Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Учебное пособие для СПО

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 167 8 9 10 11 12 13 14 15 16 > Следующая >>>

4.3.Документальное оформление операций по расчетным счетам

оплачивает платежное требование-поручение только при получении от плательщика акцепта.

Отказ плательщика от акцепта платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, составленным в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными.

Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив представляет собой принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика условное денежное обязательство произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Существуют следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

–

отзывные или безотзывные.

–

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка. В случае открытия непокрытого аккредитива испол- няющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в нем не указано иное. Безотзывным считается аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия получателя средств.

Расчеты аккредитивами наиболее надежно обеспечивают интересы продавцов, так как гарантируют выплату стоимости поставляемого товара, ускоряют расчеты при использовании покрытых аккредитивов, служат средством краткосрочного финансирования внешнеторговых сделок. Для покупателя аккредитивная форма расчетов имеет недоста-

-61-

4.УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ, ВАЛЮТНЫХ…

ток: ведет к отвлечению средств, так как аккредитив открывается до поставки товара.

Достоинство аккредитивной формы состоит в возможности контролировать выполнение условий сделки ее участниками посредством включения в условия аккредитива требования предоставления определенных документов. Продавец проверяет соответствие открываемого покупателем аккредитива условиям контракта, а банк — соответствие представленных продавцом документов условиям аккредитива. Недостатками являются сложный документооборот и задержки в движении документов, связанные с контролем документов в банках и их пересылкой.

Расчеты чеками. Чек — ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку провести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем — лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек; плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Различают чеки предъявительские, ордерные и именные. Именной чек выписывается на определенное лицо и не подлежит передаче. Чек на предъявителя передается от одного лица к другому путем простого вручения. Ордерный чек может передаваться посредством передаточной подписи (индоссамента).

Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля, который проставляется на лицевой стороне чека с указанием, кем и на кого он дан. Аваль — это дополнительная гарантия того, что платеж будет осуществлен.

С позиции получения денег чеки подразделяются на денежные и расчетные: денежные служат для получения денег в банке, расчетные применяются для безналичных расчетов.

Расчеты по инкассо служат документом для бесспорного списания средств с расчетного счета организации (ст.874, 875 ГК РФ). Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решениями суда, налоговых или иных финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), производится списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, а также списываются средства в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом.

Денежные средства списываются с расчетного счета в календарной очередности, т.е. в порядке поступления распоряжений клиента и дру-

-62-

4.3.Документальное оформление операций по расчетным счетам

гих документов на списание. Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом договор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Законом РФ от 2 декабря 1990г. №395-I «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 17 мая 2007 г. №83-ФЗ) предусмотрено, что решение о наложении ареста принимается судом, а также органами предварительного следствия с санкции прокурора.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований ст.855 ГК РФ устанавливает следующую очередность проведения платежей:

1) в первую очередь осуществляются платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) во вторую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) в третью очередь — по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

4) в четвертую очередь — по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, которые не предусмотрены в третьей очереди;

5) в пятую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) в шестую очередь — все остальные платежи в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

-63-

4.УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ, ВАЛЮТНЫХ…

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из ее расчетного счета с приложением документов, подтверждающих правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.

Обязательными реквизитами выписки являются:

номер счета клиента;

–

дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который яв-

– ляется входящим остатком для последующей выписки;

суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;

–

остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

–

Выписка из расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает себя должником организации (кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, необходимо записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту.

После получения выписки бухгалтер должен выполнить следующие действия:

1) сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня пос-

ледней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки;

2) проверить приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки; суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку; спорные суммы могут быть опротестованы в течение десяти дней с момента получения выписки; приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка;

3) проставить в банковской выписке (отметка на полях выписки) номера соответствующего корреспондирующего счета.

Эти действия необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

-64-

5.УЧЕТВНЕОБОРОТНЫХАКТИВОВ

 5.1.ОРГАНИЗАЦИЯУЧЕТА

 ДОЛГОСРОЧНЫХИНВЕСТИЦИЙ

Под долгосрочными инвестициями (вложениями во внеоборотные активы) подразумеваются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны:

с осуществлением капитального строительства в форме ново-

– го строительства, а также реконструкции, расширения и технического

перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспор-

– тных средств и других отдельных объектов основных средств или их

частей;

с проведением мероприятий по созданию и приобретению не-

– материальных активов;

с приобретением земельных участков и объектов природополь-

– зования;

с осуществлением доходных вложений в материальные ценности;

–

с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструктор-

– ских и технологических работ.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные вложения.

