Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Учебное пособие для СПО
.pdf
6.2.Способы оценки финансовых вложений по операциям их приобретения…
Дивиденды, получаемые организацией по принадлежащим ей акциям, включаются в состав прочих (операционных) доходов. Размер
выплачиваемых дивидендов и порядок выплаты определяются решением высшего органа управления акционерным обществом. На основе
такого решения инвестор начисляет причитающиеся ему доходы.
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет
«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»), Кт 91
«Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»).
В организациях, участие в уставных капиталах других организаций которых отнесено к обычным видам деятельности, в соответствии
с ПБУ 9/99 «Доходы организации» причитающиеся им дивиденды рассматриваются как доходы от реализации (выручки от обычных видов
деятельности) и зачисляются в кредит счета 90 «Продажи».
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет
«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»), Кт 90
«Продажи» (субсчет «Выручка») — отражена сумма причитающегося
дохода.
Фактически полученная сумма денежных средств может отличаться от объявленного размера дивиденда. Разница возникает из-за необходимости уплаты налога на доходы, который должен быть удержан
и уплачен в бюджет источником выплаты дивидендов (доходов), т.е.
акционерное общество, перечисляющее дивиденды, взимает этот налог
и перечисляет инвестору сумму объявленных дивидендов за минусом
налога на доходы.
Дивиденды по акциям и проценты по облигациям включаются в общий финансовый результат деятельности организации в качестве прочих (операционных) доходов.
-91-
7.УЧЕТМАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХЗАПАСОВ
7.1.ОРГАНИЗАЦИЯУЧЕТАПОСТУПЛЕНИЯ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХЗАПАСОВ
Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) определен на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
(ПБУ 5/01 от 9 июня 2001г.).
В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В зависимости от способов поступления материально-производственных запасов в организацию предусмотрены различные варианты
определения фактической себестоимости материально-производственных запасов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
–
(продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон-
–
сультационные услуги, связанные с приобретением материально-про-
изводственных запасов;
таможенные пошлины;
–
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени-
–
ем единицы материально-производственных запасов;
-92-
7.1.Организация учета поступления материально-производственных запасов
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
–
через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производствен-
–
ных запасов до места их использования, включая расходы по страхо-
ванию (данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке
и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных
запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором);
начисленные проценты по кредитам, предоставленным постав-
–
щиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтер-
скому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов
–
до состояния, в котором они пригодны для использования в запланиро-
ванных целях (затраты организации по обработке, сортировке, фасовке
и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием
услуг);
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ма-
–
териально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны
с приобретением материально-производственных запасов.
Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материальнопроизводственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при произ-
–
водстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ,
оказания услуг);
предназначенные для продажи, включая готовую продукцию
–
и товары;
используемые для управленческих нужд организации.
–
Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления
продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.
Например, в случае когда обычный операционный цикл в организации
составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного исполь-
-93-
7.УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
зования до 15 месяцев могут учитываться как материально-производственные запасы, а средства труда со сроком свыше 15 месяцев должны
учитываться как основные средства.
Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рис.3.
Сырье и основные материалы
Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия
Материально-
производственные
запасы
Рис.3. Классификация материально-производственных запасов
Вспомогательные материалы
Возвратные отходы производства
Инвентарь и хозяйственные
принадлежности
Тара и тарные
материалы
Топливо
Запасные части
Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции
подразделяются на следующие основные группы:
сырье и основные материально-производственные запасы;
–
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
–
вспомогательные материально-производственные запасы;
–
возвратные отходы производства;
–
инвентарь и хозяйственные принадлежности.
–
Сырье и основные материалы — это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь,
нефть и т.п.).
-94-
7.1.Организация учета поступления материально-производственных запасов
Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).
Покупные полуфабрикаты — это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся
еще готовой продукцией.
Комплектующие изделия — это изделия организации-поставщика,
приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.
Вспомогательные материалы — это материалы, используемые для
воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции
определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные
и обтирочные материалы и т.п.).
В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы,
а также запасные части.
Топливо — это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на
следующие виды:
технологическое (используемое для технологических целей в про-
–
цессе производства продукции);
двигательное (горючее — бензин, дизельное топливо и т.д.);
–
хозяйственное (используемое на отопление).
