Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Учебное пособие для СПО
.pdf
1.1.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности…
2) экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйс-
твенной деятельности;
3) порядок отражения наиболее распространенных фактов.
Субсчета, предусмотренные в типовом Плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание отдельных
субсчетов, приведенных в типовом Плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
При возникновении в организации специфических операций возможно по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации ввести в план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета
На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, который
утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н (ред. от
8 ноября 2010г.), и инструкции по его применению организация утверждает свой Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета)
счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета организации.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета представляет собой
схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете конкретной организации. Каждая
организация, разрабатывая и утверждая свой Рабочий план счетов
финансово-хозяйственной деятельности, должна преследовать цель
максимальной оптимизации количества включенных в него счетов.
То есть минимально необходимый и достаточный набор счетов в Рабочем плане счетов должен максимально полно удовлетворить потребностям организации, аффилированных лиц и прочих пользователей бухгалтерской информации.
Разработка Рабочего плана счетов финансово-хозяйственной деятельности любой компании как показателя жизнестойкости организации должна быть, безусловно, ориентирована на стабильность и длительность существования хозяйствующего субъекта с учетом перспектив на будущее. Более того, постоянно меняющиеся законодательство
и порядок налогообложения не должны дестабилизировать систему
бухгалтерского учета и сам процесс хозяйствования организаций, соот-
-11-
1.ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ И ПРИМЕНЕНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ…
ветственно, оптимальный Рабочий план счетов призван компенсировать возникающие возмущения, в том числе как составная и неотъемлемая часть учетной политики организации.
Цели и принципы Плана счетов бухгалтерского учета
Директивность Плана счетов бухгалтерского учета обеспечивает
единообразное отражение хозяйственных процессов в системе бухгалтерского учета. Генерирование Рабочего плана организацией подразумевает целеполагание этого процесса (см. рис.1).
Вместе с тем процесс построения Плана счетов бухгалтерского учета основан на следующих базовых принципах:
1) дифференциация счетов на активные и пассивные, активно-
пассивные и забалансовые;
2) иерархичность построения;
3) единство концепта отражения хозяйственных операций на счетах.
обеспечить
достоверность учета
и отчетности
Цели Плана счетов
простота
изложения
Рис.1. Цели составления Рабочего плана счетов
повысить
управление
функции учета
внедрить
в учет систему
налогообложения
Иерархичный и линейный способы
построения Плана счетов
В постоянно меняющихся условиях хозяйствования и при высоком
уровне конкуренции принятие оперативных и максимально эффективных решений становится невероятно актуальной задачей менеджера
любого уровня. Чтобы добиться этого, решения, принимаемые руко-
-12-
1.1.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности…
водством, должны основываться на ясной, прозрачной и актуальной
информации. Именно такую релевантную информацию и призваны
дать показатели бухгалтерского учета, ведение которого основано на
применении Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности
организации. Несмотря на то что План счетов бухгалтерского учета является лишь инструментом, призванным не только отразить учетные
процессы хозяйствования организации, но и предоставить информацию для решения ряда задач, эффективность работы как бухгалтера, так и управленца зависит от того, как много задач по учету можно
решить с помощью Плана счетов. В свете вышесказанного в практике
бухгалтерского учета способам построения Планов счетов финансовохозяйственной отведена важная роль.
Иерархическое построение плана позволяет соблюдать четкую
последовательность выделения более мелких объектов из более крупных. Так, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31 октября
2000г. №94н (ред. от 8ноября 2010г.), применен иерархический способ
построения. Пользователь двигается от соответствующего раздела Плана счетов к синтетическим счетам, далее к субсчетам и так далее, чем
и реализовано выделение «более мелкого из более крупного».
Пример иерархического построения Плана счетов
Раздел II «Производственные запасы»
Синтетический счет 10 «Материалы»
Субсчет1 «Сырье и материалы»
Субсчет2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»
Субсчет 3 «Топливо»
И так далее…
Линейный способ построения Плана счетов предусматривает
последовательную подачу пользователю номенклатуры синтетических счетов, объединенных в группы. Скорость навигации пользователя Плана счетов бухгалтерского учета, построенного линейным способом, выше, так как такой способ исключает применение субсчетов, что,
в свою очередь, упрощает корреспонденцию счетов и минимизирует
нагрузку по организации аналитического учета.
Независимо от способа построения Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности разумно привязывать
-13-
1.ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ И ПРИМЕНЕНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ…
логику их построения к другим неизбежным инструментам бухгалтерского учета и закономерным процессам хозяйствования. Так, План
счетов, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000г. №94н,
в логике своего построения стремится к структуре бухгалтерского баланса и к кругообороту хозяйственных средств. Но что бы ни лежало
в основе построения Плана счетов, выдержать единый критерий не
представляется возможным из-за размытости семантических полей
счетов и противоречивости интересов лиц, стоящих за счетами.