-65-

5. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости принятых строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Учет долгосрочных инвестиций

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором учитываются инвестиции по направлениям вложений капитального характера (видам) на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

–

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

–

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

–

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

–

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

–

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

–

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

–

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструк-

– торских и технологических работ» и др.

По отношению к балансу счет 08 активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям. По дебету счета записывают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие в соответствии с законодательством включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита сч. 08 в дебет сч.01 «Основные средства», сч.03 «Доходные вложения в материальные ценности», сч.04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

-66-

5.1.Организация учета долгосрочных инвестиций

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.

Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных инвестиций

Наименование хозяйственной операций Дебет Кредит

Начислена амортизация объектов основных средств, используемых при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом

Начислена заработная плата работникам, занятым строительством объекта при хозяйственном способе

Начислена амортизаций объектов НМА, используемых при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом

Отнесена стоимость оборудования, переданного для монтажа

Списаны отклонения в стоимости материалов на увеличение капитальных вложений

Списана стоимость услуг вспомогательных производств на увеличение капитальных вложений

Отнесена часть общехозяйственных (общехозяйственных) расходов на увеличение капитальных вложений

Списаны (начислены) проценты за полученные кредиты и займы (получение их связано с капитальными вложениями)

Отражена дооценка стоимости незавершенного капитального строительства по результатам его переоценки

Поступили объекты основных средств в счет целевого финансирования

Принято к бухгалтерскому учету имущество, приобретенное для передачи в качестве доходных вложений

Списаны проданные (переданные безвозмездно) вложения во внеоборотные активы

Списаны капитальные вложения, уничтоженные в связи с чрезвычайными ситуациями

08 02-1

08 70

08 05

08 07

08 16

08 23

08 25, 26

08 66, 67

08 83

08 86

03 08

91 08

-67-

5. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Построение аналитического учета должно производиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах на:

строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж

– оборудования; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь и др.;

формирование основного стада по видам животных, а в отде-

– льных случаях — по породам;

закладки и выращивание многолетних насаждений — по видам,

– годам, местам их нахождения;

приобретение нематериальных активов.

–

Отражение хозяйственных операций по учету долгосрочных инвестиций на счетах бухгалтерского учета

Дебет 08-3 — Кредит 60 — отражена стоимость подрядных работ (без НДС) при подрядном способе строительства.

Дебет 08-3 — Кредит 60 — отражена стоимость работ по монтажу оборудования (без НДС) при подрядном способе строительства.

Дебет 08-3 — Кредит 10, 23, 60, 70, 69 — учтены фактические затраты по строительным работам и монтажу оборудования при выполнении работ хозяйственным способом.

Дебет 08-3 — Кредит 07 — оборудование к установке сдано в монтаж.

Дебет 08-1, 08-2, 08-4 — Кредит 60, 76 — отражены затраты, связанные с приобретением земельных участков, объектов природопользования, основных средств (без НДС).

Дебет 08-5 — Кредит 60, 76 — отражена стоимость приобретенных нематериальных активов (без НДС).

Дебет 08 — Кредит 02, 10, 70, 69 — учтены затраты по изготовлению нематериальных активов собственными силами организации.

Дебет 08-3 — Кредит 90 — включены в фактические затраты по строительству услуги застройщика, оказанные инвестору.

Дебет 01 — Кредит 08 — отражена приемка законченных строительством объектов, приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования.

Дебет 04 — Кредит 08 — отражена приемка нематериальных активов и выполненных научно-исследовательских работ.

-68-

5.2. Учет основных средств

5.2.УЧЕТОСНОВНЫХСРЕДСТВ

Основные средства (ОС) — средства труда, работающие в производстве длительное время, участвующие во многих производственных циклах, не меняющие своей материально-вещественной формы и увеличивающие стоимость готовой продукции посредством амортизации.

В РФ учет основных средств в проводках регламентируется соответствующим ПБУ 6/01, которое утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. №26н. Более детальное описание предусмотрено в Методических указаниях по бухучету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13 октября 2003г. №91.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

-69-

5. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

– (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по

– договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон-

– сультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

–

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачивае-

– мые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,

– через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,

– сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Классификация основных средств

Классификация может проводиться по многим признакам, в частности по тем, которые приведены на рис.2.

-70-

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 167 8 9 10 11 12 13 14 15 16 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]