–
Тара и тарные материалы — это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов
и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины,
тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из
стекла, тара из тканей и нетканых материалов.
Запасные части — это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования,
транспортных средств и т.п.
Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию,
утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).
Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые
в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха,
подразделения в качестве полноценного материала для производства
других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (со-
-95-
7.УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
пряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это предметы со
сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты, спецодежда, спецприспособления и т.д.)
Для целей аналитического учета материально-производственные
запасы также классифицируют по различным группам в зависимости
от технических свойств. Внутри групп материально-производственные
запасы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.
Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).
Оценка материально-производственных запасов
В зависимости от принятой учетной политики организации поступление материалов может отражаться:
с использованием счета 10 «Материалы» и оценкой материалов
–
на счете 10 по фактической себестоимости;
с использованием счета 10 «Материалы», счета 15 «Заготовление
–
и приобретение материальных ценностей», счета 16 «Отклонение в сто-
имости материальных ценностей» с оценкой материалов на счета 10
«Материалы» по учетным ценам.
Работы по доведению материально-производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При
выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке,
выполненные сторонними организациями.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на
производство материально-производственных запасов осуществля-
-96-
7.1.Организация учета поступления материально-производственных запасов
ется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает не только
прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материальнопроизводственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты), а также накладные расходы — общепроизводственные
и общехозяйственные расходы.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством РФ. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то
фактическая себестоимость материально-производственных запасов
увеличивается на сумму произведенных расходов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на
дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Учетные цены разрешается применять в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов.
Корма, семена, готовая продукция и прочие МПЗ собственного
производства текущего года могут оцениваться в течение текущего года
в бухгалтерском учете и отчетности также по учетным ценам (плановая себестоимость) при обязательном утверждении данного варианта
в учетной политике.
В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться следующие виды цен:
1. Договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие
в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных
расходов.
-97-
7.УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
2. Фактическая себестоимость материально-производственных
запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае разница между фактической себестоимостью
материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной
ценой учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.
3. Планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных
цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри
организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материально-производственных запасов.
4. Средняя цена группы. В этом случае разница между фактической
себестоимостью материально-производственных запасов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность плановорасчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится
укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных
запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких
размеров, сортов, видов однородных материально-производственных
запасов, имеющих незначительные колебания в ценах.
При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения
не должны превышать, как правило, десять процентов.
В организациях, ведущих учет материально-производственных
запасов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатураценник.
Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10
«Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материально-производственных запасов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных
признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная
цена и последующие изменения цен (новая цена и время, с которого
она действует).
При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением, и др.
-98-
7.1.Организация учета поступления материально-производственных запасов
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним
из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
–
по средней себестоимости;
–
по себестоимости первых по времени приобретения материаль-
–
но-производственных запасов (метод ФИФО).
Организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство
для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных
запасов в течение отчетного года может применяться только один из
вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно отражаться в учетной политике организации исходя из
допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материально-производственные запасы, используемые организацией в особом
порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные
вещества и т.п.), которые не могут обычным образом заменять друг
друга.
При отпуске материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления
себестоимости единицы запаса:
с учетом всех расходов, связанных с приобретением материаль-
–
ных ценностей;
с учетом только стоимости материальных ценностей по дого-
–
ворной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии
возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их
себестоимость (например, при централизованной поставке материально-производственных запасов). В этом случае величина отклонения
(разница между фактическими расходами по приобретению материала
и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости
списанных (отпущенных) материально-производственных запасов, исчисленной в договорных ценах.
Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому
-99-
7.УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
виду (группе) материально-производственных запасов как частное от
деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из
себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце.
Данный метод оценки является наиболее распространенным
в практике работы организаций.
Применение способов средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими
вариантами:
исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взве-
–
шенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость
материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
путем определения фактической себестоимости материала в мо-
–
мент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оцен-
ки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной
техники.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости
материально-производственных запасов должен раскрываться в учетной политике организации.
Оценка материально-производственных запасов методом ФИФО
основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их
приобретения (поступления), то есть материально-производственные
запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены
по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материально-производственных запасов, числящихся на начало
месяца. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца,
производится по фактической себестоимости последних по времени
приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость более ранних по времени приобретений.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки
-100-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]