей экономической сути представ-

ляют собой расходы организации

Зависимость от уровня деловой активности предприятия (объем выпуска, объем реали-

зации и пр.)

- постоянные

- переменные

-условно-

постоянные

(условнопеременные)

Постоянные затраты не влияют на уро-

вень деловой активности предприятия

Переменные затраты напрямую зависят от уровня деловой активности

предприятия В случае условнопостоянных (условно-переменных) за-

трат изменение уровня деловой активности предприятия сопровождается изменением уровня затрат, но эта зави-

симость не является прямой

Влияние на принятие управленче-

ских решений

- релевантные

- нерелевантные

Релевантные затраты влияют на приня-

тие управленческих решений

В свою очередь нерелевантные затраты не влияют на принятие управленческих

<<< < Предыдущая 1 23 / 123 4 5 6 7 8 9 10 11 12 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]