1.2.КЛАССИФИКАЦИЯСЧЕТОВ
БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА
Счет представляет собой некую условную единицу накопления
информации, используется с целью ее перерождения в сводные показатели отчетности, а также обобщения информации для целей управленческого учета и ведения бухгалтерского учета. Таким образом, счета
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности любой
организации — это не только инструмент, но и универсальный способ
осуществления текущего контроля за отражением хозяйственных операций и их группировкой по учету имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов.
Для правильного применения счетов бухгалтерского учета необходимо знать:
1)назначение каждого счета;
2)структуру счета;
3)экономическое содержание счета;
4)характеристику оборотов и сальдо.
Для этой цели применяется классификация бухгалтерских счетов.
Классификация счетов — это группировка счетов по наиболее существенным признакам.
Классификация счетов позволяет обеспечить:
1) единообразие в отражении хозяйственных операций;
2) сопоставимость и сводимость соответствующих показателей;
3) идентификацию экономической нагрузки каждого бухгалтерс-
кого счета.
Внешне счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей.
В начале таблицы дается название счета — наименование объекта учета:
«Материалы», «Уставный капитал», «Основное производство» и т.д.
-14-
1.2.Классификация счетов бухгалтерского учета
Схема счета имеет следующий вид:
Счет (наименование объекта учета)
Дебет Кредит
На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Левая часть счета называется дебетом (Дт), правая часть — кре-
дитом (Кт). Таким образом, «дебет» и «кредит» счета соответствуют его
сторонам.
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином сальдо (остаток счета). Обычно сальдо на начало
проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается
как С
периода) — С
, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного
н
.
к
Типы счетов бухгалтерского учета
Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.
Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Сальдо
активных счетов только дебетовые.
Пассивные — это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также
обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые.
Схема записей на активном счете имеет следующий вид:
Активный счет (наименование объекта учета)
Дебет Кредит
С
— остаток на начало проведения
н
операции. Увеличение остатка,
происходящее в результате
хозяйственных операций
Оборот по дебету счета (сумма
всех хозяйственных операций)
С
— остаток на конец периода.
к
Ск = Сн + Од – О
к
Уменьшение остатка, происходящее
в результате хозяйственных
операций
Оборот по кредиту счета (сумма
всех хозяйственных операций)
-15-
1.ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ И ПРИМЕНЕНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ…
Схема пассивного счета имеет следующий вид:
Пассивный счет (наименование объекта учета)
Дебет Кредит
Уменьшение остатка,
происходящее в результате
хозяйственных операций
С
— остаток на начало проведения
н
операции.
Увеличение остатка, происходящее
в результате хозяйственных
операций
Оборот по дебету счета (сумма
всех хозяйственных операций
Оборот по кредиту счета (сумма
всех хозяйственных операций)
за период)
С
— остаток на конец периода.
к
Ск = Сн + Ок – О
д
Основные счета бухгалтерского учета — это счета, которые применяются для контроля за наличием и движением имущества предприятия по составу, размещению и источникам его образования. Различают
основные активные, основные пассивные и основные активно-пассивные счета.
Основные активные счета — это бухгалтерские счета, которые
применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов
с дебиторами.
Основные пассивные счета — это бухгалтерские счета, которые применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных дарений, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов
с кредиторами.
Основные активно-пассивные счета — это бухгалтерские счета,
которые предназначены для учета расчетов со сторонними лицами. На
этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами.
Регулирующий счет — это счет бухгалтерского учета, предназначенный для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов
имущества и его источников, учитываемых на основном счете. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки различают
контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
-16-
1.2.Классификация счетов бухгалтерского учета
Контрарный счет — это счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка. Различают контрактивные и контрпассивные счета.
Контрактивный счет — это счет, который используется для уточнения остатка основного активного счета. Контрактивный счет уменьшает сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо.
Контрпассивный счет — это счет, предназначенный для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете.
Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета.
Дополнительные счета — это регулирующие счета, которые на
сумму своего остатка дополняют остаток на основных счетах. Различают активные и пассивные дополнительные счета.
Дополнительный активный счет — это регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного активного счета.
Дополнительный пассивный счет — это регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного пассивного счета.
Контрарно-дополнительные счета — это регулирующие счета,
которые могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную
на основных счетах.
Если на основном счете проводки делаются методом дополнительной записи, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве
дополнительного регулирующего счета.
Если на основном счете проводки делаются методом красного
сторно, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве контрарного счета.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета
и распределения доходов и расходов исходя из принципа их временной определенности к соответствующему отчетному периоду. К таким
счетам относятся сч.97 «Расходы будущих периодов», сч.98 «Доходы
будущих периодов», сч.96 «Резервы предстоящих расходов». Счет 97 является активным, счет 98 — пассивным. Счет 96 «Резервы предстоящих
расходов» является пассивным и предназначен для учета созданного резерва для покрытия расходов, относящихся к последующим отчетным
периодам, например резерва на оплату отпусков, гарантийного резерва и др.
-17-
1.ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ И ПРИМЕНЕНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ…
Калькуляционные счета — это счета бухгалтерского учета, предназначенные для исчисления себестоимости выпущенной продукции,
выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство
продукции, по кредиту — списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции.
Операционно-результативный счет — это счет, на котором учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией
продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выбытием основных
фондов, материалов, нематериальных активов и ценных бумаг.
Распределительный счет бухгалтерского учета — это счет, выполняющий контрольную функцию в формировании отдельных расходов и установленной по ним смете, а также используемый в целях обоснованного распределения затрат между отдельными видами работ для
полного исчисления их фактической себестоимости. Различают собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета.
Собирательно-распределительный счет — это распределительный счет, используемый для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную
или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на
конкретный вид продукции в соответствии с учетной политикой.
Сопоставляющий счет бухгалтерского учета — это счет, предназначенный для исчисления финансового результата отдельных хозяйственных процессов и предприятия в целом. На этих счетах один и тот
же объект учета отражается в двух разных оценках: в одной — по дебету,
а в другой — по кредиту счета. Различают операционно-результативные и финансово-результативные сопоставляющие счета.
Финансово-результатные счета служат для выявления конечного финансового результата деятельности организации. Сюда относятся
сч.99 «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным; по
его дебету отражаются убытки, а по кредиту — доходы, прибыль. Дебетовый остаток этого счета показывает чистый убыток, кредитовый —
чистую прибыль. По окончании отчетного года финансовый результат
со сч.99 списывается на сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Забалансовые счета. Прежде всего следует подчеркнуть, что все
имущество и источники его формирования, принадлежащие организации, учитываются на балансовых счетах. Имущество, которое находится в пользовании организации, но не принадлежит ей или находится
-18-
1.3.Подходы к проблеме оптимальной организации Рабочего плана счетов
на ответственном хранении у организации, а также совершающиеся
хозяйственные операции, не влияющие в данный момент на состояние
баланса и результаты деятельности организации, но требующие специального контроля, учитываются на забалансовых счетах и показываются в приложениях к балансу (т.е. за итогом баланса). К забалансовым
счетам относятся, например, сч.001 «Арендованные основные средства», сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др.
Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них
ведется без применения метода двойной записи. Забалансовые счета
не корреспондируют между собой и с другими балансовыми счетами,
они могут быть активными и пассивными.
Большое количество используемых счетов для учета объектов бухгалтерского наблюдения вызывает необходимость систематизации
счетов, обеспечивающей единую методологию учета в различных организациях.
1.3.ПОДХОДЫКПРОБЛЕМЕОПТИМАЛЬНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИРАБОЧЕГОПЛАНАСЧЕТОВ
Цели и задачи производственной бухгалтерии отличны от целей
и задач финансовой бухгалтерии. Тем не менее, взаимодействие между
ними может иметь место. В настоящей теории и практике существует
два подхода к проблеме оптимальной организации бухгалтерского учета и управленческого учета, подразумевающие либо их изоляцию, либо
их симбиоз.
Первый вариант (двухкруговая система) подразумевает организацию раздельного учета на счетах финансовой и управленческой (производственной) бухгалтерии — так называемую автономию. В автономным варианте система управленческого учета «абсолютно параллельна»
системе финансового учета. В этом случае каждая из систем самодостаточна, никакого информационного обмена между ними не происходит.
Так что системы не дополняют, а, по сути, дублируют друг друга.
Второй вариант (однокруговая система) предполагает так называемый монизм, при котором организация и бухгалтерского, и управленческого учета является традиционной, поскольку предполагает
привычную интеграцию финансовой и производственной бухгалтерии,
использование привычных для учета затрат счетов 20–29. При монизме
-19-
1.ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ И ПРИМЕНЕНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ…
такого рода в финансовом и управленческом учете используются одни
и те же регистры учета (смета) и одна и та же корреспонденция счетов.
Так проявляется интеграция.
Организация управленческого учета является внутренним делом
самой организации. Ведение управленческого учета является неизбежным в силу высокий степени конкуренции и технологий маркетинга, но
не обязательным в отличие от бухгалтерского. Система управленческого учета служит интересам эффективного управления, поэтому решение о целесообразности и технологии ее ведения в той или иной форме
принимает руководство организации.
-20-
-20-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]